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1、. . 附件 2 纳税评估分税种特定分析指标及使用方法 税负率 =（本期应纳税额本期应税主营业务收入）100% 。 计算分析纳税人税负率，与销售额变动率等指标配合使用， 将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，销售额变 动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；销售额变动率低于 正常峰值， 税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高 于正常峰值的均可列入疑点范围。运用全国丢失、被盗增值税专 根据评估对象报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益 表和其他有关纳税资料，进行毛益率测算分析、存货、负债、进 项税额综合分析和销售额分析指标的分析，对其形成异常申报的 与预警值对比。 销售额变动
2、率高于正常峰值及税负率低于预 警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额 为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按 对销项税额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报 计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。 1. . . 应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率 应纳税额增长率=（本期应纳税额- 基期应纳税额）基期应 纳税额 100% ； 工（商）业增加值增长率= 本期工（商）业增加值- 基期工 （商）业增加值 基期工（商）业增加值100% 应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增 加值是指工资、 利润、折旧、 税金的合计
3、。 弹性系数小于预警值， 则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与 评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其 2. 工（商）业增加值税负差异率=本企业工（商）业增加值 100% 本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额本企业工 同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额同行 应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工 （商）业增加值税负的差异，如低于同行业工（商）业增加值平 均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他 . . 本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成 本+期末应付账款较期初减少额）主要外购货物的增值税税率
4、+ 本期运费支出数7% 将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会 计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进 项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期 进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税 额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行 评估。 具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制 额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后 者，则可能存在虚抵进项税额和未付款的购进货物提前申报抵扣 投入产出评估分析指标=当期原材料（燃料、动力等）投入 量单位产品原材料（燃料、动力等）使用量。 单位产品原材料（燃
5、料、动力等）使用量是指同地区、同行 业单位产品原材料（燃料、动力等）使用量的平均值。对投入产 出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与 实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售 收入，如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有 隐瞒销售收入的问题。通过其他相关纳税评估指标与评估方法， 并与税收管理员根据掌握税负变化的实际情况进行比较，对评估 . . 1. 税负率 =应纳所得税额利润总额100% 与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标 准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩 大税前扣除范围等问题，运用其它相关指标深入评估分析
6、。 2. 利润税负率 =（本期应纳税额本期主营业务利润）100% 。 上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和 本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在 销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应作 3. 应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计 应纳税所得额）基期累计应纳税所得额100% 关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化， 可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在 4. 所得税贡献率 =应纳所得税额主营业务收入100% 将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标 . . 准值视为异常，可能存在不
7、计或少计销售（营业）收入、多列成 本费用、扩大税前扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关 5. 所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率- 基期所得税贡献 率）基期所得税贡献率100% 与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可 能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前 运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结 果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异 6. 所得税负担变动率=（评估期所得税负担率- 基期所得税负担 率）基期所得税负担率100% 与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存 在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、
8、扩大税前扣除 运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结 果，进一步分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异 1. . . 对企业所得税进行评估时，为便于操作，可将通用指标中涉 一类指标：主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得 二类指标：主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、营 业（管理、财务）费用变动率、主营业务利润变动率、成本费用 率、成本费用利润率、所得税负担变动率、所得税贡献变动率、 应纳税所得额变动率及通用指标中的收入、成本、费用、利润配 三类指标：存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支 2. 各类指标出现异常，应对可能影响异常的收入、成本、费用、 （1）一类
9、指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行 审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情 （2）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项 目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况 进一步分析异常 （3）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其 三、外商投资企业和外国企业所得税评估分析指标及其使用 . . 外商投资企业和外国企业所得税纳税评估时，除按纳税评 1. 会计师查帐报告中涉及的税收问题是否在纳税申报中作 2. 预提所得税代扣代缴是否完整、及时，所涉及的使用费转 3. 纳税人存在关联交易的，是否就其关联交易进行申报，与 4. 在纳税评估审核分析时，应
10、特别关注下列类型的企业：长期 亏损企业；由免税期或减税期进入获利年度后，利润陡降或由赢 利变亏损的企业；赢利但利润率水平明显低于同行业平均水平或 1. 所得税税收负担率（同内资企业所得税指标，公式及使用 （1）主营业务收入税收负担率=（本期应纳税额本期应税 主营业务收入额）100% （2 2. 3. . . 不得税前列支的利息支出=按规定而未到位资本借款利率 如果注册资本金未按照税法规定实际到位，则相应得利息支 4. 如果存在境外应补所得税额不实或者有误等问题，应进一步 5. 生产性企业兼营生产性和非生产性经营收入划分额 非生产性经营收入全部收入50% 生产性经营收入全部收入50% 如果生产性
11、经营收入未超过全部业务收入50% 或非生产性经 营收入 50% 时，按照税法规定不能享受当年度生产性企业相关 6. 分析时应考虑： （1）是否存在关联企业间借贷利息支出问 题； （2） 借款金额是否过大， 如果存在关联企业间借款金额过大， 7. 出口销售毛利率= （出口收入 - 出口成本） 出口收入 100% 。 按照公平交易原则，如果该指标明显低于可比对象，可能存 在关联企业间交易价格偏低，又转移利润的嫌疑，需提示作进一 8. 资产（财产）转让利润率=资产（财产）转让实际收取的 . . 价款 - 资产（财产）原账面价值- 转让费用资产（财产）原账 如果该指标小于零，可能存在企业向较低税率的关
12、联企业转 9. 关联出口销售比例=关联出口收入主营业务收入100% 。 如果本指标较大并且可能存在关联交易的，应重点关注。 10. 关联采购比率 =关联采购额全部采购额100% 本比值重点分析购销价格，如果关联采购占全部采购额的比 11. 要特别关注特许权使用费，如果数额较大超过预警值时，应 12. 应特别关注筹资企业的负债与权益比例，如果融通资金数额 较大，或者可能存在资本弱化问题，应对相关纳税人重点关注。 13. 如果劳务费数额过高，或劳务费收取标准高于市场水平，应 14. 关联销售比率 =关联销售额全部销售额100% . . 15. 关联采购变动率=（本期关联采购额- 上期关联采购额）上
13、 期关联采购额100% 本指标通过分析关联企业间采购的变动情况，了解企业是否 通过转让定价转移利润的问题。如果对比值较大并且可能存在关 16. 关联销售变动率=（本期关联销售额- 上期关联销售额）上 期关联销售额100% 1. 重点分析关联销售商品金额占总销售商品金额比例较大的 企业，如关联销售变动率销售利润变动率，则说明企业关联销 售商品金额的变化没有带来相应的销售利润的变化，销售同样数 量商品，关联销售利润小于非关联销售利润，可能存在关联交易 . . 3. 重点分析关联购进原材料金额占总购进原材料金额比例较 大的企业，如关联采购变动率销售成本变动率，则说明企业关 联购进原材料金额的变化导致
14、过大的关联销售成本的变化，采购 同样数量原材料，关联采购成本大于非关联采购成本，可能存在 关联交易定价高于非关联交易定价的问题，存在转让定价避税嫌 4. 重点分析关联购进原材料金额占总购进原材料金额比例较 大的企业，如关联采购变动率销售利润变动率，则说明企业关 联购进原材料金额的变化导致过大的关联销售成本的变化，影响 了销售利润，采购同样数量原材料，关联采购成本大于非关联采 购成本，可能存在关联交易定价高于非关联交易定价的问题，存 5. 重点分析存在无形资产关联交易的企业支付特许权使用费 等，如无形资产关联购买变动率销售利润变动率，则说明企业 购买的无形资产没有带来相应的收益增长，可能支付了过
15、高的无 形资产购买价格或通过购买无形资产的形式转移利润，存在转让 印花税税负变动系数=本期印花税负担率上年同期印花税 . . 负担率。其中：印花税负担率=( 应纳税额计税收入) 100% 。 本指标用于分析可比口径下印花税额占计税收入的比例及 其变化情况。本期印花税负担率与上年同期对比，正常情况下二 者的比值应接近1。当比值小于1，可能存在未足额申报印花税 印花税同步增长系数=应纳税额增长率主营业务收入增长 应纳税额增长率= (本期累计应纳税额-上年同期累计应纳 税额 ) 上年同期累计应纳税额100% 主营业务收入增长率=( 本期累计主营业务收入额- 上年同 期累计主营业务收入额) 上年同期累
16、计主营业务收入额 100% 。 本指标用于分析印花税应纳税额增长率与主营业务收入增 长率，评估纳税人申报（贴花）纳税情况真实性。适用于工商、 建筑安装等行业应纳税额增长率与主营业务收入增长率对比分 析。正常情况下二者应基本同步增长，比值应接近1。当比值小 于 1，可能存在未足额申报印花税问题。分析中发现高于或低于 预警值的， 要借助其他指标深入分析并按照总局纳税评估管理办 1. 审核纳税申报表中本期各税目应纳税额与上期应纳税额、 上年同期应纳税额相比 . . 2. 3. 适用税目税率等是否正确；是否有错用税目以适用低税 率；有无将按比例税率和按定额税率计征的凭证相互混淆；有无 将载有多项不同性
17、质经济业务的经济合同误用税目税率，应税合 4. 申报单位所属行业所对应的应税凭证是否申报纳税（如工 5. 参考同行业的合同签订情况以及其他影响印花税纳税的 6. 对于签订时无法确定金额的应税凭证，在最终结算实际金 额时是否按规定补 7. 审核营业税纳税申报表中申报项目是否有租赁、建筑 安装、货物运输、销售不动产、转让无形资产等应税收入，是否 8. 实行印花税汇总缴纳的纳税人，其“利润表”中的“主营 业务收入”与申报的“购销合同”计税金额或“加工承揽合同” 9. 根据“利润表”中“财务费用”以及“资产负债表”中 的“短期借款”和“长期借款”项目的变动情况，确定申报“借 10. “资产负债表”中“
18、实收资本”项目和“资本公积”项 本期数与 11. “ 管理费用”等科目中体现的保险支出与已申报情况进 . . 12. 审核资产负债表中的“固定资产”科目中“不动产” 项目增加或减少情况，据此检查纳税人书立领受的“产权转移书 据”是否缴纳了印花税。 13. 审核资产负债表中的“在建工程”科目是否有建筑、 设备安装等项目， “委托加工物资” 科目是否发生委托加工业务， 14. 审核其它业务收入和营业外收入项目是否有应税收入。 15. 16. 其他需要审核、 分析纳税人申报缴纳的资源税占应税产品销售收入的比例 资源税税负变动系数=本期资源税税收负担率上年同期资 资源税税收负担率= 应纳税额主营业务收
19、入（产品销售 收入） 100% 本指标是本期资源税负担率与上年同期资源税负担率的对 比分析。一般在产品售价相对稳定的情况下二者的比值应接近1。 当比值小于1，可能存在未足额申报资源税问题，进入下一 工作环节处理。当比值大于1 . . 分析资源税应纳税额增长率与主营业务收入（产品销售收 资源税同步增长系数=应纳税额增长率主营业务收入（产 应纳税额增长率= (本期累计应纳税额-上年同期累计应纳 税额 ) 上年同期累计应纳税额100% 主营业务收入（产品销售收入）增长率=本期累计主营业 务收入（产品销售收入）- 上年同期累计主营业务收入（产品销 售收入）上年同期累计主营业务收入（产品销售收入） 10
20、0% 本指标是应纳税额增长率与主营业务收入（产品销售收入） 增长率的对比分析。正常情况下二者应基本同步增长（在产品销 售单价没有较大波动的情况下），比值应接近1。当比值小于1， 可能存在未足额申报资源税问题。分析中发现高于或低于预警率 指标的要借助其他指标深入分析并按照总局纳税评估管理办法 1. 审核资源税纳税申报表中项目、数字填写是否完整， 2. 审核资源税纳税申报表 、 代扣代缴代收代缴税款报告 表中申报项目是否有收购未税矿产 3. 4. 是否以矿产品的原矿作为课税数量，折算比率是否合理。 . . 5. 6. 纳税人开采或者生产不同税目的产品，是否分别核算纳 7. 纳税人本期各税目、税额与
21、上期应纳税额、上年同期应 8. 减税、免税项目的课税数量是否单独核算，未单独核算或 9. 与上期申报表进行比对，审核增减变化情况，并与同期矿 产资源补偿 10. 11. 审核利润表中的应税矿产品“销售（营业）收入” 与企业产品产销存明细表中应税矿产品产量比率增减变化情况， 12. 审核纳税人申报的课税数量与其利润表中的“主营业务 收入”或者“其他业务收入”的比率是否合理，以期发现纳税人 13. 是否有将销售收入直接计入“营业外收入” 、 “盈余公积” 14. 是否有将已实现的销售收入挂“应付账款”账户，不结 转销售 15. 审核应税产品期初库存量加当期产量减当期销量减当期 16. 其他需要审核、分析的内容。 . .