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1、 实验（实训）报告 课程名称：高级财务会计综合案例分析 学生所归属的学院：会计学院 年级、专业： 2011 级财务会计方向（本科） 班级： 学号： 学生姓名： 指导教师：吴福建副教授 时间：2013-2014 学年第二学期 17 至 18 周 填表日期： 2014 年 6 月 23 日 一、实验目的 通过搜寻现实商务世界中有关高级财务会计内容的真实案例，并运用高级财务会计相 关理论知识进行分析和会计处理，深化学生对现代企业特殊和复杂业务性质、特征及影响 的认知，强化学生对高级财务会计理论知识的理解，提高学生的理论素养。同时，锻炼学 生运用所学知识发现问题以及分析、解决现实问题的综合实践能力。
2、二、案例背景及数据资料 广东雷伊（集团）股份有限公司债务重组案例 （一）公司背景 广东雷伊（集团）股份有限公司（以下简称“雷伊公司”），是一家有着 20 多年 历史， 以服装设计、生产、销售为主营业务，集贸易、投资等为一体的大型资产管理型 公司。 雷伊公司的前身普宁市鸿兴织造制衣厂有限公司（以下简称“鸿兴公司”）成立 于 1989 年。鸿兴公司于 1997 年整体改制为广东雷伊（集团）股份有限公司。 2000 年 10 月经中国证监会批准，雷伊公司向境外投资者发行境内上市外资股（“ B 股”） 69,000,000 股，并于深圳证券交易所上市。 （二）交易概述 1. 债务重组基本情况 雷伊公司
3、利用自有资金筹建的造纸项目一直不能动工投产和为定向增发B股募集资金 项目而进行的前期投入是导致公司近几年经营大幅下滑的主要原因。通过这几年的调整， 特别是 2009 年底，公司通过资产置换的方式将严重制约公司发展的纸业不良资产置换出 去，替而代之的是一块优质的土地资源，使得公司的资产质量都有了很大改善。公司作为 一家 B股上市公司，融资渠道狭窄，尽管公司状况有了一定的改善，但高额的利息负担仍 然是制约着公司发展的重要障碍。因此，公司向深圳建行提出了减免利息的方案，深圳建 行本着盘活不良贷款，扶持企业发展的思想积极与公司协商，最终双方达成了一致。 雷伊公司与中国建设银行股份有限公司深圳市分行（以
4、下简称“深圳建行”） 于 2010 年 4 月 20 日签订了减免利息协议 ，就本公司所欠深圳建行债务 96,800,055.36 元本 金及相应利息达成重组协议。本次债务重组交易对方深圳建行与公司没有任何关联关系。 为此，本次债务重组事宜不构成关联交易。 2债务重组协议主要内容 雷伊公司与深圳建行于2005 年签订了借款合同 , 该笔借款已经全部到期。截至2010 年 4 月 20 日，本公司尚欠深圳建行借款本金人民币96,800,055.36 元 及累计利息为人 民币 4,919,585.47 。 （1）2010 年 12 月 31 日前归还深圳建行债务本金人民币18，800，055.36
5、 元，其中 2010 年 11 月归还人民币 9，385，055.36 元，2010 年 12 月归还人民币 9，415，000.00 元，每月最后还款日为该月月末； （2）2011 年按照按季等额方式归还深圳建行债务本金人民币78，000，000.00 元， 即每季各归还人民币19，500，000.00 元，每期最后还款日为该季季末。 如本公司按上述还款方案还款，则深圳建行免除本公司尚欠深圳建行至本金全部清偿 完毕之日止的所有贷款利息。但如出现本公司未按照约定按期足额偿还债务本金的情形， 则之前减免利息无效，深圳建行有权向本公司追收自贷款发放之日起应还未还的所有利 息。 深圳建行和本公司均已
6、获得必要的授权审批。本公司每偿还一笔上述贷款，深圳建 行将书面确认贷款利息减免情况，本公司将及时予以披露。 三、会计处理 （一）分析 本案例属于修改其他债务条件的债务重组。修改其他债务条件，指以减少债务本金、 降低利率、减少或免除债务利息等方式清偿债务，通常涉及延长债务偿还期限。本案例， 债务偿还期限延长了一年零八个月，债权人作出的让步是高达491 万元的利息豁免，对于 减轻雷伊公司的财务负担、促进公司发展，盘活深圳建行的不良贷款均具有积极意义，可 谓是一项双赢的举措。 根据债务重组协议内容，可知该公司分两年六笔偿还借款本金，即： （1）2010 年 11 月月末归还人民币9,385,055.
7、36 元； （2）2010 年 12 月月末归还人民币9,415,000.00 元； （3）2011 年 3 月月末归还人民币19,500,000.00 元； （4）2011 年 6 月月末归还人民币19,500,000.00 元； （5）2011 年 9 月月末归还人民币19,500,000.00 元； （6）2011 年 12 月月末归还人民币19,500,000.00 元。 （二）会计处理 2010年 4 月 20 日债务重组时，对于或有应付金额=4,919,585.47 （元 ） 借：长期借款 96,800,055.36 应付利息 4,919,585.47 贷：长期借款债务重组 96,
8、800,055.36 预计负债 4,919,585.47 重组日后，公司按合同规定时间内还款，则相关分录处理如下： 2010年 11月归还人民币 9，385，055.36 元 借：长期借款债务重组 9 ，385，055.36 贷：银行存款 9，385，055.36 2010年 12月归还人民币 9，415，000.00 借：长期借款债务重组 9 ，415，000.00 贷：银行存款 9，415，000.00 2011年第一季末处理归还人民币19，500，000.00 借：长期借款债务重组 19,500,000 贷：银行存款 19,500,000 2011年第二季末处理归还人民币19，500，0
9、00.00 借：长期借款债务重组 19,500,000 贷：银行存款 19,500,000 2011年第三季末处理归还人民币19，500，000.00 借：长期借款债务重组 19,500,000 贷：银行存款 19,500,000 2011年第四季末处理归还人民币19，500，000.00 借：长期借款债务重组 19,500,000 贷：银行存款 19,500,000 2011年末，深圳建行免除至本金清偿完毕之日止的所有贷款利息 借：预计负债 4,919,585.47 贷：营业外收入债务重组利得 4,919,585.47 四、简要评述和心得 通过分析可知，本次债务重组可以有效解决该上市公司债务
10、纠纷，利息的豁免有利于 减轻公司的经营负担，改善财务状况，有利于公司的长远发展。同时，通过这个案例的学 习也让我对债务重组对债务人的影响有了更加深刻的认识，具体表现在以下几个方面： 1债务重组可以延长债务人的还款期限，缓解偿债压力。债务人的债务到期无力归 还，首先要解决的问题是如何处理到期的债务，在无足够现金资产还债时，与债权人协商 延长债务期限可谓好办法。 2降低资金成本。在债务重组中，有时可以将到期的应付账款、短长期借款等在不 计利息的情况下延期，或者可以在不提高利率甚至在一定程度上降低利率的条件下延长负 债的还款期限，从而使资金成本降低。 3获得债务重组收益。在债务重组中，通过债权人的让
11、步，债务人往往可以获得债 务本金及利息的减免，并计入营业外收入，对债务人当期业绩的提升发挥重要作用。 在本次高级财务会计案例分析过程中，通过自己搜集并阅读现实商务世界上市公司真 实的债务重组公告，了解相关背景资料，并进行分析和会计处理。不仅强化了我对课本中 债务重组理论和相关会计处理原则、方法的理解，而且深化了我对现代会计特殊业务的认 知，促使我把平时课本上所学习的知识运用到实践中，培养锻炼了我灵活解决实际问题的 能力。同时，我也发现，债务重组业务对现实企业的影响非常重大，比如本案例中的广东 雷伊（集团）股份有限公司，单凭该项债务重组就能获得高达将近五百万的营业外收入， 计入当期损益， 对公司
12、当期的净利润及每股收益产生深刻影响，在公司当年亏损的情况下， 或许仅凭这一项非经常性业务即可实现扭亏为盈。这也让我意识到会计处理经济后果的复 杂性和会计在企业经营、管理过程中具有的重要作用。 福建江夏学院案例分析课程成绩评价表 项目具体要求标准分评定分 准备工作 寻找的案例恰当、资料详实，对公司背景、业务发生情况的 介绍充分 20 态度态度认真端正，案例分析过程严谨20 分析 能够综合运用专业理论知识，对业务性质进行正确的判断， 并对相关影响做出了恰当的分析 20 会计处理 会计处理恰当，包括会计科目的运用恰当，会计计量正确， 对损益的计算正确等 20 评述心得对案例的评述深刻，能够获得个人理论和实践能力的提升。20 总成绩： 指导教师评语： 签名： 年月日