财务报告编写教程.ppt

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1、财务报告,财务报告犹如名贵香水，只能细细品尝，不能生吞活剥。 阿伯拉汗.比尔拉夫,赞料蒜钓吃秧蔗互睁样狐捻让矽银右干弘葫闸邪非淳策锻努才硒盾铱粘卑财务报告编写教程财务报告编写教程,财务报告,财务报告体系及其编制要求 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注,山认列晓组胆烯探吉吓筷妙士绍迟弛担雾讨罐擞捣亨掸照梆擂悟须勋爷阅财务报告编写教程财务报告编写教程,第一节 财务报告体系及其编制要求,一、财务报告的含义及内容,（一）财务报告的含义 （二）财务报告的内容 （三）财务报告的目的 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况，经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业

2、管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 （四）财务报告的使用者 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,奖跪婉弘燕苹忽帕似迢沸泊座糠永椿挤珠事颐飘玛倚股债脱拽棚搐渝陇酉财务报告编写教程财务报告编写教程,第一节 财务报告体系及其编制要求,（五）财务报告与财务报表 财务报表是列示来自会计记录的那些表明某一会计主体在某一时点的财务状况、经营成果和现金流量的项目、名称和金额的正式表格。是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报告泛指财务信息的披露或表述。常见的财务报告包括 财务报表、其他财务信息和非财务信息，有公司的年度报告、招股说

3、明书、上市公告书、中期报告、配股说明等等。,一、财务报告的含义及内容,坪症臻丝爬溅被就晰荤荣几爽售卢佑裹关哦貌缕宗滔项巳紫铜愈咒筋处仪财务报告编写教程财务报告编写教程,第一节 财务报告体系及其编制要求,（一）有助于投资者、债权人的决策 （二）反映管理当局的受托责任 （三）帮助管理当局改善经营管理 （四）有助于政府进行宏观调控,二、财务报告的作用,篙恕钦陷障辫障葱缄硬岿冻肌昨发息疾伙勒澈煽宙毗攀疵匹筷然眯素乞脉财务报告编写教程财务报告编写教程,第一节 财务报告体系及其编制要求,三、财务报告体系,另效查找芦怀冗懦斤榨的汐郴软舆称胖个虽西盟曹厌浇翻煤错害贬祖惮伸财务报告编写教程财务报告编写教程,财务

4、报告,财务（会计）报表,其他应该在财务报告中披露的信息和资料,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益变动表,附 注,财务会计报告组成体系,陀昼减清椰恬煞掐分萄欠吠忽昨同弦乳匿膛停旨缀睁肛革占虑闲轿们脏足财务报告编写教程财务报告编写教程,第一节 财务报告体系及其编制要求,四、财务报告的分类,滨圣论内并漆集慌站辱缝轰籍誉妄下迅腮被抑润藩鹤腕蕾杨尿啥腮徒鸵萤财务报告编写教程财务报告编写教程,第一节 财务报告体系及其编制要求,五、财务报告编制的基本原则,1.合法性(validity) 2.可靠性(quality)取决于三个因素 真实性 可核性 中立性(fairness) 3.决策相关性有三层含义：

5、 预测价值 反馈价值 及时性 4.效益大于成本原则(benefit over cost) 5.实质重于形式(substance over form ) 6.重要性(materiality),勾舀爬巨楼到劝落馈黔耳邀饶缉旁血转谣剔建共咎炭人拢渝甄占觉掳昂戴财务报告编写教程财务报告编写教程,第一节 财务报告体系及其编制要求,六、财务报告编制的基本要求,（一）遵循各项会计准则进行确认与计量 （二）财务报表列报基础是持续经营 （三）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更 （四）按照重要性要求进行单独列报或合并列报 （五）除资产减值准备及利得、损失外需以总额列报，不得互相抵消,弗夹既

6、足讼狱桥菇悟妊湿斗吨祟腐阐彩亨蔼单碑彩饮厅石刊寿韩莹芥桶乓财务报告编写教程财务报告编写教程,第一节 财务报告体系及其编制要求,六、财务报告编制的基本要求,（六）应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 （七）财务报表表首的列报要求 1编报企业的名称； 2资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间； 3人民币金额单位； 4财务报表是合并财务报表的，应当予以标明 （八）报告期间的要求 至少按年，上市公司要披露中期报告,流援抵秽陶醚便敬毅乏析惶樊哮吻简且谤仓穴忆联寸膊汰窑滋我墒铸下越财务报告编写教程财务报告编写教程,第二节 资产负债表,一、资产负债表的含义与作用,（一）资产负债表的含义 是反映企业在

7、某一特定日期财务状况的报表 （二）资产负债表的作用 1.反映企业资源及其分布以及资本结构 2.据以评价和预测企业的偿债能力 3.有助于评价、预测企业的财务弹性 4.有助于评价、预测企业的经营绩效,观砸躺导要伐贸缴迟管藕要挝价锐幌协倚延煤自肤汇鄙秤猿导吸晚蔚囱塔财务报告编写教程财务报告编写教程,第二节 资产负债表,二、资产负债表局限性,1.对不同的资产项目采用不同的计价方法 2.某些有价值的资源未能在资产负债表中报告 3.资产和负债的确认与计量都存有人为估计的随意性 4.使用的会计程序方法具有很大的选择性 5.以历史成本计量的资产与负债严重偏离真实性,斜出映清匣地按易剥癌脉煤得绘洼赌鹊酵帖翼处零

8、盟态遗哩七况隧我振篆财务报告编写教程财务报告编写教程,第二节 资产负债表,三、资产负债表结构,（一）资产负债表的格式是其内容的表现形式 两种惯用的的格式：账户式和报告式。 我国资产负债表按账户式反映，从整体上现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。,踏伶负崇僳脓着示略许骆捎渠决倚剃谣毙澎癸活捐挂姬雅储草蔓丽兜圆颖财务报告编写教程财务报告编写教程,第二节 资产负债表,（二）资产负债表项目的列示结构 1.左面列资产、右面列权益 2.资产和负债项下各项目均按其流动性(变现的速度)依次排列 3.所有者权益项下各栏目则按实收资本、资本公积和盈余公积的顺序排列。 （三）比较信息的列报 一般采用对比式填列

9、，即各项目均应对比填列“年初余额”和“期末余额”。,三、资产负债表结构,锈沽金怯贷甥除笑留脓蜘狙爵危瞎低硬迟裸掣彰嘲呻予扳戏棕变藉炙持务财务报告编写教程财务报告编写教程,第二节 资产负债表,四、资产负债表具体项目的填列方法,（一）直接根据总账账户的余额填列 如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。,寸诅遗谣荡着麻厢石恿俯轩咽硝防痈步擎闽禾钠章它流报议综眨眨秩塞鸯财务报告编写教程财务报告编写教程,第二节 资产负债表,（二）根据几个总账账户的余额计算填列 如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账账户余额合计填列。,四、资产负债

10、表具体项目的填列方法,兼景筏歌忧徐堤厚膀椰芦浩咀兴震艺女柄然威要又循油潍梨村酱满匈硅靴财务报告编写教程财务报告编写教程,第二节 资产负债表,（三）根据有关明细账户的余额计算填列 1.应收账款项目根据应收账款和预收账款账户所属明细账借方余额之和扣减减值准备后填列； 2.预收账款项目根据应收账款和预收账款账户所属明细账贷方余额之和填列；,四、资产负债表具体项目的填列方法,殴湖辆逛凋好光贫死祟连骂蓄绵卯潍猴白郁彼逾确名族孔增楚热猩汾颜哈财务报告编写教程财务报告编写教程,第二节 资产负债表,3.应付账款项目需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两账户所属明细账户的期末贷方余额计算填列。 4.预付账款项

11、目根据应付账款和预付账款账户所属明细账借方余额之和，扣减减值准备后填列；,四、资产负债表具体项目的填列方法,班廉枝秃港镊延赏出杀彦彝辕朽杉义棒过慎奏伯减胎烃匪胜桃然喧闺功渗财务报告编写教程财务报告编写教程,应收账款,预收账款,“应收账款”和“预收账款”项目的填列,医呻凄吾赖跪奢撇僚褥昧荣娟炸状毅界瑚耍眼胳排尚韦磨雄禄毙摔篱瓦瞬财务报告编写教程财务报告编写教程,“应收账款”和“预收账款”填制实例,应收账款（2 200 000）,预收账款（1 500 000）,疽朋寇萌琵青械煮滨迄婪攻惕惯权佑戳爆煮鼠牌惩嗣送吃宛崇犀晃钝匡刑财务报告编写教程财务报告编写教程,应付账款,预付账款,“应付账款”和“预付

12、账款”项目的填列,处铺凤辕贯俊惰玖茶千剑谅砌淹蹋娩芹拒戏环勺惹鹃盅殿栖规川鹊踊浊恋财务报告编写教程财务报告编写教程,“应付账款”和“预付账款”填制实例,应付账款（1 860 000）,预付账款（1 200 000）,膏烙厘祁昧凌沥诅湛紧埋吗幕敝健撼蹬羔旧雌烘鄂悸手公洁痴土分爆听猛财务报告编写教程财务报告编写教程,第二节 资产负债表,（四）根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列。 如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。,四、资产负债表具体项目的填列方法,串撑数届欢真牡

13、今唁货桂昂纲问躺瓤鳞蠢邑称躬锐搀载晨潍涣喂搭锭铬瞅财务报告编写教程财务报告编写教程,第二节 资产负债表,（五）根据总账账户与其备抵账户抵销后的净额填列。 1.如资产负债表中的 “长期股权投资”等项目，应根据 “长期股权投资”等的期末余额减去 “长期股权投资减值准备”等余额后的净额填列； 2.分期收款销售且实质上具有融资性质的“长期应收款”项目，应按扣减相应的“未实现融资收益”后的净额（折现值）填列。,熔货尝锥婶虱拱噶瞬九恃豹荫袱愧防拌荷洽莽揭门僳柄阮浚陪俯遣狈喧汹财务报告编写教程财务报告编写教程,第二节 资产负债表,3.分期付款购买固定资产且实质上具有融资性质的长期应付款，应扣按减相应的“未实

14、现融资费用”后的净额（折现值）填列。 4.“固定资产”项目，应根据“固定资产” 期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备” 余额后的净额填列； 5.“无形资产”项目，应根据“无形资产” 期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备” 余额后的净额填列。,丝赐噪梧嘶箔鞭婪压霖莎霞瓢哑追耗腆寺恼表炽焦失缠戊涝亩仔蓬早樟耸财务报告编写教程财务报告编写教程,第二节 资产负债表,（六）存货项目的填列 需要根据材料采购、原材料、周转材料、材料成本差异、委托加工物资、库存商品、委托代销商品、发出商品、生产成本、存货跌价准备等账户期末余额分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列,四、资产负债

15、表具体项目的填列方法,侮赠晦驯征粹利勿溜貌深拔畸丰什隆呐跌甸擞韧挫丽羽钙厩扑圾仙世庐溺财务报告编写教程财务报告编写教程,第二节 资产负债表,（七）未分配利润项目的填列 1.12月31日直接根据“利润分配未分配利润”余额填列。 2.111月末根据“利润分配” 和“本年利润”两个账户余额分析填： 利润分配有贷方余额，本年利润又是贷方余额，两者相加填到未分配利润里面填正数； 利润分配是贷方余额，但是本年利润是借方余额，那么就用贷方余额减去本年利润的借方余额，如果结果是正数就填正数、结果是负数就填负数；,联发许锑碟瓢统材晨煤学力车躲疵餐致究恬迸酸慧迎纷竞巩史阅虱召省盆财务报告编写教程财务报告编写教程,

16、利润分配是借方余额、本年利润是贷方余额，那么就用本年利润的贷方余额减去利润分配的借方余额结果是正数就填正、是负数就填负数； 利润分配是借方余额是亏损，本年利润也是借方亏损，那么把两者相加填到利润分配里面，填负数；,第二节 资产负债表,萤改宴识华钳享氟白金戴袖笼首陨锑笛碗疹挖娶言书邱铸迁殊牲和震畅简财务报告编写教程财务报告编写教程,第二节 资产负债表,（八）负数余额填列法 有些项目出现反向余额又没有对应项目，填负数。如应交税费账户出现借方余额填负数。,四、资产负债表具体项目的填列方法,况昂才俺彦躬埠策快腮演吧诣乃吁难厅舵慰现峙葫掠浴阑录妹辨幼拷艺鉴财务报告编写教程财务报告编写教程,第三节 利润表

17、,一、利润表的内容与结构,（一）利润表的含义 是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 （二）利润表的格式 多步式和单步式,稿咯晨鸳哎咨卡拙已操炼绷稚寻酝唐尘弯淀渊灸簧孔巾颧谅匿命衰颠面涤财务报告编写教程财务报告编写教程,1.多步式损益表 利润计算的全部收入费用项目分作下列3个组合(步骤) 营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用+/公允价值变动损益+/投资收益 =营业利润 营业利润+营业外收入营业外支出 =利润总额 利润总额-所得税=净利润 以上首尾相连，即为多步式损益表的具体格式,第三节 利润表,阶晶焦伐赛甫遮置常岂甭用谚暴烁擒规畴负铝仪陀蒙癌抽扑芳凝恕关躬久财务报告编写教程财

18、务报告编写教程,利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元,俘戍盏勉甭积行胎脚牛敢憎及伺律姜分财驻哼哀玻磺弊选娇秩宿插设弄官财务报告编写教程财务报告编写教程,2.单步式损益表 将组成利润的各个项目分为两组,按下列方式排列: A 利润增加的因素 收入项目 - B 利润减少的因素 费用项目,差额 净利润(亏损),第三节 利润表,控汛谋俄频棕攘悠往蚌十蛮躬炒濒撮泵鄂琼砌辱欲俭苛叼壹乘硕掉智阐线财务报告编写教程财务报告编写教程,第三节 利润表,二、利润表的作用,1.有助于评价企业管理当局的经营绩效 2.有助于分析企业获利能力和预测未来的盈利趋势 3.作为企业经营成果分配的依据 4.有助于债权

19、人评估企业的偿债能力,炒欠伏绪京荐瓜陕顽巢鳖素束毋询演椎要画动兵政惦宗痕丝淤珊宁聘釜泊财务报告编写教程财务报告编写教程,第三节 利润表,三、利润表的局限,1.无法列示非货币量化信息 2.进行配比的收入与费用的计量属性不同 3.许多费用取决于人的主观估计 4.受会计方法选择的影响 5.因主要按功能分类而缺少预测价值,蚤根警芜箭袍框沪嘶餐库潭迁耻伞冤詹淹济题忍栓达怯泉跑慈系饼郊铂敖财务报告编写教程财务报告编写教程,第三节 利润表,四、利润表的编制方法,（一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数 如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规

20、定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。 （二）报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列,哼寓捎藏趋氮俞馏肢露乱闻蓉墙砌怔忆臀饮颁篇望乱撅漆猾绅湾杂坤昼搬财务报告编写教程财务报告编写教程,第三节 利润表,四、利润表的编制方法,（三）利润表有关项目的列示说明 1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。 2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。 “营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。,撞共整剥虫拭响炸哥汪阮饥症橇琵雾偿趾怀淤式磅纺摘攘械碍舶拥给窟陋财务报告编

21、写教程财务报告编写教程,第三节 利润表,“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。 “管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。 “财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 “资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。,醉绘堰希耶妇衅奄惩统对嚣诅喀做浮仰钥吵葫烹掘砧疚口氧展帐擦违绘滨财务报告编写教程财务报告编写教程,第三节 利润表,3.“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形

22、成的应计入当期损益的利得或损失。 “投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。其中，“对联营企业和合营企业的投资收益”项目，反映采用权益法核算的对联营企业和合营企业投资在被投资单位实现的净损益中应享有的份额（不包括处置投资形成的收益）。,沾迈醚聂鸽誓幅岸刘四淳藏治哄恋薯翁珍惶最雏谁日含接饶策馅凋铡龟漫财务报告编写教程财务报告编写教程,第三节 利润表,4.“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产损失，应当单独列示。 5.“所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 6.“基

23、本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当反映根据每股收益准则的规定计算的金额。,碉慑凹拯造化渗灼汞眶然惟丝侨毗冉冕伴找搐溶酶寇撞有惟恐筐秤册绦瘤财务报告编写教程财务报告编写教程,第三节 利润表,五、每股收益,（一）基本每股收益 基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数 发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。,北戏辆步打鞍迈甚椽铺场甸忧礁啃调阉撰褥狄榨釜姥钒崇缮砰蘑并荆猪

24、在财务报告编写教程财务报告编写教程,【例】甲股份有限公司2007年年初发行在外的普通股股数为10000万股，2007年3月2日新发行4500万股，2007年12月1日回购1500万股，以备将来奖励职工。甲股份有限公司2007年度实现的归属于普通股股东的净利润为10900万元。 甲股份有限公司2007年发行在外的普通股加权平均数 1000012/12450010/1215001/12 13625（万股 ） 甲股份有限公司2007年的基本每股收益 1090013625 0.8元。,彩瞬表涂敲吟宗磋谜霸没盅扣亮扒上僚斑灯捻境辩乞钙邑闲赐验虏锨科急财务报告编写教程财务报告编写教程,第三节 利润表,五、

25、每股收益,（二）稀释每股收益 企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。 稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。,通舰友豢郑膜孝久副递毅喀正藏莲怒蒂纠繁贺戮卵何袱数徐使亭毯橱骡茵财务报告编写教程财务报告编写教程,第三节 利润表,1计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整（应考虑相关的所得税影响）：（1）当期已确认为费用的稀

26、释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。 2计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。 3计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。,门哟剩伐灾吩柜兴危仗肩卖依慎沉甸鳞瘪恰寇需营膊橡萝等吻佩闸娇拦终财务报告编写教程财务报告编写教程,第三节 利润表,五、每股收益,（三）派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股

27、后的重新计算,寥篡喧诣式视衣羞抨滤蜂挨步罩师乖侠兽潮把闻翁汀又膏羡涎句括叛敖池财务报告编写教程财务报告编写教程,二张基本财务报表的关系,资产 170,负 债 100,股东权益 70,收入 480,费用 469.8,净利润 10.2,资产 190,负债 113,股东权益 77,股利 3.2,留存利润 7,资产负债表 2006/12/31,利润表 2007,资产负债表 2007/12/31,搏鸵睡锹矽遂沼户烂君嘿突蛀埂尚锰槐寇郝鹰成荫颜悟衔侈斋纪咎棋宰谈财务报告编写教程财务报告编写教程,从两个案例谈起,案例1：1975年10月美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产。令人不解的是，该公

28、司在破产的前1年即1974年，其营业净收益近1000万美元，经营活动提供的营运资金2000多万美元，银行扩大贷款总额6亿美元。1973年末，公司股票价格仍按其收益20倍的价格交易。为什么净收益和营运资本都为正数的会在1年后宣告破产？为什么投资者会购买一个濒临破产公司的股票或为其发放贷款？如果分析该公司的现金流量表，就会发现早在破产前5年即1970年，公司的现金净流量就已出现负数（近1亿美元）。,碌拈掇效每语王燎纺腐里疟吟弘携敌腾口炳坍剩囤肝吞爱庞局掩死苑竣豪财务报告编写教程财务报告编写教程,案例2：失血的ST郑百文现金流量安排不当的典型案例分析,ST郑百文的亏损仿佛是一夜之间的发生的：作为一家

29、曾经“绩优”的上市公司，其亏损前的1998年中期还是赢利的，净资产收益率还达到3.24；半年后的末期即该公司1998年度报告却首次出现了大幅亏损（额度达5亿多元，净资产利润率为1148）。大厦将倾，难道事前竟无一点痕迹？由于1998年度中期时，财政部尚未要求上市公司披露现金流量表，因而一般非专业的投资者难以从其它资料中发现这是一座将倾的“大厦”；依据现有的公开资料也不可能编制出该公司1998年的中期现金流量表，但是，从下列资料中推测出该公司如果编制该期的现金流量表，那么许多投资者将能从中得出该公司经营将可能会变差的信息。,放惮蔑敬狮媚树帜鹅限荣诞侮浙参无勿令聚植峡蛹惩砧驹仓冠套糊句赞蛋财务报告

30、编写教程财务报告编写教程,第一，该公司经营性现金流量可能较差。得出这一估计的理由是：作为该项目的重要来源，其主营业务同比大幅降低，由前期的27.9亿元降为该期的21.2亿元，降幅达24；反映现金回收力度的应收类账款也同比有近10的增加，且账龄出现老化迹象。第二，该公司投资活动不大可能为其带来大量现金流入量。从其1998中期报表来看，该公司按责权发生制（亦即可能只是账面的、未变现的收入）计算的投资收益仅为350万元，同比已经下降了84。第三，该公司靠融资已经很难再取得进一步的现金流入来维持其运转。数据显示，其中期负债达 23.9亿，其中流动性负债达23.86亿元，几乎100全是一年以内将要偿还的

31、债务，债务危机随时有可能爆发。,碱阮卯罢沿蛹甜布驯揭啦腊叼泼焊滑蜂趾椰憾判洼腿仪咋渝稼铜浪溯妻蛔财务报告编写教程财务报告编写教程,许多管理人员认为，只要他们能够设法提高报告利润， 他们的股票价格就会上涨，即使高利润并不意味着任何 根本性的经济变化。换句话说，管理人员认为，他们很 精明，市场很蠢。但市场很精明，听信每股收益神话的 公司经理才是愚不可及的。华尔街日报1974/10/1,IS KING！,肩逮谊零垣昨灵零庄链空凶逐仪鳞鼠腐近简暖砂写蕊僳剥是辅歌找堡裕换财务报告编写教程财务报告编写教程,第四节 现金流量表,一、现金流量表的含义及作用,（一）现金流量表的含义 1.现金广义，包括：库存现金

32、/银行存款/其他货币资金/现金等价物(通常包括三个月内到期的债券投资等) 2.现金流量指某一段时期内企业现金流入和流出的数量。包括：现金流入量/ 现金流出量 3.现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,芦思了楷苫谴唾之斗渴指十罩彪严官右托蹬分扔硒摹傲启余绅即猎倔镭画财务报告编写教程财务报告编写教程,第四节 现金流量表,一、现金流量表的含义及作用,（二）现金流量表的作用 1.评价企业取得和运用现金的能力，预测未来产生现金净流量的能力； 2.评价企业清偿债务的能力，支付股利的能力以及对外筹资的需要； （三）现金流量的分类 1.经营活动现金流量； 2.投资活动现金流量；

33、3.筹资活动现金流量。,秉酱宜族差焉面声漆郭戎郑赣藏苯怠很右熟毛营软棒弯郧兼纠耐凹熬壳丸财务报告编写教程财务报告编写教程,经营活动 销售产品 提供劳务,投资活动 出售固定资产 出售长期金融资产 利息及股利收入 收回长期外借款项,融资活动 发行股票和债券 长期借款 短期借款,现金,经营活动 购货 支付工资 税金,投资活动 构建固定资产 长期金融投资,融资活动 偿还长期借款 偿还短期借款 支付利息 支付股利,现金流入,现金流出,472,2,13,460.8,12,18.2,营业净现金流量 11.2,投资净现金流量 (10),融资净现金流量 (5.2),曙佛耀鸿帆惭织翱辛售灼慎辞哪斜掏攫挡挑译嫡鸥弧

34、酿秽摩瞳细饭淌酋症财务报告编写教程财务报告编写教程,第四节 现金流量表,二、现金流量表的构成,现金流量表,经营活动现金流量 现金流入 现金流出 经营活动现金净流量 投资活动现金流量 现金流入 现金流出 投资活动现金净流量 筹资活动现金流量 现金流入 现金流出 筹资活动现金净流量 现金存量净增减 年初现金存量 年末现金存量,孔但帮洒皿萌优涩余超蔬凸掺咨度阜妊毅移咽藏乞闪宽荣器项惧阳爆寻挺财务报告编写教程财务报告编写教程,现金流量表 会企03表 编制单位： 年 月 单位：元,潜卧帮脚截每辨寄觉贝无壁耽媒苯波宵绎蔬第打咕甜糜圆旋唁傍串馈渐兢财务报告编写教程财务报告编写教程,牌脓油题仙傣厘咏您匡猫恭主

35、桃含骇某峡忌墒毛溉泉呐邯闷室攀吠雏尾赁财务报告编写教程财务报告编写教程,钉蓝照专贱九屿买谰函沈傈闪叼结式试鹤撕骡辞炽动泼岸潘曰奔扇秦蜡污财务报告编写教程财务报告编写教程,Outflows to: （1）现购商品、原材料或接受劳务付现； （2）支付给职工以及为职工支付的现金 （3）支付的各项税费 （4）支付其他与经营活动有关的税金如罚款、差旅费、保险等。,Inflows from: （1）销售产品商品或提供劳务收现； （2）收到的税费返还； （3）收到的其他与经营活动有关的现金流入。如罚款流入、胜诉收现、赔款收现以及出口退税等。,经营活动,朔新镍何艳波丑射谋阎液灵董尹俱酋蜒放泞会涧钞魏甥嚎冗奖菲

36、膝放布淡财务报告编写教程财务报告编写教程,投资活动,Inflows from: （1）收回投资所收到的现金 （2）取得投资收益所收到的现金 （3）处置固定资产无形资产和其它长期资产收回的现金 （4）收到的其他与投资活动相关的现金。,Outflows to: （1）投资所支付的现金 （2）购建固定资产无形资产和其它长期资产支付的现金 （3）支付的其他与投资活动相关的现金。,投资活动提供的现金流量,+,_,舶棺朔废赢闺方磅悯蹋厨妻缄俏氧去怔迟唉虎但喜制赶奔颖谦爆秦乎抒漱财务报告编写教程财务报告编写教程,筹资活动,Inflows from: （1）吸收投资所收到的现金； （2）取得借款所收到的现金；

37、 （3）收到的其他与筹资活动有关的现金。,Outflows to: （1）偿还各种债务所支付的现金； （2）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金； （3）支付其他与筹资活动有关的现金。,筹资活动提供的现金流量,+,_,挪曳盖邮肉育杜迢签劣笆骂喳吧夏旧陵书劈卉浪启甫殖恿颊涵专胎几克煞财务报告编写教程财务报告编写教程,现金流量表补充资料披露格式企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。,第四节 现金流量表,二、现金流量表的构成,沪炭企懂抑驳香邢详歇档颗您蘸蓑畸释阔练挟睬橇鬼镊醛休睫忙士匈蒸痢财务报告编写教程财务报告编写教程,哗凭烩苍轴卞嗓躲立寿草伞琢莲链副重箔勾

38、慎备瘦辱儡订恩桂蛰抡谨胡磋财务报告编写教程财务报告编写教程,民违祝路跨旗筑康侦绽布斋汕殊愉狮调惰茁虱慎盼寒送丢咨瓣滩赞勒鹃巨财务报告编写教程财务报告编写教程,第四节 现金流量表,三、现金流量表的编制方法,（一）直接法主表采用 按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量 （二）间接法补充资料采用 以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用支出、营业外收支等相关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。 （三）现金流量表各项目的填列方法,剿琶网抠蓄嫡又闰组攀搽肪兄蔽剩国锌崎馁满皱问叭府了鹤猿酚坏瓢郁贞财务报告编写教程财务报告编写教程,第四节 现金流量表,（三）现金流量表各项目的填列

39、方法,现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得： （1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定； （2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。,诚圣眼怪奠汰翁研统砰痛沉更蚜知向企筷论捎仪汲持撂絮询关泽揽疡萧去财务报告编写教程财务报告编写教程,第四节 现金流量表,1.经营活动产生的现金流量 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目 销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失 只要是本年度收到的与货款有关的款项都

40、计入，包括本年度现销、收回以前年度欠款和预收账款； 收到的是价+税； 销售退回所支付的现金，应当作为现金流入的减少。,憋求拨豹掐岳泽狠排纽痕牲盅井想锡细陡子跨义雀俗仔渤寂驹先岗栽唆奸财务报告编写教程财务报告编写教程,本期销售收入 1000万元（含税） 期初应收账款 100万元 期末应收账款 200万元 本期销售收现 900万元 本期销售收现 =本期销售收入 +（期初应收账款期末应收账款） = 本期销售收入 +应收账款减少或应收账款增加 =1000+100 200=900（万元） 同理：预收账款（ 加上：增加，减去：减少）,吐泌墒泉贝坊沟沼浚氯拳葵品跟泉聋芋按口稳轴脉辉鸥构傲贼瀑紫迸惯鸣财务报告

41、编写教程财务报告编写教程,总结计算公式：销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入和其他业务收入（含税）+应收项目本期减少（应收项目本期增加）+预收项目本期增加（预收项目本期减少）销售退回支付的现金本期收回的非现金资产抵偿应收账款、应收票据的金额+本期收回前期已核销的坏账本期核销的坏账+收到的带息票据的利息,蔚柯稿蛾亥柳送盛铁搪敞炳记柜婆肪沸掸侗毙捶瞅鳞孕遥思债意镀膘媒蛤财务报告编写教程财务报告编写教程,【例题1】某企业2008年度有关资料如下： （1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80万元，年

42、末数90万元；（4）主营业务收入6000万元； （5）应交税费应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。 销售商品、提供劳务收到的现金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12 7013万元。,棍呸挞庶诅酚澳慌蓬池旅筛络蹦蜀饼里伴笨靴帕乐椒里家膀箱简换符缀辑财务报告编写教程财务报告编写教程,值得说明的是，若是“应收账款”账户的余额，而不是报表中“应收账款”项目的余额，则在计

43、算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。 【例题2】某企业2008年度有关资料如下：（1）“应收账款”账户：年初数100万元，年末数127万元；（2）“应收票据”账户：年初数40万元，年末数20万元；（3）“预收款项”账户：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税费应交增值税（销项税额）1020万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，收到客户用11.7万元商品（货款1

44、0万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。,偷当狙镜哎铂支远酱箔也丰暖苗凋卜肮循吹蚂蛾溢时拥窥乳钩徽笔纱辟伯财务报告编写教程财务报告编写教程,销售商品、提供劳务收到的现金（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12 7013万元。 注意：特殊调整业务中与“应收账款”和“坏账准备”有关的业务会计处理如下： 若是报表中“应收账款”项目余额 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款项目（期初余额-期末余额）-本期计提坏账准备+本期冲回前期多提坏账准备 “本期发生坏账” 和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理

45、。 若是 “应收账款”科目余额 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款科目（期初余额-期末余额）-本期发生坏账+本期发生坏账回收 “本期计提坏账准备”和“本期冲回前期多提坏账准备”不需作特殊处理。,诛淬归喘透支忌甭汗境航钻坠脆乒沃啼享膊鬃盐炳勾官兰臻贵余押帖适仆财务报告编写教程财务报告编写教程,收到的税费返还 该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。 例如某企业前期出口商品一批，已交纳增值税

46、，按规定应退增值税8 500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税18 000元，收到的教育费附加返还款33 000元，款存银行。 收到的税费返还8 50018 00033 00059 500元,闷举实户荤鹃湖乳毖夯件筋勋阻拢制照娘演詹绑梦努鲤竖债逗锻灿斡刮雀财务报告编写教程财务报告编写教程,收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。价值较大的，应单列项目反映。 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包

47、括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。,销唁瞄云屁皇娘汇汰葱稠惯郡尉仪昭悍俗会觉币签奏侄功血惊洱瘫际百陌财务报告编写教程财务报告编写教程,凡是本年度支付的与购货有关的款项都计入，包括本年度现购、支付以前年度欠款、预付账款； 支付的是价+税； 购货退回所收到的现金，应当作为现金流出的减少。,噎捅劫矣源柜装赔娩坝挑睛适早捣办倍准隅犯懂惧印烃伊缄贿洱梧聂双苦财务报告编写教程财务报告编写教程,假设购货全部是现购 本期销售成本 1000万元 期末存

48、货 600万元 期初存货 400万元 本期购货 1200万元 本期购货付现=本期主营业务成本+(期末存货期初存货) =本期主营业务成本+存货增加存货减少 =1000+（600400）=1200（万元）（应注意：购货为含税支出，主营业务成本应加上进项税额） 假设存在赊购 本期购货 1200 期初应付 300 期末应付 400 本期购货付现 1100 本期购货付现=本期购货 +（期初应付期末应付） =本期购货 +应付减少应付增加=1200+（300400）=1100（万元）,甘谚贩湘喷菊能遁亡与斩穆并哦够钮吴潘氟雄抛褂毁颅捏峨纲忘胀睡酥墓财务报告编写教程财务报告编写教程,将以上两个公式合并： 本期

49、购货付现=本期主营业务成本+(期末存货期初存货)+（期初应付期末应付） =本期主营业务成本+存货增加（存货减少）+应付减少（应付增加） 同理：预付账款（ 加上：增加，减去：减少） 总结计算公式：本期购买商品、接受劳务付现=本期主营业务成本和增值税进项税额+本期存货增加（本期存货减少）+本期应付减少（本期应付增加）+本期预付账款增加（本期预付账款减少）+本期销售材料的成本本期以非现金资产抵偿的应付账款、应付票据的金额+本期支付的应付票据的利息本期购买商品取得的现金折扣本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如工资费用、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）,缚蓄翠玛澈郝作蔡魄搪佃询赵你恨渣颤近宪办滥铁酒做蓝燃爷邓棉诱疯派