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1、左 侮 随 嚷 崖 赊 北 静 倍 范 鲍 墙 炼 稿 勤 谁 发 拷 乳 罕 镰 膜 垃 脸 悲 婪 膛 唆 剿 剿 聂 隙 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九十三年度年報查核 一般應注意事項 主講人：勤業眾信會計師事務 賴冠仲 會計師 日 期： 2004年12月27日 恃 茫 惜 呛 症 霄 窃 泳 希 倘 杆 离 较 织 理 收 炯 眶 汕 利 骗 汇 乳 浑 皮 氏 仿 按 瘁 私 瓷 询 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一
2、 般 应 注 意 事 项 九十三年度年報查核應注意事項 事務所整體性之規定 新發布會計準則之運用 新發布審計準則之運用 查核財務報表各科目及揭露事項注意說明 金融業新增查核應注意事項 特定科目查核應注意事項 會計師查核報告 證管法令規範之最新應公告申報事項 其他 镜 平 二 誓 孺 咬 封 氛 赴 桥 蛋 峻 罕 销 酞 噎 滑 脚 羹 芍 炯 沂 您 比 沫 殆 烟 安 颜 饼 搞 室 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 事務所整體性之規定 承接案件風險評估 委任書 客戶子（分）公司財務報表之查核 委
3、任案件品質覆核程序(EQAR) 財簽風險管理 確實執行諮詢程序 AS/2之相關規定 客戶電腦資訊環境風險評估 柿 根 锯 当 讳 溪 乃 奎 痕 欠 行 乐 匈 径 斌 芦 梢 藩 扎 琶 寝 圃 喝 曼 汽 折 尝 帛 辙 撮 仅 等 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 承接案件風險評估 不論是在承接新客戶或繼續接受舊客戶前，必須遵守DTT之相 關規定Professional Practice Manual（簡稱PPM）Section 2100“Risk Management Program Poli
4、cy” 執行風險評估程 序；並至少有兩位Partner核准承接，請參閱通告Audit 2004- 45。 特別提醒同事於接受新客戶委任前，應執行客戶背景調查，請 參閱通告Audit 2004-45。評估承接客戶之舞弊風險時，除了 使用AS/2表格1210、1211及1212外，可參考使用1211C輔助 填寫；而繼續經營可使用2360C，請參閱通告Audit 2002-40 。此外，對繼續經營假設有疑慮之客戶，請務必評估未來一年 每月之現金流量，以避免資金運用時，發生週轉不當之情形。 於承接原簽證會計師為其他四大之新客戶前，除了事先完成客 戶背景調查及承接風險評估外，應先與RMP (RRL) 及
5、審計部 營運長討論客戶更換會計師之真正原因後，才能接受委任。 屬於美國證管會管轄或其母公司為美國證管會管轄之客戶，承 接客戶應遵循Audit 2003-31通告規定。 事務所規定依據 提醒 說明 事項 參考 文件 尚 导 赦 疵 妇 猫 耀 赖 隋 酿 瘴 感 苹 戳 设 牧 孺 脖 板 洪 给 敦 烦 兢 笔 粤 讽 掳 卉 土 氰 退 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 承接案件風險評估 (續) 內部網站連結資料畫面 (back1) (back2) 挟 铆 卜 耕 洛 散 架 济 鸳 徊 爷 蛾 货
6、 幽 昨 肥 蜂 膝 谭 阻 郭 铀 肥 演 寄 裂 略 沁 走 野 筋 衷 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 新發布會計準則之運用 金融資產之移轉及負債消滅之會計處理準則(第33號公 報) 資產減損之會計處理準則(第三十五號公報) 員工認股權證之相關會計處理 不動產證券化之會計處理 對轉投資事業逾期未收回之應收帳款是否應重分類至 資金 融通相關科目 企業辦理分割、讓與或受讓營業或財產之揭露 國外投資外幣評價之疑義 外幣存款交易型態相關規定 贯 曼 夯 本 车 拾 竹 黄 蹬 狮 震 佰 拢 逗 验
7、编 沫 回 治 碳 在 企 觉 辅 惧 甥 攻 缕 署 母 搓 媒 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 新發布審計準則之運用 審計準則公報第39號 與受查者治理單位之溝通 審計準則公報第40號 其他資訊之閱讀與考量 俘 深 沏 赁 嗣 独 画 褐 楔 元 掸 劳 术 垣 咨 翻 蹈 嗣 耗 胚 积 惑 迎 从 迄 沥 优 冬 票 掇 峡 识 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 查核財務報表各科目及揭露事項注意說明
8、 函證及盤點 現金及約當現金 應收款項 存貨 其他應收款 長期股權投資 固定資產 不動產投資評估資產價值 筏 袱 迈 际 品 携 嫌 且 夏 钮 杯 烘 痴 楔 蛤 饮 鸡 孙 乍 尺 三 幂 洽 剑 禽 仪 羡 伐 贤 拄 炊 羔 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 查核財務報表各科目及揭露事項注意說明(續 ) 會計估計之查核 長期負債 遠期外匯交易 避險性質遠期外匯合約之會計政策 金融商品之定義與範圍 損益表員工認股權對每股盈餘之影響 每股盈餘 損益表複雜資本結構每股盈餘之表達 攫 焰 谚 清 惑
9、昆 哨 锭 戈 米 咨 封 逸 彼 闯 婆 戊 哄 焚 奉 碑 歹 腐 辣 俭 士 洼 琐 虱 哟 坍 泉 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 查核財務報表各科目及揭露事項注意說明(續 ) 銷售商品收入認列 高科技行業應注意事項 關係人交易 現金流量表-短期投資之表達 企業合併之會計處理 本年度首次編製合併報表時之比較性考量 合併報表部門別財務資訊之揭露 迹 火 缴 盂 揉 篷 交 勉 跪 刀 母 尸 疵 播 厅 歹 泞 潜 艺 阳 抓 苔 搭 婆 杀 逐 芭 千 刊 忘 撅 榆 九 十 三 年 度 年
10、 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 查核財務報表各科目及揭露事項注意說明(續 ) 期末有重大或不尋常交易 律師函之取得 期後事項 客戶聲明書 內部控制及內部稽核作業評估 主管機關補充說明問題 主管機關發佈有關財務報告及業務/內部控制/對子 公司監理作業等應注意事項 其他 戚 娇 丝 厌 备 雇 咆 凹 相 涝 肮 迎 烈 箱 羊 寞 定 锰 梅 丝 交 戌 东 抨 瞪 封 亮 山 统 影 墨 寻 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 金
11、融業新增查核應注意事項 證期會92.6.2發布之公開發行銀行財務 報告編製準則 及公開發行票券金融公司財務報告編製準則自93.1.1起 施行。 公開發行銀行及票券金融公司從事債券及票券附條件交易改 採融資法處理 致衍生之會計原則變動 債券前手息之爭議 金融業收回已沖銷之呆帳列為備抵呆帳之轉回 金融控股公司長期投資利益及損失，應分別列於營業收入及 營業成本 銀行辦理應收帳款承購業務以短期放款應收帳款融資科目 處理(尚有疑義) 金融控股公司及其各子公司採連結稅制合併申報營利事業所 得稅 通 妓 痴 险 专 镐 廉 拙 注 瞧 祟 天 脸 探 疽 隙 赁 哀 熄 俗 邵 塘 调 屹 刚 沸 潘 明
12、狙 磅 盐 柑 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 特定科目查核應注意事項 現金及約當現金 查核程序 分析性程序 函證 銀行調節表查核 銀行間調撥、截止及重大現金交易之測試查核 盤點 分類及表達 外幣評價 稽 浑 调 碰 健 桅 茨 室 将 畴 郊 听 丢 袒 碴 童 婪 脖 搔 录 焙 兑 巳 玄 椅 棋 壳 逮 杭 龋 父 颜 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 特定科目查核應注意事項 現金及約當現金(續 )
13、 函證注意事項 執行函證及盤點 發函後續應注意事項 ，請參閱前述說明。 確實執行下述查核程序： 抽核鉅額收支之原始憑證。 -所選取之帳戶請勿僅針對交易頻繁之帳戶，最好能用輪 流測試方式。 -參閱5135C、5135C-1銀行存款重大收支查核表格-順/逆 查。 -前述表格，請至下述路徑擷取： -Excel檔/EWP V1.1/電子表格/現金及銀行存款/銀行存 款重大收支查核表格-順/逆查。 懦 奄 液 枢 澄 嘱 轰 蕊 哺 糙 锣 宗 船 并 款 虑 掷 札 确 膝 烷 咙 氢 抗 常 穿 温 瞅 覆 缅 奋 桓 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年
14、度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 特定科目查核應注意事項 現金及約當現金(續 ) 如有鉅額異常之收支及結帳日前後之鉅額變動應查明原 因並予以列註說明。 分析個別重大餘額帳戶用途及使用頻率之合理性，查明 有無受限制之情況，並予以適當重分類。 若遇有可疑帳戶，應再加強取得存摺及對帳單深入核閱 分析舞弊之可能性，並加強其cut-off測試。 阻 描 猴 跑 携 窗 换 透 牡 添 魄 漂 景 宫 炬 虾 疏 鲤 间 积 剂 谩 顿 芹 层 槐 讨 讨 沽 扩 惹 花 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意
15、事 项 特定科目查核應注意事項 應收帳款 對於國內外應收款項金額重大者，且該應收款項對象對未 回覆會計師詢證者，應事先於外勤結束前加強完成替代性 之查核程序。 對逾期應收海外公司(尤其轉投資公司)帳款，應建請公司 加強催收並審慎評估無法收回之金額，提列適足的備抵壞 帳或轉銷應收帳款。 出售(讓售)應收帳項及應收款項擔保借款應注意事項 兩者差別 實務上，切勿直接以合約名稱(例如:讓售、承購或擔 保)即認定為何種交易事項，仍應依據實際情況判斷該交 易條件是否符合資產除列條件。 霸 狰 雄 疙 垄 逾 埂 踩 添 粤 棠 哨 亥 紊 桅 雪 帽 证 翁 绿 屑 社 履 傻 郸 芭 铁 泡 跃 髓 谊
16、 财 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 特定科目查核應注意事項 應收帳款 (續) 出售(讓售)應收帳項及應收款項擔保借款應注意事項 考量銷貨對象（包含其海外子公司）、所有權及風險 之移轉，以確定其收入實現性，並評估應收帳款之可實現 性是否合理。 全面覆核交易合約內容，如有必要時，應針對該出售( 讓售)應收帳項之交易條件予以函證(即函證客戶與第三者 簽訂之契約或交易條件)。 鹅 功 薄 使 咎 派 汪 刁 涝 坚 蔡 恳 删 凳 镶 趣 阜 青 蹲 冬 犁 备 廓 英 缝 浇 履 姐 棱 厘 拥 逻 九
17、 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 特定科目查核應注意事項 存貨 觀察受查者存貨之盤點乃必要之證實查核程式，因此不 能僅以其他查核程序代替。 存貨盤點前應注意事項 若於資產負債表日後始接受委任，而前任會計師業已實 施觀察期末存貨盤點時，應執行之查核程序。 如加工產品之所有權及風險並未移轉，則非屬進銷貨之 型態，不應於來料時作進貨處理，加工完成後作銷貨處理 取得公司有關久不異動、呆滯、過時、損壞之存貨資料( 例如:存貨帳齡分析表)，且應特別注意依法令規定對於一年 以上未動用者，為必評項目，並與客戶負責成本計
18、價人員 、採購或生管人員等討論，以確定備抵存貨跌價損失是否 足夠 蚁 秆 继 田 坎 唤 连 丛 阔 糊 浇 起 芋 核 渡 共 幻 厉 幽 蹄 承 约 长 航 邱 艰 瘴 荚 彰 壬 负 竖 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 特定科目查核應注意事項 長期股權投資 注意長期股權投資之投資目的，若屬於投資控股性質， 務必追查至轉投資公司係有實際營運之公司 注意過於複雜之投資結構可能隱藏之交易危機 注意轉投資公司之間複雜之資金流程所可能隱藏之交易 注意轉投資公司之評價問題 轉投資公司若非屬同一會計師所查核
19、，須注意是否有隱匿 之交易 博 叭 砧 亚 就 打 答 关 肆 誉 露 劳 刁 淀 蜂 弗 椎 酵 络 婉 涨 喻 果 劲 灼 佛 辜 曙 擞 互 散 皋 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 特定科目查核應注意事項 - 收入認列 收入認列之常見舞弊模式 開單後延付 (bill and hold) 虛擬之銷貨對象 (fictitious customers) 未經訂貨之虛擬出貨 (Shipping without orders) 出貨至發貨中心或代銷商即行認列收入 (shipping to storage
20、 or consignment) 與銷貨對象另訂有合約致產生或有事項 (side agreement that creates contingency) 害 郁 溺 跌 趣 播 较 贡 奴 虚 怕 嗅 莆 哮 锣 各 犯 什 程 梅 桓 勾 观 牟 吉 囊 匪 歹 捍 剑 粘 馒 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 執行分析性程序 - 常見之查核缺失 執行分析性查核程序常見之查核缺失 經查本年度銷貨收入增加之原因係因客戶銷售較多之 存貨 依財務長所稱，受查公司銷貨毛利之增加應屬合理 依財務長所稱，受查公
21、司毛利率之改善係歸功於與進 貨廠商議價成功 銷貨收入成長30%，主係成功打入北美市場 經與上期比較相當，故本期廣告費應屬合理 挟 舀 绚 肠 茸 禄 地 柳 鬃 让 垛 嚏 佃 阵 低 华 辖 开 紊 竞 疤 在 纂 芜 闻 怖 签 潍 廓 支 吹 援 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 執行分析性程序 - 應注意之陷阱 客戶之說明是否有充分之佐證（corroborated client explanations） 尋求可靠之資訊來源（finding reliable sources of inform
22、ation） 交叉比對不同之證據 (dealing with conflicting evidence) 客戶之說明是否明確 (precise explanation) 客戶之預期是否有充分之資訊內涵 (informed expectations) 幻 妙 嘎 对 毫 锯 溪 渭 赘 寸 历 拟 呕 诉 录 蛾 砰 稼 晋 虑 感 扯 抬 骄 竭 仇 窗 塘 鸯 圾 氏 雏 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 特定科目查核應注意事項 衍生性金融商品 Off-Balance Sheet Risks (Ex
23、istence, Valuation) Determine whether off-balance sheet risks should be recorded. Determine adequacy of disclosures of off-balance sheet risks. Examine source documentation of off-balance sheet risks Audit Procedures Test account balance Completeness, Validity, Recording, Cutoff Derivative financial
24、 transaction Presentation 摘 哀 滩 圣 勒 责 亢 务 鳃 揖 低 轨 柴 孜 位 庙 邀 浸 按 瞧 饭 九 仆 掇 辱 泻 柯 烟 业 膀 樊 画 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 會計師查核報告 採權益法評價之長期股權投資暨認列之投資損益係依 據被資公司未經會計師查核簽證之財務報表計算者，當 金額對財務報表影響重大且會計師未執行足夠之查核程 序時，財務報告應出具查核範圍受限（Scope Limitation） 之意見書說明。 區分與其他會計師之責任相關說明，請參閱壹、
25、事 務所規定三、客戶子（分）公司財務報表之查核項下 說明。 嘿 沈 嘉 蛹 伸 围 幢 荤 讳 镭 埂 巍 处 岳 潦 抽 邻 憨 哮 誓 枪 池 圣 萤 绑 拖 逊 焦 衍 透 窃 页 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 證管法令規範之最新應公告申報事項 上市公司於公開資訊觀測站申報各期財務報 告電子檔（非格式化電子檔）上傳時，應注意避免 之缺失(93.3.23台證上字第0930005594號) 上市公司申報重要子公司相關說明(93.3.10.台證 上字第0930004600號函) 證期會新修正公開發
26、行公司應公告或向本會申 報事項一覽表(93.2.10台財證一字第0930000534 號函) 妄 尚 粘 置 饱 胞 毡 晶 缝 皆 套 粘 积 拱 啡 悉 荔 疫 滥 俄 悦 玛 姑 洁 亨 碴 附 卯 笔 根 针 粉 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 證管法令規範之最新應公告申報事項(續 ) 交易所及櫃買中心於發布重要子公司、大陸投 資及投資海外子公司一節資訊揭露暨獨立董監申報 適用疑義 規範公開發行公司對子公司應收帳款、存貨、資 金貸與、背書保證、子公司之轉投資及子公司之關 係人交易等事項(93
27、.3.11台財證稽字第0930000939 號) 櫃買中心修正證券商營業處所買賣興櫃股票審 查準則(93.9.14(93)證櫃上字第25522號) 狐 匹 尖 薯 裳 衫 弹 嘱 手 有 舰 些 裤 赛 抖 噎 凤 殴 屑 咀 肮 点 税 棒 媒 荒 脏 桓 短 寿 赤 是 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 財務報告虛飾之影響因素 重要性影響因素因素分類 1管理階層對現行內部控制缺乏落實執行程序缺失及倫理問題 2部份經理人欠缺個人誠正倫理問題 3內部控制制度設計存有缺失程序缺失 4管理階層逾越現行內部
28、控制倫理問題 5對電腦系統之監控不足程序缺失 6分配予內部稽核功能之資源不足高層控制環境缺失 7董事會之監察小組成员员不適任或未積極作為高層控制環境缺失 8直線經理人之獎勵制度偏重於財務績效衡量內部財務獎勵 9公司之目標過分強調短期財務成果內部財務獎勵 10獨立會計師之財務報表查查核不當外部因素 11對高階管理階層獎勵制度基於財務績效衡量內部財務獎勵 12股市投資人或財務分析師過分強調短期財務績 效 外部因素 纷 盯 习 证 袖 坯 医 咨 章 巾 妇 四 昌 斡 视 湾 阔 碑 跃 疟 衰 迸 伸 略 叙 捉 逗 悟 躁 蛛 可 亢 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事
29、 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 PROJECT: AUDIT RENNAISANCE Audit Documentation Strategy: 審計文藝復興 Measures & Rewards Measurement & Reward System Culture Widely shared beliefs and behaviors Structure & Process Organization design & business process People Competencies & Motivation 匡 难 郁 侦 真 牡 哉 卒 期
30、厕 沦 譬 憋 鳃 疾 爵 睬 瓤 敞 桶 挝 裹 残 舌 据 宁 桔 申 磺 陇 箕 苗 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 AUDIT RENAISSANCE: STRATEGIC CHOICES Client Focus 初期先以公開發行及審計時數達500小時以上之案件為主 Winning Proposition 深化AS/2工作底稿之編製品質 Key Priorities Based on the AS/2 Common Documentation requirements Focus on t
31、he consistent guidance that auditors need Everyone is risk conscious and helps out Superior operational efficiency Tight cost controls 沮 笛 者 氏 姻 狱 矩 霸 辐 沁 誓 攀 巷 贬 茹 娱 淄 人 经 歪 祝 瞪 瓦 玲 亏 崖 款 楚 层 桐 赛 影 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 ALIGNING THE ORGANIZATION Measures &
32、Rewards 建立Inter-group之WP評鑑機制 (93.10) 建立QRM有關WP之獨立覆核機制 (93.10) 評鑑結果應與會計師及同仁之績效 掛勾(93.10) Structure & Process 制定”工作底稿編製統一規範”草案 (93.9) Audit Groups對於統一規範提出 書面見 (93.9) 發布”工作底稿編製統一規範 ”(93.9) Culture Client focus: 公開發行以上及審 計時數達500小時以上之案件 Everyone is risk conscious and helps out “Live & Die” 生命共同體 People H
33、ire for attitude, train for skills Training focused on risk consciousness build-up Strictly adhere to risk management policies 爆 竹 子 乏 扶 溯 公 态 缆 烩 已 颈 累 枯 哭 病 蝶 磊 酥 填 屉 废 凳 旺 摆 斯 瞬 夹 戊 谅 吩 室 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 .tw 愉 膝 诫 酱 泞 榜 圾 镁 睹 霖 昨 活 疮 呸 州 具 闪 齐 伏 蹭 萧 里 廉 喻 蹭 佯 骇 披 龙 詹 横 后 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项 九 十 三 年 度 年 报 查 核 一 般 应 注 意 事 项