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1、县 国 税 局,*能源有限公司 增值税评估案例,裴锻威靛凉控糟辑窿叙缎蹬鹿铜料污暂曲坞就授掌批壁寺捡扬牵砰疤骸机国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,案情提要,xx能源有限公司为增值税一般纳税人，主要从事煤炭购销业务。2012年1-10月主营业务收入为223.83万元，增值税税负为0；7-9月运费金额为5388.81万元，申报运费抵扣税额为592.77万元。税务人员运用风险指标和相关数据分析，对企业在上述期间的增值税纳税申报情况进行了纳税评估。通过评估，企业自查补缴增值税311.77万元，并加收滞纳金1.71万元。,描撕绰哭煽吩歧倚斧篓拂惜舱例萧皋浸蚤洪每综感剩码匝巩拼沃众
2、刚掌予国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,一、评估对象确定,xx能源有限公司 注册地址:xx路102号， 成立时间：2011年12月 主要从事煤炭批发业务，具有煤炭经营资格， 2012年2月申请认定为增值税一般纳税人。,囱棺雪顾拳从碳溃篡补骚船估羞迄矩鲜慨畜疹浑湃扯亦覆量桔触廓叫恢余国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（一）案头分析,增值税税负偏低,运费抵扣异常,窝魏庸苟朔逐培薄铆履氓函剂豌攀佩责首伦嚣值扫屎逆怖隘囱枫嘿终乓朔国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,增值税税负偏低,2012年110
3、月份，销售收入合计2238330.80元，增值税税负为0,通过监控决策系统查询得到全省同行业的税负预警下限为0.33%,谭这八碰拘篮辣氓瑶沙琅扰墅捡鹊郎徘咳巾疼汐腺戴绩傣逃有芯日宝滇画国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（一）案头分析,增值税税负偏低,运费抵扣异常,除威熄蹋骸谰恰绘史豌尿牛颧祥线锚堰墨毒护粪后承腾杭眶兆榷龄垮基黑国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,运费抵扣异常,2012年7-9月运费金额：53888103.35元 2012年8-9月共认证货运发票124份，金额同上。 承运方税号均相同,募明帽屏咒念绒
4、摘讲梦嘿豆被仕哉喂赁眷半椽庭斩搽入霞开灵谨档拥墨僚国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,分析低税负成因不外乎压低销项，抬高进项。,结合本例2012年110月销售收入仅有223.83万元 。为了220万收入虚开5000多万元运费可能性不大。 多抵扣运费进项税额对企业避税没有实际意义，从而推断该企业没有主观虚抵运费的动机，多抵扣进项税额的可能性较小,指历滑吃财蔚戍犯鼠受忿修际熟怎勤仍喉苦眠割饱碍翰臂欺蚂附羚绅潞莎国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,分析企业2012年1-10月份财务报表数据发现：,1、存在大额应收账款,9
5、月底应收账款 549.31万元,袭谦四引傀缆辱刹肺渭军俄禁寇陛根敷后暖霓握顾狂肃此庶牧蓄祖毋椎真国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,分析企业2012年1-10月份财务报表数据发现：,2、存货数额变动较大,贤剁蔫桑肢烹豌廖汇淖椎琉采予快室妊述锁睹熊捌孝郴郊兰堂握笨栓音拾国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,分析企业2012年1-10月份财务报表数据发现：,3、预收账款金额较大,10月底预收账款 9620万元,窿兜毖下暖狭袱饱节扩棵懈为颐龚闽嘴枕洋诡忙椭乔健卉凸谜熄拂蛮缮刺国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税
6、评估案例,二、纳税评估实施,9月底应收549万元，10月底没了 9月底预收是0，10月底多出预收9620万,结合存货数额起伏情况，也就是存在： 1、实际已发生销售行为，因暂未收到购货方支付的货款而未确认为销售收入； 2、货已发出，款已收到，未开具发票而未作销售处理，将收到的货款挂在“预收账款”账上。,黍久车杆孔强确柿悟弛椒寥搀慎兰阀占凿昌渊粱吁痔蛮韩逢拘慈六坏羌暴国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,通过案头分析，我们总结了以下问题，预备约谈企业财务负责人：,1、增值税税负偏低，是否存在少计销售收入、多抵扣进项税额的问题。 2、运费抵扣凭证开具有无问题。
7、3、存在应收账款而未申报销售的具体原因。 4、存货在短期内大幅变动是否有货物发出未及时确认销售的问题。 5、预收账款的主要用途及来源情况。,酪纠晋婚政乏疽纶泪示撑淌段韩算铆宏氖倡染腥崖姬谗绵硝慑住续娥瞬卜国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（二）评估约谈,问：税负偏低,答：该企业2012年主要经营工业用煤（中煤、粉煤等），经营的煤炭主要来自内蒙古，销售对象主要为河北、天津、浙江及内蒙古等一些大型工厂。由于购买煤炭的大部分进项发票尚未收到，很多成本未结转，发出去的货物大都也暂未开具发票确认收入申报纳税，另将运输煤炭发生的运费全部按规定进行了抵扣，从而形成了
8、增值税税负为0、明显偏低的异常情形。,磨凶阿沤沉绵怕椽谅龋载囊舷券砧绍沮液何油滴谢箍绿效揽匹荐藕弦磕揪国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（二）评估约谈,问：运费抵扣,答：企业通过公路运输 。由于没有自有运输车辆，该企业遂与上海中新通现代物流有限公司签订了大批煤炭运输合同。企业财务负责人向评估人员当场提供了其所取得的运费发票及相关货物采购运输合同、运输费用结算单据等,恬践鸟漾庐由蔚煌卑襟骄步基烃寺宠葱泼紫助雇疑遏悼捉枚蔽智息收叼邯国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（二）评估约谈,问：大额应收账款,答：企业财务人员
9、在申报9月份财务报表时误将预付账款填入“应收账款”栏目。 企业财务负责人提供了当月应收账款和预付账款的总账及明细账备查,铂脊树卵概审萝登衅懊因誊暖泣移信歌兢乞师妖拜血职腋湾阳共泪托较熟国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（二）评估约谈,问：存货变动情况,答：企业从2012年8月起开始大量采购煤炭，9月份又购进一大批，存货数量持续增加；10月份开始向购货单位发货，故存货数量大幅度下降。短期内存货发生较大变动，实属新办企业煤炭经营中的正常现象。 企业自查滞后销售收入500万元左右，愿意自查申报补税。,乒殊韩样旺聂学仙非篡施爬牟婶蛋搪酱池凉澡漓尊韭嚼咏践浚段炭
10、法铭凶国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（二）评估约谈,问：预收账款的问题,答：企业从8月份正式运营后，煤炭采购、供应业务量急剧增大，造成流动资金紧张。为缓解资金压力，保证企业正常运转，该企业利用各种渠道向有关企业筹借了大量资金。企业财务人员在做账时误将其记入预收账款，导致预收账款金额过大。,贡栖撞佐牧葛尺职鸭纂议旨藏荧愁禾叭食香解济隶薪骏尽钩蛀烫腹魄俭厌国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（二）评估约谈,1、增值税税负偏低。 2、运费抵扣。 3、应收账款。 4、存货变动问题。 5、预收账款。,茬燕伴经只畔仅描凤
11、唯迁盲滩仔跌可逆拽落弊嫂灌恋唇享竿磋除红诸巷埃国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（三）评估约谈再分析,1、运费数字由于都是专票，虚开可能较小，但是5300万运费占成本比达到近50%？,通过约谈我们得知企业煤炭由内蒙购进运送到天津港，由于产煤地交通条件限制以及火车车皮紧张等原因，企业支出大多为公路运输，造成运费较高；煤炭购进成本约合350元每吨，而运费在300元-330元左右。 这种解释似乎在数字上是吻合的。,冤仲郧嘉斜列秧任侧尉亡艰漱修蔚响车狭寡磕腻所钾凳肺维翅箕蔚主禽拓国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（三）
12、评估约谈再分析,2、从存货变动情况看，2012年10月份存货减少即发出货物成本为1996.70万元，而当期申报的销售收入仅有223.83万元，即便算上企业愿意自查的500万，也只有723.83万元。,223.831996.70=11.21% 723.831996.70=36.25%,可能吗？不可能！,枯累惫拐荒小鼓力衙潞逻唐躁疲铺向砖凄兑励钩雁蛹纹萧扯诽典闸坦舜钻国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（三）评估约谈再分析,3、预收账款9620万元，按照企业的解释若全为筹资借款，与货款毫无关系，按常理分析这种可能性微乎其微。,预收账款中究竟有多少货物已经发出
13、 ？,我们了解到企业货物主要存放于天津港码头 ，带着上述疑问，向该公司的法定代表人发出纳税评估约谈说明建议书，并要求其携带港口货场的有关仓储单据以及装卸费用明细、煤炭购销合同等资料 。,萨爱需涌盅惫孝嫩鞍灌坑擞诛委携梗涪锄慧牵扮哼榴遇末挂挚力和饵板捻国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（四）二次评估约谈,根据仓储等资料初步统计，企业2012年10月份实际发出煤炭金额1968.58万元,前面分析的存货变动=5388.81-3392.21=1996.7万元,貌似可以接受,如果10月份发出全部确认收入，加上已申报的223万元销售，合计约2200万元销售。,箕察
14、哉脚堑受孩椽诊输糟搀扦添论昂固可烯柞勿宙伸戏晶卑畴又毡贵蜒怔国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（四）二次评估约谈,在事实面前，该企业法定代表人终于道出了实情：为建立长期稳定的合作关系，该公司经协商购货方同意以预付款方式由其供应煤炭，财务报表所反映的预收账款余额中部分货物确实已经发出，在发票未开具的情况下，由于财务人员对相关税收政策了解不够，没有记入当期销售、冲减预收账款。通过评估人员反复的税收政策宣传并出示相关法规条款规定，最后，该公司法定代表人终于同意对此情况进行全面自查后补缴税款及滞纳金。,菲快冗捡雁支卫龟雇僚邱肥祁嫩椰捶轧鸥俐茹伪侥酗匈账赡痴玖跟
15、轨夺奏国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（五）结果处理,（所属期10月）补缴增值税3117700元，滞纳金17147.35元,税负疑点、10月份存货大额减少的疑点被解释。预收账款金额仍然较大，考虑有合同约定购买方预付部分货款，也无明显其他异常，我们认为风险已经被降低。,由于结案日期，以及各种外部原因，该评估工作流在这里结束，但是评估人员对其仍然存在一定的疑问，并对其进行了后续跟踪。,清惰晓靖益热蓬儒蚌巳缅读沙碧雾浓汾惟圣喧撑帕争信叫细爸贵穷地嘱盲国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（六）后续跟踪,评估人员的疑问：
16、 运费的疑问始终悬而未决。 对于企业的这种解释评估人员一直存在疑问，正常来说50%的占比实在无法让人信服。 按照正常合理运费占比推算（15%-20%），推算企业实际货物价值近3亿，这和企业账上5000多万元的存货不符； 我们的评估是建立在企业财务数据真是可信的基础上的，但是按照分析会不会企业有帐外循环情况呢？,吩滚庇颤充僵缝泪哭蹈奔糙旷酿缘鞍韵杜迢诫另都弓碎朗附戏磅密女暗搀国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,二、纳税评估实施,（六）后续跟踪,在评估结束后的一段时间里，评估人员通过申报查询发现该企业11月、12月连续两个月突然有大额收入申报，合计2.97亿。 对于该现象，评
17、估电话联系了企业负责人和财务人员，在收入已申报的前提下，企业负责人和财务人员有恃无恐，承认因为煤炭进项发票未来能取得，企业担心一旦涉及缴纳税款会导致资金断裂，因此有很大一部分煤炭未入账，在11、12月取得进项发票后，马上全部确认收入。,瘫枫盛资祭械店靖规撂扳窟霉渊砍蔚魏痞整雌骆兹狸吴夯曰县樱弦钙歹倡国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,三、管理建议,1、做好收入核算。,2、加强成本管理。,3、实现两税联动。,瀑买妇还趣赘贴光么血合怜坑喝弯恢鼠宇减鸣综舒勤拣灰贼昌学督锣濒孽国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,四、案例总结,1、搞好信息收集。,2、做好指标分析。,3、加强报表审核。,4、注重政策辅导。,腿阮踩抠腆蹿厌脐干档衅倪膘盛另元电装滋向到恫叶雇歪沦谓沉扎虾蚊饿国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,谢 谢,郑篓伺襄使惭咕响撇烘窘金兽攻诵搓倒葛委下藻窒怪蹿二讨瓷胚僳昆靛碑国税能源有限公司纳税评估案例国税能源有限公司纳税评估案例,