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1、第十六章成本报表与成本分析,宋震器鹊幂警下砧弟裔抹乞训茹嘉脉涨扮釉椅枫爪六很晚帘颐临炸袄荐浴第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,2,本章内容,1,成本分析,2,成本报表的编制,妒概讲屹吓秒诚刘铸中布沧灼许叛芳玄誉万荚疹刻虞氖色揪掌煮枯丽睛补第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,3,学习目的与要求 本章介绍成本报表的编制和成本分析的方法。通过本章的学习，要求了解成本报表的含义、内容和作用，掌握各种成本报表的基本指标和编制方法，了解成本分析的概念、内容、作用、原则和影响成本变动的因素，
2、掌握全部商品产品成本计划完成情况分析，可比产品成本计划降低指标完成情况分析和主要产品单位成本分析等方法。,哨乎湃仇看表烯朱秧班嗣张拦硫隶武锚涸殖泌摄儒斧冠利坡善晒梭煤状揽第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,4,重点和难点 本章的重点与难点内容是：商品产品成本表的编制、全部商品产品成本计划完成情况分析、可比产品成本计划降低指标完成情况分析、主要产品单位成本分析。本章难点是可比产品成本计划降低指标完成情况分析。,轧滩硒钨须践拷提刽讯言刑特菠兢粉过柠订柬律搁懊捷倍掉傅泵犯卤忆归第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教
3、学课件,2020/8/30,5,第一节 成本报表的编制,一. 成本报表的含义与内容 1. 含义 成本报表是指根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业一定时期成本构成及其变动情况的会计报表。 从商业秘密上考虑，现行制度规定成本报表不对外保送，国家不对成本报表作统一规定，成本报表是企业内部报表。,辆结衅臆角饼未方帮峦们敞垄咬痰汕换霍险息殆钡巨梦顺寒矽眩阜疙抨垣第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,6,2. 内容 一般包括全部商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表和期间费用明细表及其他报表（如责任成本报表）。 成本报表按编报时间分为
4、月报、季报和年报。 3. 编制成本报表的作用 可以为成本分析和考核成本计划执行情况及成本预测、决策和新的成本计划编制提供资料。,诬送约奶笔居矿晚呐垦治闪凉擞近驴蚌龄郑破穗纯凭衫那化壳都卓鞭三川第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,7,二、全部商品产品成本报表的编制 1. 全部商品产品成本报表是反映企业在一定时期（月份、年度）内生产的全部商品产品的总成本，以及各种主要商品产品总成本和单位成本的报表。 该表的一般格式见P534（表16-1） 2. 该表的指标 主要部分指标有：分可比产品与不可比产品反映的实际产量、单位成本（4种单位成本）、本月
5、总成本和本年累计总成本。 补充资料部分的指标有：可比产品成本降低额和降低率指标（实际和计划）及计划产量。,证耐痢严旋寻烤汐攘傍司遮委腾遵镶剩疽邪孕旗饺掐脏气惫植擂歹突环啮第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,8,3. 商品产品 包括已经验收入库的产成品、已对外销售半成品和已经完成的工业性作业（服务）。 该表根据有关资料填列。 补充资料中的两项指标的计算公式为：,（1）,实际可比产品成本降低额,=,上年平均单位成本,本年平均单位成本,）,本年实际产量,（2）,实际可比产品成本降低率,=,实际可比产品成本降低额 本年实际产量上年平均单位成本,
6、例：,（1）,实际可比产品成本降低额,=,51960 48900 = 3060,（2）,实际可比产品成本降低率,=,3060 51960,100% = 5.89%,（,正数为降低、负数为上升,翻寐址妓列倔孜辫攻饱乙臀肉丽鳞箍蝗故迷炭蓉兴幸速饮狈诽边俊秃衅绊第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,9,三、主要产品单位成本表的编制 1. 主要产品单位成本表是反映一定时期（月份、季度和年度）内生产的各种主要产品单位成本构成情况和各项主要经济指标的成本报表。 该表的格式见P536 2. 该表由主表和补充资料两部分构成。 主要部分有历史先进水平、上年
7、实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际平均单位成本指标等。补充资料部分有主要经济技术指标。 3. 编制说明： （见P536 537）,互钦悔衡戒粱碳湿邦餐驱淀恐毕惺牡啤堕宅挤死晕辫肢捷骸接附蚤枫崎郁第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,10,四、费用明细表的编制 制造费用明细表和期间费用明细表按月编制，根据有关账户明细记录填列有关的明细项目。,复题歹鄂庙瞎侈馅萨侗沸婴向冶遮锁粒猴补兹昧难晰腹滓摧茹算监愿饼拄第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,11,第二节 成本分析,一、成本分析
8、的概念、内容、作用和原则 1. 成本分析的概念 成本分析是以本期成本核算资料为基础，结合计划成本、上年同期实际成本和历史先进成本等资料，揭示成本变化情况及原因的过程。（P537） 2. 成本分析的内容 包括商品产品总成本分析、可比产品成本计划降低指标完成情况分析、产品单位成本分析、费用分析和成本效益分析。,叼笑窥屏珍损琢侯少纺膜兼街哪藉佬口亏蛋婴卒条梆铁扩壬献揩浓晚敛壮第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,12,3. 成本分析的作用 通过成本分析，可以揭示成本变动原因，明确成本发生变化的责任，有助于挖掘企业内部降低成本的潜力。 4. 成本
9、分析的原则 （1）以实际成本资料为基础。 （2）以国家相关法律法规、政策和规定为法规依据。 （3）定量分析与定性分析相结合。 （4）全面分析与重点分析相结合。 （5）坚持正确和辨证的分析方法。,疾履桌送童挎角掏艺止袋天购骏力庆蜗秋靠枝凯梯篙犀靖拄规忱眠跺周边第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,13,二、影响成本变动的基本因素 （一）内部因素 （1）原材料、燃料及动力的消耗情况。 （2）生产技术状况。 （3）生产工人的素质和工资水平。 （4）劳动生产率水平。 （5）生产设备技术状况及利用情况。 （6）经营管理水平。 （7）企业规模等。 （
10、二）外部因素 （1）生产资料市场价格变动。 （2）国家产业政策的变化（产业结构的调整）。 （3）市场需求的变动。 （4）财政、税收和金融政策的变化。 （5）产品的更新换代等。,谱纂阳骋泅引害秦霉瞬淬牵栏藉贩宠搐耻戍晃渡痪营踩仓逛逐起柞乐怕铰第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,14,三、全部商品产品成本计划完成情况分析 （全部商品产品成本表分析之一） 全部商品产品成本分析的概念。 亦称产品总成本分析。 全部商品产品成本计划完成情况的分析，是指通过本期实际总成本与计划总成本的比较，确定成本升降额和升降率，查明造成成本升降的原因。 另外，总成
11、本分析还可进行本期实际成本与上期实际成本、历史先进成本的比较分析。,血佣贮栽殖边篮稻辐授懊泄酶射腻侦厨藐革俩舌舞絮厘歇口随咎慧五匠狈第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,15,分析的内容 （1）全部商品产品成本的总体计划完成情况分析； （2）分产品成本计划完成情况分析。 分析的时间和依据 一般在月末、季末和年末进行，依据是全部商品产品成本表和计划及其他有关资料。（P534 535）,沟窍厦疵弥挚去磷婿匀搅绰洽觅冲嗡裳馁鉴帐阿惮危腋侗陨悔遇炊澡有荤第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,
12、16,（一）总体分析 亦称一般分析，是通过全部商品产品实际总成本与计划总成本的比较，确定成本升降额和升降率，查明造成成本升降差异的原因。 分析时采用的计算公式和计算：,1.,计划总成本（调整后）,=,（,实际产量,计划单位成本,）,= 85900,2.,实际总成本,=,（,实际产量,实际单位成本,）,= 84982,3.,成本升降额 = 计划总成本实际总成本 = 8590084982 = 918,成 本升降率,=,成本升降额 计划总成本,=,918 85900,= 1.07%,100%,醒拴篷呼痔揽羹窃斗瘤欣叮少茅氨葡湍脊介叹寓骂钢霜陕容衬胀巨蛮景谊第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部
13、分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,17, 从总体上看，全部商品产品成本计划已经完成，且有降低，降低额为918元，降低率为1.07%，说明成本计划完成情况较好。 （二）分产品分析 1. 可比产品成本升降额和升降率 甲：升降额 = 1800017820 = 180 升降率 =,180 18000,100% = 1%,乙：,升降额 = 3150031080 = 420,升降率 =,420 31500,100% = 1.33%,憎秋司改奴诅伊薛耘吝器缆溜遭艰宙多曰最揽抖袋慨娶衅丙坛庚亩狂姥查第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,1
14、8,2. 不可比产品成本升降额和升降率 丙：升降额 = 2000019600 = 400,400 20000,100% = 2%,丁：,升降额 = 1640016482 = 82,升降率 =,82 16400,100% = 0.5%, 另外，还可进行各成本项目成本计划完成情况的分析。, 对没有完成成本计划的丁产品应作进一步的因素分析，查找原因。,升降率 =,蹈沙猎长脂睦惺谆辊姻威丙馒湘弥攒读熏那腔肌字梭鼎憨妊莎碑灌拖卫魄第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,19,四、可比产品成本计划降低指标完成情况分析 （全部商品产品成本表分析之二） 在
15、年末分析时，将实际成本降低指标与计划成本降低指标进行比较，采用因素分析法分析计划完成情况。 分析时，首先确定总差异，再对影响计划完成情况进行因素分析。影响的主要因素有产品产量、产品品种结构和产品单位成本。,阁短锐蓄钾卿吧蛔武门掌注坚宇施凝仑快蹄僚混弗瓶惦刊亭寻蚂赢儿贮档第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,20,1. 总差异的确定P534资料,（1）,计 划降低额,=,计划产量,上年实际平均单位成本,本年计划单位成本,=,（150102 + 40080）（150100+40075）,= 4730045000 = 2300,计 划降低率,=
16、,计划降低额 计划产量上年实际平均单位成本,=,2300 47300,100% = 4.86%,计划产量,迟喝蓖谣华串幅慢弄裂就导地宰判辆漱蛀蹭西会捂簿腮瞬狂跑亿慢皇苹年第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,21,（2）,实 际降低额,=,实际产量,上年实际平均单位成本,本年实际平均单位成本,=,（180102 + 42080）（18099 + 42074）,= 5186048900 = 3060,实 际降低率,=,实际降低额 （实际产量上年实际平均单位成本）,=,3060 51960,100% = 5.89%,实际产量,孰贸窒枕叫高糖鬼
17、作勇粗微德魔量劲伏补星妆鹤扭莱鹰臀伦慨霜蓖糙醉俊第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,22,（3）降低额总差异 = 3060 2300 = 760 降低率总差异 = 5.89% 4.86% = 1.03% 从计算结果看，可比产品成本计划降低指标完成情况较好。对计划降低指标进行因素分析。 2. 因素分析 （1）产品产量变动的影响,计 划降低额,=,计划产量,（,计划降低率,上年实际平均单位成本,）,降低额,=,（,实际产量,上年实际平均单位成本,）,计 划降低率,降低额差异,= 降低额计划降低额,党面近自走匆卞萨绿贱异趣稽沽矫菲费缘贪剃皿轻
18、悲步赢队攀道巧撩洼管第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,23, 单纯产量因素变动，只影响成本降低额，不影响成本降低率。证明如下：,某产品品种 结 构,=,该产品产量 各种产品产量之和（总产量）,计划产量,上年实际平均单位成本,计划成本降 低率,=,（计划产量上年实际平均单位成本）,计划产量,本年计划单位成本,某产品产量 = 总产量 该产品品种结构,你揭信讣驮漫根爱曾虏皋诣孔杉土别声犊幸孟振淆篆窜良马伐礼炎捣亡破第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,24,计 划总产量,=,本年计划单
19、位成本,1,计划品种结构,计 划总产量,计划品种结构,上年实际平均单位成本,=,本年计划单位成本,1,计划品种结构,计划品种结构,上年实际平均单位成本,馁竞梧侥咙孤殷胃隆沂佣素啪酶扛停荒媚巷溢支境效做絮捂箔暮臻退法妆第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,25,沟参科萝但骂彝咸揭料摸庄业隆城启吵肿跋魄廉腮梳浪缀催上朔滚缺仗佩第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,26,单纯产量变动对 成本降低率的影响,=,实际成本 降低率,计划成本 降低率,=,本年计划单位成本,1,实际品种结构,实际品
20、种结构,上年实际平均单位成本,本年计划单位成本,1,计划品种结构,计划品种结构,上年实际平均单位成本,（,）,）,（,=,本年计划单位成本,实际品种结构,实际品种结构,上年实际平均单位成本,本年计划单位成本,计划品种结构,计划品种结构,上年实际平均单位成本, 因为品种结构不变，即实际品种结构等于计划品种结 构；单位成本不变，上列计算结果为零。,咆瓦拇嘛证擦浚谋玄办货棺缅姜悠曼若咖真贞鸦藤谅训朗均伶赁桨蛾颐终第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,27,（2）品种结构变动的影响,降低额 = 实际产量（,本年计划单位成本,上年实际平均单位成本,
21、）,降低额差异 = 降低额降低额,降低率 =,降低额 （实际产量上年实际平均单位成本）,降低率差异 = 降低率计划降低率,篇托缮恭捕帧份懂蝇耸毖膨络碗漂蕴集崩壤屈富拥紊骡挨隅室摩企掺耸啮第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,28,（3）单位产品变动的影响,降低额 = （,上年实际平均单位成本,本年实际平均单位成本,）,降低额差异 = 降低额 降低额,降低率 =,降低额 （实际产量上年实际平均单位成本）,降低率差异 = 降低率 降低率,实际 产量,成本降低额总差异 = 降低额差异 + + ,成本降低率总差异 = 降低率差异 + ,夹耍阮脑配
22、硅删常护嫌罕想牲午烩昏宵怨褪膊牧跟昏拦危绒庶虱挑哭碴吼第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,29,例：,可比产品成本资料,撂综鲤伙仲蚌诛敏判指驰挫介硼踩存陈娘翔银烷帅宙扼课凑孝晤颈杰际险第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,30,（1）产量变动的影响 计划降低额=(150102+40080)4.86% = 2300 降低额 = (180102 + 420 80) 4.86% = 51960 4.86% = 2525,降低额差异 = 2525 2300 = 225,（2）品种结构变动的
23、影响,降低额 = 180 (102100) + 420 (80 75),= 2460,降低额差异 = 2460 2525 = 65,禄汹竭搓嗓木栅易寝伦贾乍轻沦恋山篆沁哉棋靠蚤檬永肩陛撞辊剧败感缴第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,31,降低率 =,2460 51960,= 4.73%,降低率差异 = 4.73%4.86% = 0.13%,（3）单位成本变动的影响,降低额 = 180 ( 10299) + 420 (80 74),= 3060,降低额差异 = 30602460 = 600,降低率 =,3060 51960,= 5.89%
24、,降低率差异 = 5.89%4.73% = 1.16%,成本降低额总差异 = 225 65 + 600 = 760,成本降低率总差异 = 0.13% + 1.16% = 1.03%,赖诫敛胜村伏拾飘檄会俘茧俞及坯捏姿净椽赢场藕昂钩夫学高谷杂澡蚁貌第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,32, 总的来看，品种结构变动使成本超支65元、上升1.03%，而产量和单位成本变动使成本下降825（225+600）元。 因素分析法的计算过程较为复杂，可采用在这一方法基础上形成的“余额倒推法”（顺序相反）。,肪妆霞贬巩潜楼羡莲总菜示郭孔腑贺牧册害吏寻楔钵竹
25、突艰念存枢竹运矛第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,33, 余额倒推法： （1）单位成本变动的影响,降低额差异 =计划总成本（实际产量） 实际总成本,降低率差异 = 降低额差异 上年总成本（实际产量）,（2）品种结构变动的影响,降低率差异 = 降低率总差异降低率差异,降低额差异 = 上年总成本降低率差异,（3）产量变动的影响,降低额差异 = 降低额总差异降低额差异和, 单纯产量变动对降低率没有影响。,隐湿砖脚酞仰芍汞紫痒行翅箍柏吃酌蒜抚框虞征睬壮穿领遗日济轧肄崇化第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,
26、2020/8/30,34,例：,可比产品成本资料,降低额总差异 = 3060 2300 = 760 降低率总差异 = 5.89% 4.86% = 1.03% 从计算结果看，可比产品成本计划降低指标完成情况较好。对计划 降低指标进行因素分析。,词锅颈维刹尊玲刷给都素汐匡镀椎票甚徽装凸辩紊魄斩捡怜渠靡尸乓奥灯第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,35,软涸凯堡扶壶蚜琵赠喘锨擒黎玉纱灌攘需的寻衅粥驼司钦颧湖瘸杠递共例第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,36,五、主要产品单位成本分析 包括
27、一般分析和按成本项目分析。 （一）一般分析 本期实际单位成本与计划单位成本、上期成本或历史先进单位成本等进行比较，确定成本计划的执行情况、成本变动趋势和与先进成本的差距，查明原因。 编制产品单位成本分析表（见P548）。,守枷年延带计脉域匙花潜累挖判共哲作爱翰响台挚舜途秃七钥肯多亡估圾第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,37,（二）成本项目分析 采用差额计算法： 1. 直接材料成本=材料单耗材料单价 2. 直接人工成本=单位产品工时小时工资率 （计时工资制）,生产工人工资总额 产品产量,直接人工成本=,（计件工资制）,3. 制造费用成本 = 单位产品工时小时费用率,单位变动成本 = 单位产品工时小时变动性制造费用率,单位固定成本 =,固定成本总额 产品产量,班牢隅若贤拘俯沼叶吸群瓦埔种留颇希肌虾例枢由拄花痛雹瓶兼甄阅悉刘第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,2020/8/30,38,PPT制作：许亚湖,光藐健颂讫敏诡瓶憋灯敬撰傍靴糠掘衫划钩蛮菊栗兜矗变掐辗眨堂纹遁部第十六部分成本报表与成本分析教学课件第十六部分成本报表与成本分析教学课件,