典型经济业务解析PPT演示文稿.ppt

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1、1,典型经济业务解析,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务5、长期借款利息的处理 根据2006企业会计准则第22号-金融工具确认和计量，长期借款的利息属于交易费用，应计入初始确认的金额。 例： 07年12月2日企业从中国银行取得长期贷款35000000元专门用于购买超微电机专利，借款期限2年，年利率5.5%，每半年付息一次，到期还本。另用银行存款支付广发证券公司4000元代理佣金。 （1）借：银行存款 35000000 贷：长期借款- 专项借款（本金） 35000000 （2）借：长期借款- 专项借款（利息调整） 4000 贷：银行存款 4000,厦 门 城 市 职 业

2、 学 院 经 济 管 理 学 院,业务16、融资租入固定资产的处理 根据2006企业会计准则第21号-租赁： （1）承租人核算：承租方应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费。未确认融资费在租赁期内采用实际利率法分期摊销。 融资租赁固定资产由承租方计提折旧并支付维修费。 承租方支付的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应计入租入固定资产的成本。 例：12月4日，大华公司向外贸公司租入电机生产线一套，租赁期5年，租金每年末支付一次，每期支付1500000元。07年12月4日的市场价格为6

3、500000元。租赁合同的年利率是7%，公司发生手续费等4325元，用现金支付，发生安装调试费40000元。,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,（1）计算最低租赁付款额,（2）确定融资租入生产线的入帐价值：6500000+4325=65043250 （3）计算确定长期应付款和未确认融资费用： 长期应付款=1500000*4=6000000 未确认融资费用 =长期应付款+支付的银行存款和现金合计-融资租 入设备入帐价值 =6000000+1504325-6504325=1000000,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,会计分录 （1）收到融资租赁生产线

4、 借：在建工程-电机安装工程 6504325 未确认融资费用 1000000 贷：银行存款 1500000 长期应付款 6000000 库存现金 4325 （2）安装调试 借：在建工程-电机安装工程 40000 贷：银行存款 40000 （3）完工交付使用 借：固定资产- 电机生产线 6544325 贷：在建工程-电机安装工程 6544325,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务25、交易性金融资产的核算 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 1.购买交易性金融资产时 某企业2007年3月

5、1日购入股票1万股，公允价（即证券市场上的交易价）为12元，支付的交易费为1200元。 借：交易性金融资产成本 120 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 121 200 2.收到持有期间发放的股利时 该企业2007年7月8日收到股份公司发放的股利，0.2元/股，共2000元。 借：银行存款 2 000 贷：投资收益 2 000 3.年末对交易性金融资产重新计价时 若企业3月1日购买的股票在2007年12月31日的公允价为15元/股。 借：交易性金融资产公允价值变动 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000 若企业3月1日购买的股票在2007年12月31日该股票的公允价为10元

6、/股。 借：公允价值变动损益 20 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 20 000,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,4.出售交易性金融资产时 例:若该企业2008年3月15日将该股票1万股全部出售，卖价为20元/股（假设2007年12月31日该股票的公允价为15元/股）。 借：银行存款 200 000 贷：交易性金融资产成本 120 000 公允价值变动 30 000 投资收益 50 000 同时: 借：公允价值变动损益 30 000 贷：投资收益 30 000 若该企业2008年3月15日的出售价为14元/股（假设2007年12月31日该 股票的公允价为15元/

7、股）。 借：银行存款 140 000 投资收益 10 000 贷：交易性金融资产成本 120 000 公允价值变动 30 000 同时： 借：公允价值变动损益 30 000 贷：投资收益 30 000,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,27、收取手续费方式销售受托代销商品 例：甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时

8、，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。 甲公司的账务处理如下： 发出商品时 借：发出商品 12 000 贷：库存商品 12 000 收到代销清单时 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000 贷：发出商品 6 000 借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000 收到丙公司支付的贷款时 借：银行存款 10 700 贷：应收账款 10 700,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,丙公司的账务处理如下： 收到商品时 借：代理

9、业务资产（或受托代销商品） 20 000 贷：代理业务负债（或受托代销商品款） 20 000 对外销售时 借：银行存款 11 700 贷：应付账款 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 收到增值税专用发票时 借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 1 700 借：代理业务负债（或受托代销商品款） 10 000 贷：代理业务资产（或受托代销商品） 10 000 支付贷款并计算代销手续费时 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 10 700 主营业务收入 1 000,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务28、非货币性资产交换的核

10、算： 新准则规定：非货币性资产交换同时满足下列条件的应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产帐面价值的差额计入当期损益。（一）交换具有商业实质（二）公允价值能可靠计量. 公司以加工车间的一套进口设备对阳江机床厂投资，设备帐面价值4500000元，已提折旧1500000元，双方协商以公允价值进行初始计价。公司投资后将对阳江机床厂具有重要影响，但不能控制阳江机床厂（权益法）。 （1）固定资产转入清理 借：固定资产清理 3000000 累计折旧 1500000 贷：固定资产 450000 （2）用固定资产对外投资 借：长期股权投资-阳江机床厂（投资成本） 3500000

11、 贷：固定资产清理 3000000 营业外收入 500000,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务66、分期收款销售产品 例:07年12月13日向南昌电机厂销售机床,价款180000员,增值税30600元,分三次付款,第一次付总价的40%,其余两年内付清,每年付款一次,每次付总价的30%,增值税发票于第一次付款时开具,货已发,双方合同中规定,南昌电机厂首次付款后就拥有机床所有权,银行同期贷款利率5.5%. 新准则规定:合同或协议价款的收取采用递延方式,实际具有融资性质,应按照应收的价款的公允价值确定销售商品收入金额,应收的价款与其公允价值的差额应在合同或协议期内采用实际

12、利率法进行摊销,计入当期损益.,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,1、计算合同或协议价款的公允价值,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,2、会计分录 （1）收到首付款时 借：银行存款 102600 长期应收款 108000 贷：主营业务收入 171701.28 应交税费应交增值税 30600.00 未实现融资收益 8.98.72 （2）结转分期付款成本 借：主营业务成本 102000 贷：库存商品 102000 （3）一年后收到总价30时 借：银行存款 54000 贷：长期应收款 54000 借 ：未实现融资收益 2815.02 贷：财务费用 2815

13、.02 （4）第二年收到总价30时 借：银行存款 54000 贷：长期应收款 54000 借 ：未实现融资收益 5483.70 贷：财务费用 5483.70,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务41 、 78委托加工物资的核算 07年12月08，公司在在广州机电公司采购一批电子组件价款206000远，增值税35020元，当日送委托广州电机厂加工三阳电路板。 （1）购进材料 借：材料采购 206000 应交税费应交增值税 35020 贷：银行存款 241020 (2) 委托加工 借：委托加工物资 206000 贷：材料采购 206000 07年12月17日，委托加工的三阳

14、电路板入库，用银行存款支付加工费50000元和增值税8500元。 （1）支付加工费和增值税 借：委托加工物资 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 （2）委托加工物资入库 借：库存商品 256000 贷：委托加工物资 256000,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务112 销售退货的处理 新准则规定：已确认收入的售出商品发生销售退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额，应同时调整“应交税费应交增值税（销项税额）”账户的相应金额。 例：

15、07年12月24日，公司像江门机床厂销售的机床由于机器故障被退货，款已退回。 （1）支付退货款 借：主营业务收入 162000 应交税费应交增值税 27540 贷：银行存款 189540 （2）收到退货商品 借：库存商品 81000 贷：主营业务成本 81000,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务113 采购材料途中损失的处理 企业外购材料物资，由于种种原因，可能发生短缺和毁损。对于发生的短缺和毁损，企业必须查明原因，根据不同原因作相应会计处理， 例2007年12月5日，B火电厂购入甲材料8000公斤，每公斤100元，发票专用发票载明增值税额136000元，代垫运费为

16、14000元，全部价款已付，发票账单已到，但材料尚未收到。 借：材料采购 814 000 应交税费应交增值税（进项税额） 136 000 贷：银行存款 950 000 12月15日，上述在途物资已收到，实收材料7860公斤，短缺140公斤，原因不明，甲材料的计划成本为101元。 借：原材料 793 860 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 16 625 贷：材料采购 808 105 应交税费应交增值税（进项税额转出） 2 380 待处理财产损溢的数额81400080001401001401716625元 同时结转成本差异（814000-8140008000140）-10178605895元 借

17、：材料成本差异 5 895 贷：材料采购 5 895,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,属于不合理损耗。经查，应由运输部门负责赔偿，运输部门同意赔偿。 借：其他应收款运输部门 16 625 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 16 625 假设，上述短缺为供货单位少发货物，购货单位向供货单位索要，并如数收到。 借：原材料 14 140 应交税费应交增值税（进项税额转出） 2 380 材料成本差异 105 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 16 625 属于无法查明的原因，短缺和损耗计入“管理费用其他费用 ” 借：管理费用其他费用 16 625 贷：待处理财产损溢待处

18、理流动资产损溢 16 625,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务121 发行债券 2006新准则指南企业发行债券，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”，按债券的面值贷记“应付债券”债券面值“，存在差额的，还应借记或贷记“应付债券（利息调整）”。 例：本公司委托广东信托投资发行债券，现已收到广东信托投资公司的划款清单，发行成本费已从溢价发行款项中扣除，款项存入中行帐户。 借：银行存款中行 4127500 贷：应付债券债券面值 4000000 应付债券利息调整 127500,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务139 持有至到期投资 持有至到期投

19、资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 按此规定，企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的也可划分为持有至到期投资。 （1）企业取得持有至到期投资：应按投资的面值，借记“持有至到期投资（成本）”账户；按实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”账户，按实际支付的价款，贷记“银行存款”；按借贷方的差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”账户。 例ABC公司

20、2007年1月3日购入B企业同年1月1日发行的三年期债券，票面利率12，债券面值600000元，每年6月30日和12月30日各付息一次。债券购买时市场利率为14%，购买价格为571400.4元（不考虑相关的税费）。企业有明确意图和能力持有至到期。 取得该投资时， 借：持有至到期投资成本 600 000 贷：银行存款 571 400.40 持有至到期投资利息调整 28 599.60,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,（2）资产负债表日（或计息日）的应计利息和利息调整的账务处理。 持有至到期投资若为分期付息、到期一次还本债券投资的，应按票面利率和面值计算确定的应收未收利息，借

21、记“应收利息”账户；按持有至到期投资的账面摊余价值和实际利率计算确定的实际利息收入，贷记“投资收益”账户；按其差额借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”账户。 持有至到期投资若为到期一次还本付息债券投资的，应按票面利率和面值计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资（应收利息）”账户；按持有至到期投资的账面摊余价值和实际利率计算确定的实际利息收入，贷记“投资收益”账户；按其差额借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）” 例:业务139计提持有至到期投资的利息并摊销溢价. (1)计算实际利率(月利率),厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,(2)摊销溢价(实际利率法),厦 门

22、 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,2007.12.31的帐务处理: 借:应收利息-华海公司 833.33 贷:投资收益-持有至到期投资收益 793.39 持有至到期投资-华海公司债券-利息调整 39.94,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务151 计算材料成本差异和低值易耗品成本差异 材料和低值易耗品成本差异计算表 2007年12月 超支(+)节约(-),厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务160 采用一次交互法分配辅助生产费用 辅助生产费用分配表,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,1.辅助车间生产费用交互

23、分配 借:生产成本-辅助生产成本(供气车间) 1857.57 贷: 生产成本-辅助生产成本(机修车间) 1857.57 借:生产成本-辅助生产成本(机修车间) 5158.40 贷: 生产成本-辅助生产成本(供气车间) 5158.40 2.供气车间对外分配生产费用 借:制造费用-铸造车间 13412.00 -加工车间 13412.00 -装配车间 13412.00 -管理费用 8047.73 贷: 生产成本-辅助生产成本(供气车间) 48283.73 3.机修车间对外分配生产费用 借:制造费用-铸造车间 8290.00 -加工车间 20724.99 -装配车间 14507.49 -管理费用 62

24、17.50 贷: 生产成本-辅助生产成本(供气车间) 49739.98,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务162 计算并结转铸造车间铸件成本 铸铁件成本计算单 完工数量:70吨,借:原材料自制半成品铸造车间(铸铁件) 336288.71 贷|生产成本基本生产成本铸造车间(铸铁件) 336288.71,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务162 计算并结转铸造车间铸件成本 铸铝件成本计算单 完工数量:18吨,借:原材料自制半成品铸造车间(铸铝件) 357264.76 贷|生产成本基本生产成本铸造车间(铸铝件) 357264.76,厦 门 城 市

25、职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务164 计算并结转加工车间成本 产品名称:立竣一号机床 完工数量12,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,产品名称:立竣二号机床 完工数量14,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,结转加工车间成本,借:生产成本基本生产成本装配车间(立竣1号) 465576.84 基本生产成本装配车间(立竣2号) 364375.90 贷:生产成本基本生产成本加工车间(立竣1号) 465576.84 基本生产成本加工车间(立竣2号) 364375.90,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务165 计算并结转

26、装配车间成本,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,结转装配车间完工产品成本,借:库存商品-立竣一号机床 921946.20 库存商品-立竣二号机床 740647.32 贷:生产成本基本生产成本装配车间-立竣一号机床 921946.20 基本生产成本装配车间-立竣二号机床 740647.32,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,业务167 坏账损失的核算 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。 例：A企业从2007年开始计提坏账准备，当年年末应收账款余额为200万元，该企业按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。 （1）A

27、企业2007年末应计提坏账准备为20万元。 借：资产减值损失 200 000 贷：坏账准备 200 000 （2）A企业2008年有一笔5万元的应收账款经确认无法收回，企业将其转为坏账。 借：坏账准备 50 000 贷：应收账款 50 000,厦 门 城 市 职 业 学 院 经 济 管 理 学 院,（3）A企业2008年末应收账款余额为160万元。 借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 （4）A企业2008年确认为坏账的5万元应收账款中有2万元又收回，款项已存入银行。 借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 同时， 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 （5）A企业2009年末应收账款的余额为80万元。 借：坏账准备 100 000 贷：资产减值损失 100 000,