模块二基本方法之一.ppt

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1、模块二 基本方法,模块二 基本方法之一 成本性态分析,任务一 成本及其分类 任务二 成本按其性态分类（重点） 任务三 成本性态分析的程序和方法（重点）,任务一 成本及其分类,管理会计中的成本概念 成本可以按不同的标志进行分类 几种主要的成本分类,一、管理会计中的成本概念,成本是指企业在生产经营过程 中对象化的，以货币表现的为达到一 定目的而应当或可能发生的各种经济 资源的价值牺牲或代价。,二、成本可以按不同的标志进行分类,成本也有许多分类标志，选择不同的标志可 以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本 可以分别满足企业管理的不同要求。,三、几种主要的成本分类,成本按其经济用途分类（财务会计）

2、 成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类（管理会计）,成本按其经济用途分类,财务会计的传统分类方法,成本按其可盘性分类,产品成本是指那些随产品实体流动而流动的 成本 。,期间成本是指那些不随产品实体的流动而流 动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减， 其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去 的成本 。,成本按其性态分类,固定成本 变动成本 混合成本,管理会计中最重要的分类,任务二 成本按其性态分类,成本性态的涵义 固定成本 变动成本 混合成本 成本性态分类示意图 相关范围对成本性态的影响,一、成本性态的涵义,成本性态（Cost Behavior）是指在一定条件下成本总额与特定业务量（Vo

3、lume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。,业务量表现形式,业务量用x表示,业务量通常是指生产量或销售量,成本总额,包括：全部生产成本和销售费用、管理费 用及财务费用等非生产成本。,用y表 示,二、固定成本,固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点及其性态模型 固定成本的进一步分类 固定成本水平的表现形式,固定成本的定义,固定成本是指在一定条件下，其总额 不随业务量发生任何数额变化的那部分 成本。,固定成本的内容,固定成本一般包括下列内容：房屋设 备租赁费、保险费、广告费、不动产税 捐、管理人员薪金和按使用年限法计提 的固定资产折旧费等。,固定成本的特点及其性态模型,固定成本总

4、额(用a表示) 的不变性,固定成本的特点及其性态模型,单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性,固定成本的进一步分类,约束性固定成本,酌量性固定成本,按其是否受管理当局短期决策行为分类,约束性固定成本,是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。,酌量性固定成本,是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。,对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。,广告费

5、、职工培训费、新产品开发费,固定成本水平的表现形式,在管理会计中，固定成本的水平一般 是以其总额表现。,三、变动成本,变动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点及其性态模型 变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式,变动成本的定义,变动成本是指在一定条件下，其总额随业 务量成正比例变化的那部分成本，又称可 变成本。,变动成本的内容,与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。,变动成本的特点及其性态模型,变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,变动成本的特点及其性态模型,单位变动成本(用b表示)的不变性,变动成本

6、的进一步分类,按其发生的原因分类,技术性变动成本,酌量性变动成本,技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决 定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。 酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其 单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动 成本。,变动成本水平的表现形式,变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。,要降低变动成本就应从降低单位产品变动成 本的消耗量着手,四、混合成本,混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据,混合成本的定义,混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间、既随业务量变动又不成正比例的那部 分成本。,混合成本存在的必然性,成

7、本按其性态分类，采用了“是否变动”与 “是否正比例变动”双重分类标志。,是否变动？,固定不变 即固定成本,是否正比例变动？,正比例变动即变动成本,混合成本,混合成本的进一步分类（自学）,阶梯式混合成本 标准式混合成本 延伸式混合成本 曲线式混合成本,下列哪些属于酌量性固定成本（ ）,A 广告费 B 研发费 C 管理人员的工资 D 销售人员的工资 E 生产工人的工资 F 原材料 G 按年限法计提的折旧,混合成本如何分解？,混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。 各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。 分解方法在下面介绍。,阶梯式混合成本

8、,甲企业每月生产A产品在400件以内时，需要两名质检员，每人月工资400元，工资成本800元，以后产量每增加250件，就需要在原有基础上增加一名质检员。画出坐标图，写出混合成本方程式。,阶梯式混合成本,阶梯式混合成本又称半固定成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。 内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等,阶梯式混合成本性态模型图示,标准式混合成本,甲企业电费计价模式：不论当月是否生产，必须按月支付500元固定电费，在此基础上，每生产1件A产品，

9、需要再支付电费5元。画出坐标图，写出混合成本方程式。,标准式混合成本,又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部 分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设 备维修保养费等。,延伸式混合成本,甲企业的装配工人执行固定工资超定额计奖的工资制度。每月生产A产品产量在300件以下时，支付60000元基础工资，在此基础上，每增产1件产品，再奖励变动性工资100元。画出坐标图，写出混合成本方程式。,延伸式混合成本,其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分 的成本就相当于变动成本。,如超定额工资、浮动工资、加班工资等,曲线式混合成本,曲线式混合成本通常有一个初

10、始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本 随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角 坐标图上表现为一条抛物线。,递减型混合成本,特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅 度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直 角坐标图上是一条凸型曲线。,如热处理的预热前后耗电成本,递增型混合成本,特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈 更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平 面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。,如违约金、罚金等,五、成本性态分类示意图,六、相关范围对成本性态的影响,相关范围的定义 固定成本的相关范围 变动成本的相关范围 相关范围的意义,相关范围的定义,在管理会计中，

11、把不会改变固定成本和变动 成本性态的有关期间、业务量的特定变动范 围称为广义的相关范围，把业务量因素的特 定变动范围称为狭义的相关范围。,甲企业生产需租入两台设备，每月租赁费：15000元，最大生产量为800件，租期两年（04年-05年），如果最大生产量为1200件，需再租入两台设备，追加租赁费12000元（06-07年）。,固定成本的相关范围,27000 15000 12000,y 成本(元),y= a1=15000,y= a2=27000,相关范围 相关范围,30000 15000,变动成本的相关范围,变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围， 变动成本也不再表现为完全的线性关系，而

12、是非线性关 系。,相关范围的意义,由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使 得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转 化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的 理解。,任务三 成本性态分析的程序和方法,成本性态分析的涵义 成本性态分析与成本按性态分类的关系 成本性态分析的基本假设 成本性态分析的程序 成本性态分析的方法（重点）,一、成本性态分析的涵义,成本性态分析是指在明确各种成本的性态 的基础上，按照一定的程序和方法，最终 将全部成本区分为固定成本和变动成本两 大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx 的过程。,成本性态分析可以应用于变动成本 法、本量利分析、预测分析、短期决策、 全面预算、

13、标准成本控制和责任会计。,二、成本性态分析与成本按性态分类的 关系,联系（1）两者的对象相同（总成本） （2）开展成本性态分析要以明确成本按 性态分类为前提,区别（1）两者的性质不同 （2）两者的最终结果不同,三、成本性态分析的基本假设,相关范围假设 假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中， 即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范 围内变动。,一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来 描述 。,四、成本性态分析的程序幻灯片 79,五、成本性态分析的方法,技术测定法 直接分析法 历史资料分析法,高低点法 散布图法 一元直线回归法,方 法 适用企业及范围,技术测定

14、法 投入产出稳定的新企业、主要成本,直接分析法 有基础的中小企业,历史资料分析法 历史资料齐备,高低点法（重点）,高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关 范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐 标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固 定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方 法。,高低点法,高低点法的具体步骤 （1）确定高低点坐标 （2）计算b值 （3）计算a值 （4）建立成本性态模型,a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低,选择高低点坐标应按自变量业务量 x的高低为标准，而不是按应变量成本y 的高低来选择。 用该法求得的混合成本公式，只适用于相

15、关范围内（最低业务量到最高业务量的范围）的情况。,注意,某企业2007年1-6月份的设备维修费的有关资料如下表，要求用高低点法分解维修成本。,(1)确定高低点 X高=10000 Y高=1300 (2)b=(1300-1080)/(10000-7800)=0.1(元） a=1300- 0.110000=300(元） (3)y=300+0.1x,X低=7800 Y低=1080,优点：简单易行，易于理解。 缺点：只选择高低点两组数据，代表性差，只适用于混合成本变动趋势比较稳定的企业。,例题讲解：P39 1）,（2） 混合成本分解结果为：b0.03 a4 （3） y（384）（0.130.03）x y

16、134.8千元,成本性态分析程序： 两种： 单步骤： 多步骤：,散布图法,散布图法又称布点图法或目测画线法，是指 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐 标点的直线，并据此来推算固定成本和 单位变动成本的一种成本性态分析方法。,散布图法（自学）,散布图法的具体步骤 （1）标出散布点 （2）划线 （3）读出a值 （4）任选一点 （5）求b （6）建立成本性态模型 y=a+bx,某企业2007年1-9月份维修费用如表所示,固定成本1250元,要求,采用散步图法将该企业的设备维修费分解。,a=1250 b=（4500-1250）/15000=0.22 Y=a+

17、 bx=1250+0.22x,一元直线回归法,一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方 法，是指利用微分极值原理对若干期全部业 务量与成本的历史资料进行处理，并据此来 推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本 性态分析方法。,推导,Y=a+bx,对两边求和：,对两边同乘x:,再求和：,解得：,相关系数：（P25）,（0，1）,一元直线回归法,一元直线回归法的具体步骤 （1）列表计算x、y、xy、x2、y2 （2）计算相关系数r （3）计算回归系数a和b的值 （4）建立成本性态模型y=a+bx,一元直线回归法要求业务量x与成本y 之间基本上保持线性关系！否则研究无意 义！,注意,相关系数（用r表示

18、） r是一元直线回归分析过程中用于判定 变量x与y之间是否线性相关的一个数学参 数。,r1 计算才有意义,一元直线回归法,见例,例：,解,y=1135.87+8.34x,优点：精确性高 缺点：工作量大,怎样用EXCEL来做？（演示）,插入函数 先求r ： pearson 再求a ： intercept 再求b ： slope,案 例,为了进行2007年的预算，森公司管理层特授意下属人员搜集了2006年前三个季度的制造费用和产量资料。森公司首席会计师认为只有充分了解制造费用中的固定成本和变动成本的构成，才能够充分估算来年的成本费用。他同时认为制造费用的变动和产量的变动是密不可分的。,要求：对制造费用进行分解。,本章重点问题,成本按经济用途、可盘性、性态分类 成本性态、成本性态分析的概念 固定成本、变动成本的概念、特征、内容及表现形式 混合成本存在的必要性 相关范围的概念 成本性态分析与按成本性态分类的关系 成本性态分析的基本假设 高低点法及一元直线回归法的应用,练习,请画出固定成本与变动成本性态模型 企业的成本都可用（ ）表达式表示 高低点法是指（ ）高和（ ）低 （ ）属于企业的产品成本？按成本性态可以分为（ ） 企业的管理费用和销售费用按成本性态可以分为（ ）,