税务会计总复习.ppt

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1、税务会计总复习,简述题（30分） 业务题（60分） 案例分析题（10分）,第一章 总论,税务会计与财务会计的联系和区别 区别1、二者的目标不同 财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。 而税务会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，为国家税务部门和经营管理者提供有用信息 2、二者核算的对象不同 财务会计核算的对象是企业以货币计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程。 而税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的

2、经济事项。 3、二者核算的依据不同 财务会计核算的依据是企业会计制度和会计准则。 税务会计核算的依据是国家税法,4、核算基础、处理方法不同 企业会计准则规定，企业的财务会计必须在权责发生制作为会计核算基础， 税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，是实施会计处理的“联合基础” 5、计算损益的程序和结果不同 企业税务会计从经营收入中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同。如财务会计把违法经营的罚款和被没收财物的折款从营业外支出科目中列支，即准予在利润结算前扣除，但税收规定则不允许在计算应税所得时扣除 税务会计的原则,第二章 增值税会计,一、进项税额的核算 1.企业购进材料、商品等： 借：材料或库存

3、商品等 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 2.企业接受应税劳务（提供加工、修理修配劳务） 借：制造费用或委托加工物资 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,3、外购固定资产 例：增值税一般纳税人甲公司购入一台不需要安装的办公设备，取得增值税专用发票。发票上注明的价款为100000元，进项税额为17000元，支付运输费用2000元（取得合法发票 ），其他费用1000元，款项以银行存款支付。假如进项税额经税务机关认证后允许抵扣。 会计处理： 借：固定资产 102860 借：应交税费应交增值税（进项税额） 17140 贷：银行存款 120000,4、小规模纳税人购入 从小

4、规模纳税人处购入零件900万元（含增值税），未取得专用发票。款项以银行存款支付. 借：材料900万元 贷：银行存款等900万元,二、进项税额转出的核算 1、企业购进的商品等改变用途 借：职工福利费等 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 库存商品等 2、管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失： 借：待处理财产损溢 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 库存商品等,例：增值税一般纳税人M公司因管理不善毁损一批商品机器设备，其原价为10000元，假定该设备购入时已抵扣进项税额1700元。 会计处理： 借：待处理财产损溢11700 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）1700 库存商品等

5、 10000 借：营业外支出11700 贷：待处理财产损溢11700,三、销项税额的核算 企业向外销售货物或提供应税劳务： 借：银行存款等 贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 主营业务收入等,四、视同销售的会计处理 （1）自产、委托加工或购买货物作为投资的会计处理：借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品 （2）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的会计处理：借：应付股利贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)同时：借：主营业务成本贷：库存商品,赠送购物券的会计处理,为吸引顾客，目前很多商场都搞起了购买一定数额的商品赠送购物券

6、的促销方式。如某商场的买100送50活动，某商场买200送200的活动等就属于此类促销方式。 例：白云百货2004年3月68日搞三八节促销活动，凡在本商场购物的顾客购买商品满100送50的购物A券，促销期共发出1000张A券，收回800张。,购物券发出时： 借：营业费用 50000 贷：预计负债 50000 收回购物券时： 借：预计负债 40000 贷：主营业务收入 34188 应交税金（销项税） 5812 （40000（117）17） 对未收回的购物券应做冲销分录如下： 借：预计负债 10000 贷：营业费用 10000,几种促销方案比较： （1）九折销售，即顾客购物时，按照柜台上所标价格的

7、九折付款； （2）返还购物券，即“买100元商品送10元购物券，购物券当月有效” （3）销售积分，即“买100元商品积分100点，年终每个积点可兑换RMB 0.10元 要求 请您从税务角度分析在选择上述二种方案时需要考虑哪些因素，并列表进行比较，以便于该商贸公司决策时参考。,五、缴纳增值税税额的核算 设置“应交增值税”和“未交增值税” 两个明细科目 按月上缴 （1）应交增值税期末借方余额：不再转出 （借方余额表示留待下期抵扣的进项税） （2）月度终了，应交增值税期末贷方余额： 借：应交税金-应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税金-未交增值税 注：本月上交上期应交未交的增值税时： 借：应交税

8、金未交增值税 贷：银行存款,甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，营业税税率为5%，城建税税率为7%， 2013年度1月关生产经营情况如下： 1）、销售给乙公司产品一批，售价2000万元（不含增值税下同）。该批产品成本7000万元 2)公司12月1日将成本7000万元，售价8000万元（不含增值税）的产品发出给丙公司，并于当日办妥托收。 3）购进A原材料取得的专用发票上注明销售金额3000万元，注明税款510万元。款项以银行存款支付。 4)盘亏A原材料成本为100万元。经批准盘亏原材料列入营业外支出。 5）、从小规模纳税人处购入零件900万元（含增值税），未取得专用发票。款项以银行存款

9、支付。 要求： 编制的上述业务相应会计分录（应交税金由要求注明明细）,（1）借：银行存款2345=2000+2000*0.17+5 贷：主营业务收入 2000 应交税金-应交增值税（销项税）340 借：主营营业成本 1500 贷：库存商品 1500 （2） 借：应收账款 9360=8000+8000*0.17 贷：主营业务收入 8000 应交税金-应交增值税（销项税）1360=8000*0.17 借：主营营业成本 7000 贷：库存商品 7000 （3） 借：原材料 3000 应交税金-应交增值税（进项税） 510 贷：银行存款 3510,（4） 借：营业外支出 117 贷：应交税金-应交增值

10、税（进项转出）17 原材料 100 （5） 借：原材料 900 贷：银行存款900,第三章 消费税会计,例：某公司出售厂房一幢，其原值250万元,已提折旧180万元,收到价款200万元。 1、借：固定资产清理 70万 累计折旧 180万 贷：固定资产250万 2、借：银行存款 200万 贷：固定资产清理200万 3、借：固定资产清理 10万 贷：应交税金 10万 借：固定资产清理 120万 贷：营业外收入 120万,第四章 营业税会计,无形资产营业税的会计处理,转让无形资产所有权 借：银行存款 贷：营业外收入 贷：应交税金 贷：无形资产 转让无形资产使用权 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：

11、营业税金及附加 贷：应交税金,某企业2008年1月购入一项专利，价款500万元，有效期10年，2010年1月以420万元转让所有权，营业税税率为5%,城建税税率7%，款项都银行收付。 要求：编制必要的会计分录,第五章 关税会计,第六章 出口货物退免税会计,“免”-即出口货物不计销项税 “抵”-是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”-是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,“免、抵、退”办法,内销应纳税额=255-34050%=85, 即内销交税85 外销退税=34

12、050%=170,50%,退税率17%,内外销进项 能区分：,内外销进项 不能区分：,税率17%,退税率小于征税率的情况：,免抵退税总额 =外销价150013%=255,外销多抵税=255-25=230,应纳税额=销项税- （进项税 - 不予免抵退的税额） =（255+0）- （340-60）= - 25,原料 价2000 税+340,产品,内销：价1500，税255,外销：价1500,退税率13%,退： 退税额=25,税率17%,退税率小于征税率的情况：,免抵退税总额 =外销价150013%=255,外销多抵税=255-25=230,如:内外销产品的实际耗用材料各为50% 则:实际外销的免抵

13、退税为34050%-60=110 实际退税率只有110/1000=11%，而不是13%,出口退税计算：免抵退的办法,1、当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额 当期出口货物的离岸价格外汇汇率 (增值税征税率-出口货物退税率) 注：这里当期出口货物的离岸价格指当期全部出口货物的离岸价格 2、当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 -(当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额),出口退税计算：免抵退的办法,1）应纳税额为正时： -已全额抵税，不再退税 2）应纳税额为负时： A.当应纳税额为负数且绝对值 出口货物离岸价格X汇率X退税率 应退税额出口货物离岸价格X牌价X退税率 注：这里出口货

14、物离岸价格指已报关、收汇、核销的出口货物 B.当应纳税额为负数且绝对值 出口货物离岸价格X汇率X退税率 应退税额应纳税额的绝对值,例1,某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。 该企业2010年1月份购进所需原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元。 内销产品取得销售额300万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400万元。 假设上期留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，,1、外购原辅材料：借：原材料 500万 应交税金应交增值税（进项税额）85万贷：银行存款 585万 2、产品外销时借：应收账款 2400万贷：主营业务收入 2400万 3、产品

15、内销时 借：银行存款 351万 贷：主营业务收入 300万 应交税金应交增值税（销项税额）51万,4. 月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额。 不得免征和抵扣税额2400（17%15%）48万元 借：主营业务成本 48万 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）48万 5. 计算应纳税额。 本月应纳税额51（85548）9万元 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）9万 贷：应交税金未交增值税 9万 6. 实际缴纳时。借：应交税金未交增值税 9万 贷：银行存款 9万,例2：依上例：如果本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，则1至4步分录同上，其余账务处理如下：,本月应纳税额300

16、17%14052400（17%15%）-46万元。 免抵退税额 出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 240015%360万元。 当期期末留抵税额46万元当期免抵退税额360万元 当期应退税额46万元， 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 36046314万元。 借：其他应收款-应收补贴 46万 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）314万 贷：应交增值税（出口退税） 360万,收到退税款时，分录为： 借：银行存款 46万 贷：其他应收款-应收补贴款 46万,第三章 所得税会计,永久性差异 永久性差异是指在某期间发生的、不能在以后期间转回的税前会计利润与应税所得之间的差额，这主要是

17、因为应税所得与会计利润计算口径不同而产生，是一种绝对性差异。 举例说明：,资产的计税基础： 是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础： 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 暂时性差异： 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额,例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备 则该

18、时点上: 账面价值=1000505080820万元 计税基础=100010090810万元,企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值100万元 预计负债计税基础 账面价值100万可从未来经济利益中扣除的金额100 0,例：预计负债,1、应纳税暂时性差异,当：资产账面价值计税基础， 或：负债账面价值计税基础时， 会产生应纳税暂时性差异（现在少交税，将来多交税），对所得税费用的影响计入递延所得税负债中 例：一项固定资产，其原值

19、是120万元，不考虑净残值，会计上折旧期限为6年，税法折旧期限为3年，均采用直线法。会计每年折旧额为20万元，税法上每年折旧额为40万元，这样就形成每年20万元的应纳税暂时性差异。,2、可抵扣暂时性差异,当：资产账面价值计税基础 或：负债账面价值计税基础时 会产生可抵扣暂时性差异（现在多交税，将来少交税），对所得税费用的影响计入递延所得税资产中。 例，资产的账面价值是100万元 计税基础是150万元 产生可抵扣暂时性差异50万元 产生递延所得税资产=50所得税税率。,所得税会计处理方法,一、应付税款法 所得税费用即为实际应该交纳的所得税。 借：所得税 贷：应交税金应交所得税 适用： （1）永久

20、性差异 永久性差异由于其以后不能转回，在会计上可以采用应付税款法。 （2）预计未来期间难以转回的暂时性差异,二、纳税影响会计法 会计分录为： 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债 纳税影响会计法是将本期时间性差异的所得税影响金额递延和分配到以后各期。采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用并应随同有关的收入和费用计人同一期内，以达到收入和费用的配比。 应交所得税是一个税务立场。 所得税费用为会计立场。,在税率变动或开征新税时，纳税影响会计法采用以下二种方法处理： 递延法 债务法,1、递延法要点,是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递

21、延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。 特点在于： （1）本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税金额一般用原有税率计算 （2）采用递延法进行会计处理时，递延税款的账面余额按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算确认，不随税率变更而调整，并不代表收款的权利或付款的义务，因此不能反映一项确切的资产或负债。,2、债务法要点,债务法，是指本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变动或开征新税时需要调整递延税款的账面余额。特点在于：

22、 （1）递延税款的帐面余额按照现行所得税率计算，并随税率变动或开征新税而相应的调整其帐面余额。 （2）本期的时间性差异预计对未来所得税的影响全额在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。,例:某企业拥有的固定资产原值为150万元，折旧年限为5年，净残值为零。会计上按直线法计提折旧，计税时采用年数总和法年，每年利润额将达到300万元。该企业第一年适用的企业所得税税率为25%。第二年起改为15%,债务法,第一年 借:所得税 75 贷: 递延所得税负债 5 应交税金 70 第二年 借:所得税 53.5 递延所得税负债0.5 贷: 应交税金 54 第三年 借:所得税 45 贷

23、: 应交税金 45,第四年 借:所得税 45 递延所得税负债1.5 贷: 应交税金 46.5 第二年 借:所得税 45 递延所得税负债3 贷:应交税金 48,资产负债表债务法要点,基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用,当期所得税费用 =当期应纳税款 + (期末递延所得税负债- 期初递延所得税负债) - (期末递延所得税资产- 期初递延所得税资产),某公司X7年全年实现税前会计利润1500万元。所得税税率为33。X7年初递延所得税资产和负债余额为0，该公司

24、采用债务法进行所得税会计处理，时间性差异产生的递延税款预计可以转回。该公司X7年税前会计利润和应税所得差异只有一项：X7年末企业将预计产品保修费用200万元确认为负债，该产品保修费用在未来实际支付时才能抵扣税款。 X8年全年实现税前会计利润1000万元，X8年所得税税率改为25，该公司X8年税前会计利润和应税所得差异的有关资料如下： X8年实际支付产品保修费用150万元。X8年末企业将预计产品保修费用120万元确认为负债。 要求：编制X7、X8年年有关所得税的会计分录。,07年： 应纳税所得额=1500+200=1700 应交所得税=1700*33%=561 因预计负债账面价值大于计税基础，产

25、生可抵扣暂时性差异200-0=200， 借：递延所得税资产 66=200*0.33 所得税费用 495=561-66 贷：应交所得税561,08年 应纳税所得额=1000-150+（120-（200-150）=920万 应交所得税=920*25%=225 因预计负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异120-0=120， 应记录递延所得税资产=120*25%=30 但期初递延所得税资产余额=66 故转回递延所得税资产33 借：所得税费用 258 贷：应交所得税 225 递延所得税资产 33,弥补亏损的会计处理： 年份 1 2 3 利润 -100 50 150 1、借：递延所得税资产 25 贷：所得税 25 2、借：所得税 12 .5 贷：递延所得税资产 12 .5 3、借：所得税 37.5 贷：应交税金 25 递延所得税资产 12 .5,