货币资金及应收款项.ppt

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1、第二章 货币资金及应收款项,货币资金的概述、管理与控制 货币资金（现金、银行存款、其他货币资金的核算，以及银行结算方式的归纳） 应收票据（计息、贴现、贴现后处理、背书） 应收账款（折扣与折让，坏账准备的计提） 其他应收款与预付账款,货币资金概述,货币资金是企业资产中流动性最强的一类； 货币资金包括：现金、银行存款和其他货币资金； 货币资金的管理与控制： 1、职能分离； 2、控制与监督； 3、内部审计与稽核。,现 金概述,现金：广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容。狭义的现金即库存现金。 账户设置：现金总账（一般采用三栏式）和现金日记账。 核算要

2、求：每日终了，现金总账余额应等于现金日记账余额，现金日记账余额等于库存现金余额。,思考：如果发生不相等的情况，该如何处理呢？,现金核算的主要内容,现金收支业务的核算 现金长短款的核算 备用金的核算 （一次性备用金和循环备用金）,现金收支及备用金的核算,现金长短款,银行结算方式,银行账户分类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。 银行结算方式： 三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡），三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）。,银行结算方式,支票：现金和转账支票、同城、起点金额1000元、10天 汇票： 银行汇票：异地、商品交易+劳务、1月 商业汇票：商品交易（及

3、连带劳务）、最长6个月 本票：同城、（不）定额本票、2个月 信用卡：同城异地、任何交易、不得用于超过10万元以上的结算 托收承付：异地、商品交易（及连带劳务）、1000（新华书店）、10000、验单3天、验货10天 委托收款：同信用卡，但不用于大额交易 汇兑：异地、商品交易+劳务 信用证,银行结算方式的归纳,同城： 支票、银行本票 异地： 汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证 同城、异地均可： 信用卡、委托收款、商业汇票 注意：各种票据的有效期限，只要带“票”字的均可背书转让。,其他货币资金（注意与银行结算方式的对应）,1外埠存款 2银行汇票存款 3银行本票存款 4信用证保证金存款 5信用卡存

4、款 6存出投资款,银行结算方式与会计核算,未达账项与银行存款余额调节表,需要注意的问题,对账单、未达账、调节表均不是原始凭证。 登记现金、银行存款日记账的依据： 现金收款凭证、现金付款凭证、存款收款凭证、存款付款凭证、转账凭证 银行对账单余额与企业银行存款日记账余额不一致有二个原因：未达账错账。 编制调节表的目的检验双方是否平衡确认企业银行存款实有数。,应收款项的内容,应收票据分类与计价,何时需要考虑利息因素？,商业汇票的分类方式： 商业承兑汇票和银行承兑汇票；带息票据和不带息票据。 计价原则：一般情况下，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。 注意：“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？

5、,应收票据一般业务的核算,取得时（无论带息与否） 借：应收票据 贷：主营业务收入 到期时 借：银行存款、应收账款（对方无力支付时） 贷：应收票据（面值） 财务费用（带息票据）,当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要计提坏账准备。,应收票据一般业务的核算,带息票据利息的计算： 应收票据利息 应收票据票面金额利率期限 其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔：按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。,应收票据背书转让的会计处理,借：物质采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目,应收票据特殊业务核算,票据贴现 （1）不带息票据贴

6、现 贴息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。,注意：如果是异地汇票，则需加3天承付期。,应收票据特殊业务核算,（2）带息票据贴现 贴息=票据本息和贴现率贴现期 票据本息=面值 （1+票据利率票据有效期） 计入财务费用的金额=票据利息-贴息 借：银行存款 贷：应收票据（面值） 借或贷：财务费用（差额）,应收票据特殊业务核算,（3）贴现后的处理 A.票据到期，出票人无力付款。银行从贴现企业直接划账。 借：应收账款 贷：银行存款 B.贴现企业也无款可划。 借：应收账款 贷：短期借款,为什么是短期借款呢？需要计息吗？,举 例,B公司于2003年

7、4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。贴现利息和贴现所得该如何计算？ 思考： 1、如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？ 2、若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？,参考解答,贴现利息和贴现所得计算如下： 带息票据到期值100000（1+8%90/360）102000（元） 贴现息10200010%30/360850（元） 贴现所得102000850101150（元） 借：银行存款1011

8、50 贷：应收票据100000 财务费用1150,参考解答,假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得计算如下： 票据到期值100000（元） 贴现息10000010%30/360833（元） 贴现所得10000083399167（元） 借：银行存款99167 财务费用833 贷：应收票据100000,参考解答,若5月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录为： 借：应收账款102000 贷：银行存款102000 若该公司的银行存款账户余额不足，则会计分录为： 借：应收账款102000 贷：短期借款102000,应收账款确认

9、与计量,1、应收账款应该在销售成立时予以确认。 2、应收账款计价发票价格 （1）商业（销售）折扣净价法（销售时确认折扣） 原理：销售越多折扣越多。 （2）现金折扣总价法（收款时确认折扣） 原理：越早付款，越少付款。 会计分录： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,如果同时存在商业折扣和现金折扣，该如何处理？,坏账准备概述,坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。 坏账确认的条件： 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分； 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。,该如何判断收回的可能性很小呢？,坏账准备概述,坏账的核算方法：直接核销法和备

10、抵法 A.直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期损失（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。 注意：我国不采纳该方法 B.备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。,坏账准备备抵法的处理,坏账准备的计提方法和比例企业自己确定，报有关部门备案。 提取基数：应收账款借方余额、预收账款借方余额、其他应收款余额、应收票据转入。 计算方法： 1、应收账款余额百分比法； 2、销售收入百分比法； 3、账龄分析法。,坏账准备备抵法的处理,1、应收账款余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。 原

11、理：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 优点：可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。,坏账准备备抵法的处理,2、销售收入百分比法：根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。 3、账龄分析法。 该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 账龄指的是顾客所欠账款的时间。 原理：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。,坏账准备备抵法的处理,举 例,A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，2002年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2003年发生了坏账损失6

12、000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2004年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。如何进行会计处理？,参考解答,（1）2002年提取坏账准备 借：资产减值损失3000（100万元3） 贷：坏账准备 3000 （2）发生坏账 借：坏账准备6000 贷：应收账款甲单位1000 乙单位5000 （3）2003年末提取坏账准备 坏账准备余额为3600元（120万元3） 应提的坏账准备为6600元（3600+3000） 借：资产减值损失6600 贷：坏账准备 6600,参考解答,（4）已冲销的坏帐5000元重新收回 借：应收账

13、款乙单位5000 贷：坏账准备 5000 同时， 借：银行存款5000 贷：应收账款乙单位5000 （5）2004年末提取坏账准备 坏账准备余额应为3900元（130万元3） 应提的坏账准备为4700元（39008600） 借：坏账准备4700 贷：资产减值损失4700,应收账款销售与抵押,1、应收账款销售（无追索权的转让和贴现） 借：银行存款（可以收到的款项） 营业外支出 其他应收款（预计的销售退回和折让） 贷：应收账款 2、应收账款的抵押（有追索权的转让、出售和贴现） 按照正常的借款业务处理。,预付账款,支付定金： 借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款 对方企业发货时： 借：物资采购 应

14、交税金应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额） 支付尾款： 借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款,注意：预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。,举 例,A公司2003年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。该如何编制会计分录？,参考解答,（1）5月6日预付货款时 借：预付账款B企业 30000 贷：银行存款 30000 （2）8月6日收到商品时 借：物资采购 40000 应交税金应交增值税（进项税额）6800

15、 贷：预付账款B企业 46800 （3）8月10日补付货款时 借：预付账款B企业16800 贷：银行存款 16800,参考解答,若企业不设“预付账款”账户，企业将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。 （1）5月6日预付货款时 借：应付账款B企业30000 贷：银行存款 30000 （2）8月6日收到商品时 借：物资采购 40000 应交税金应交增值税（进项税额）6800 贷：应付账款B企业 46800 （3）8月10日补付货款时 借：应付账款B企业16800 贷：银行存款 16800,其他应收款的核算,其他应收款：用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。 如：支付押金、保证金，应收赔款，备用金等业务的核算。 企业应该定期对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。 备用金的核算见“货币资金”。,