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1、现金流量表编制方法讲义一、编表目的： 是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。 二、定义：1、 现金：指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。2、 现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。3、 现金流量：指企业现金和现金等价物的流入和流出。三、现金流量的分类：1、 经营活动产生的现金流量：（1） 经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。（排他性、如果分不清投资活动及筹资活动则全部划分为经营活动。）（2） 经营
2、活动流入的现金主要包括：A、 销售商品、提供劳务收到的现金（不包括收到的增值税销项税额；扣除因销货退回支付的现金）； 包括：收回当期的销售货款和劳务收入款，收回前期的销售货款和劳务收入款以及转让应收票据所取得的现金收入等。发生销货退回而支付的现金收到的租金；B、 收到的租金： 企业收到的经营租赁的租金收入C、 收到的增值税销项税额和退回的增值税款: 企业销售商品收到的增值税销项税额以及出口产品按规定退税而取得的现金应单独反映。为便于计算这一项目的现金流量，企业应在“应收帐款”和“应收票据”科目下分设“货款”和“增值税”两个明细科目。D、 收到的除增值税以外的其他税费返还： 如所得税、消费税、关
3、税和教育费附加返还款等。（3） 经营活动流出的现金主要包括：A、 购买商品、接受劳务支付的现金（不包括能够抵扣增值税销项税额的进项税额；扣除因购货退回收到的现金）； 包括：当期购买商品支付的现金，当期支付的前期购买商品的应付款以及为购买商品而预付的现金。B、 经营租赁所支付的现金；企业经营租赁所支付的租金按当期实际的款项反映。C、 支付给职工以及为职工支付的现金；包括工资、奖金以及各种补贴等，为职工支付的其他现金，如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金，企业为职工交纳的商业保险金。D、 支付的增值税款（不包括不能抵扣增值税销项税额的进项税额）；反映企业购买商品实际支付的能够抵扣增值税销项税
4、额的增值税进项税额,以及实际交纳的增值税税款.E、 支付的所得税款； 企业当期实际支付的所得税F、 支付的除增值税、所得税以外的其他税费。包括本期发生并实际支出的税金和当期支付以前各期发生的税金以及预付的税金。2、 投资活动产生的现金流量：（1） 投资活动：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。（2） 投资活动流入的现金主要包括：A、 收回投资所收到的现金；包括投资本金、投资收益。B、 分得股利或利润所收到的现金；反映因对外投资而分得的股利或利润C、 取得债券利息收入所收到的现金；企业债券投资所取得的现金利息收入。包括现金等价物范围内的债券投资，其利息收入也应在本
5、项目中反映。D、 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额（如为负数，应作为投资活动现金流出项目反映）。反映出售固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金扣除为出售这些资产支付的有关费用后的净额。（3） 投资活动流出的现金主要包括：A、 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；包括购买机器设备所支付现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的现金支出。B、 权益性投资所支付的现金；企业购买股票等权益性投资所支付的现金。C、 债权性投资所支付的现金；企业购买除现金等价物以外的债券而支付的现金，含债券利息、以及溢价或折价购入的均按实际支付的金额反映。3、 筹资活动产
6、生的现金流量：（1） 筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。（2） 筹资活动流入的现金主要包括：A、 吸收权益性投资所收到的现金；企业通过发行股票等到方式筹集资本所收到的现金。其中，股份有限公司公开蓦集股份，须委托金融企业进行公开发行，由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示。B、 发行债券所收到的现金；企业发行债券筹集资金收到的现金，以发行债券实际收到的现金列示。C、 借款所收到的现金；企业各种短期、长期借款所收到的现金。（3） 筹资活动流出的现金主要包括：A、 偿还债务所支付的现金；包括归还金融企业、偿付企业到期
7、的债券等。B、 发生筹资费用所支付的现金；企业为发行股票、债券或向金融企业借款等筹资活动发生的各种费用，如咨询询费、公证费、印刷费等。C、 分配股利或利润所支付的现金；反映企业当期实际支付的现金股利以及分配利润所支付的现金。D、 偿付利息所支付的现金；反映企业用现金支付的借款利息、债券利息等。E、 融资租赁所支付的现金；反映融资租赁租入固定资产所支付的现金。包括支付当期应付租金和前期应付未付而于本期支付的租金。F、 减少注册资本所支付的现金；企业由于经营状况发生变化，如发生重大亏损短期内无力弥补或缩小经营规模等，企业经向有关部门申请可依法减资。因缩小经营规模而由股东抽回资本所发生的现金支出，在
8、本项目反映。四、现金流量表的编制：1、 现金流量表应分别按经营活动、投资活动和筹资活动，报告企业的现金流量。2、 现金流量一般应分别按现金流入和流出总额反映。但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出，应以净额列示：金融企业下列项目应以净额列示：A、 短期贷款发放与收回的贷款本金；B、 活期存款的吸收与支付；C、 同业存款和存放同业款项的存取；D、 向其他金融企业拆借资金；E、 经营证券业务的企业，证券的买入与卖出；F、 委托存款与委托贷款。3、 企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。汇率变动对现金的影响应作为调节项
9、目，在现金流量表中单独列示。4、 有些特殊项目，如自然灾害损失、保险索赔等，应根据其性质，分别归并到前述现金流量类别中，并分别列示。5、 企业应采用直接法报告经营活动的现金流量，即通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法时，有关经营活动现金流量的信息，可通过以下途径之一取得：（1） 企业的会计记录；（2） 根据以下项目对利润表中的营业收入、营业成本以及其他项目进行调整：A、 本期存货及经营性应收和应付项目的变动；B、 固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金项目；C、 其现金影响属于投资或筹资活动现金流量的其他项目。（3）企业还应在报表附注中披露将净利润调节为经营活
10、动现金流量的信息。对净利润进行调节的项目主要包括：A、 计提的坏帐准备或转销的坏帐；B、 固定资产折旧；C、 无形资产摊销；D、 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；E、 固定资产报废损失；F、 财务费用；G、 投资损益；H、 递延税款；I、 存货；J、 经营性应收项目；K、 经营性应付项目；L、 增值税净额。6、 对于不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或可能在未来影响企业现金流量的重大投资、筹资活动，也应在报表附注中加以说明。如企业以承担债务形式购置资产、以长期投资偿还债务等。五、现金流量表的编制方法：1、 直接法：直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业有关活动的现金流
11、量，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整于有关活动有关项目的增减变动，然后计算出有关活动现金流量。2、 间接法：是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目增减变动，据此计算出有关活动的现金流量。六、现金流量表的编制程序：1、 工作底稿法2、 T形帐户法七、同步循环法（“小蜜蜂”财务软件采用的方法）1、 概念：是在按经济业务编制会计分录的同时，设置现金流量项目编号。2、 步骤：A、 根据经济业务编制会计分录；B、 根据会计分录设置现金流量项目编号；C、 根据已登记现金流量项目来编制现金流量表（主表）；D、 根据资产负债表和利润表的同期相关项目数据计算并编报正式的现金流量表（补充资料）。 （注：文档可能无法思考全面，请浏览后下载，供参考。可复制、编制，期待你的好评与关注）