第十章--责任会计课件.ppt

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1、第十章 责任会计,第十章-责任会计,学习目标：,了解责任会计、责任成本的概念 熟悉责任中心及其分类 掌握运用有关考核指标对责任中心进行考核评价 掌握内部转移价格的制定,第十章-责任会计,本章学习内容,10.1 责任成本概述 10.2 成本中心 10.3 利润中心 10.4 投资中心 10.5 内部转移价格,第十章-责任会计,10.1 责任成本概述,责任会计与分权管理 责任会计制度的构成 建立责任会计制度应遵循的原则,第十章-责任会计,一、责任会计与分权管理,责任会计是指企业内部以可控责任为目标划分责任中心，然后为每个责任中心编制责任预算并按责任中心组织核算工作，最后通过预算与实际执行结果的比较

2、来进行业绩考核评价的一种内部会计制度。,第十章-责任会计,责任会计是20世纪中叶产生并发展起来的，它的产生与分权管理模式的形成有着密切关系。由于市场经济的日趋激烈，企业的规模逐渐扩大，出现各种集团型企业。当时的集中管理模式无法满足迅速变化的市场需求，这时，就产生了现代分权管理模式。,第十章-责任会计,所谓分权管理，是指将生产经营决策权在不同层次的管理人员之间进行适当的划分，同时将决策权随同相应的经济责任下放给不同层次的管理人员，使其都能对日常的经营活动作出及时有效的决策，以便迅速地适应市场的变化。,第十章-责任会计,优点： 企业实施分权管理模式之后，能够有效调动各级管理人员的积极性和创造性，不

3、断提高工作效率和质量。 信息的专门化 反应的及时化 1.信,第十章-责任会计,缺点： 由于分权管理所造成的分权部门的相对独立和决策自主，导致部分分权部门有可能为自身利益而牺牲其他分权部门以至于整个企业的利益，造成企业的损失。,企业越是下放经营管理权，就越要加强内部控制。,第十章-责任会计,对于实行分权管理的优点和缺陷，我们必须重视。这就要求必须有一种能适应这种要求的，完善并且行之有效的控制制度，即我们所说的责任会计。 一个规模较大的企业，在实行分权经营体制的条件下，按照“目标管理”的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称为“责任中

4、心”。,第十章-责任会计,凡是管理上可分、责任可以辨认、成绩可以单独考核的单位，都可以划分为责任中心，大到分公司、地区工厂或部门，小到车间、班组或某一个机台。 而责任会计就是以各个责任中心为主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的为评价和控制企业经营活动的进程和效果服务的信息系统。,责任会计中，事前的计划、事中的核算和事后的分析 都是以责任中心为基础进行的。,第十章-责任会计,实施责任会计的基础和条件，包括以下几方面内容： (1) 各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。 (2) 科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在

5、完成企业总的目标,并明确各自的目标和任务，实现局部与整体的统一。,第十章-责任会计,(3) 各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于可控项目。 (4) 为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成效，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按照合理制定的内部转移价格进行计价与结算。 (5) 一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的过失而受到损害，应由其负责赔偿。,第十章-责任会计,(6) 制订合理并行之有效的奖惩制度，按各自工作成果进行相应的奖惩，起到激励的作用。 (7) 建立健全严密的责任会计制度，充分发挥信息反馈的作用，促进企业生产经营活动有效进行。,第十章-责任会计,二、责任会计制度的构

6、成,责任会计制度构成内容有以下几个部分： (1) 设置责任中心，明确权责范围 根据企业内部管理需要，将企业所属的各个部门、单位划分成若干个责任中心，并明确规定其职权的范围。 (2) 编制责任预算，确定考核标准 编制企业责任预算，将其总体目标分解并落实到每一个责任中心，作为评价该中心工作业绩的有效依据。,第十章-责任会计,(3) 提交责任报告，考核预算执行情况 预算的执行必须制定一套考核系统，定期提交责任报告，将预算数与实际进行对比和分析，并能进行信息反馈控制和调节经营活动。 (4) 评价经营业绩，实施奖惩制度 通过分析责任报告，评价各责任中心的工作成果，并给予相关人员相应的奖惩。,第十章-责任

7、会计,三、建立责任会计制度应遵循的原则,责任会计制度的建立应当遵循以下基本原则： (1) 责权利相结合的原则 建立责任会计必须使责任中心的责任与其权力和利益相结合。“责”为核心，“权”为落实完成责任的条件，“利”是激励因素。 (2) 可控性原则 可控性原则是指各个责任中心仅对其能够控制的因素负责，在对其责任业绩评价考核时应将不能控制的因素排除。,第十章-责任会计,(3) 统一性原则 责任中心目标必须与企业的整体目标相一致，以防各个责任中心为本中心利益而损害企业整体利益。 (4) 激励原则 责任会计制度目的在于激发工作积极性，充分发挥创造力，更好地完成企业目标。通过努力完成目标将获取相应的奖励，

8、能够激励各个责任中心努力工作。,第十章-责任会计,(5) 反馈原则 在责任会计中，要求对责任预算的执行情况有一套健全的跟踪系统和反馈系统，使各个责任单位不仅能保持良好、完善的记录和报告制度，及时掌握预算的执行情况，而且要通过实际数与预算数的对比、分析，迅速运用各自的权力，控制和调节他们的经济活动。,第十章-责任会计,四、责任会计与财务会计的关系,（一）主要区别 1、主要目的不同：责任会计的主要目的是加强企业的内部管理，调整和处理企业内部各类责任中心之间的经济关系，对企业内部的经济活动加以控制；财务会计的主要目的是反映企业的全部经济状况，主要为企业外部的单位或个人服务，提供财务报表等资料。,第十

9、章-责任会计,2、遵循的原则不同：责任会计需要遵循的总原则是经济责任原则，具体原则需要有企业根据具体情况制定；财务会计需要遵循统一的会计准则或由国家制定的各项制度和规定。 3、核算的对象不同：责任会计的核算对象是责任中心及其应承担的责任；财务会计核算的对象是产品、劳务以及它们发生的耗费和收益。,第十章-责任会计,4、开展工作的形式不同：责任会计属于不定型的会计，不拘形式，具有灵活性；财务会计要按照统一的要求开展工作，具有统一性。,第十章-责任会计,（二）主要联系 1、都属于会计工作范畴。 2、都要运用会计的一些基本原则、基本原理、基本方法和基本概念，如历史成本核算原则、折旧方法等。 3、信息可

10、相互补充。 4、在机构的设置和人员配置等方面可相互结合。,第十章-责任会计,责任中心分类,按其责任权限范围及业务活动的特点不同划分,比成本中心更高一级,第十章-责任会计,企业内部各责任中心的关系,总公司,BACK,第十章-责任会计,10.2 成本中心,成本中心的设置 成本中心的考核,第十章-责任会计,一、成本中心的设置,1、成本中心的概念 成本中心是指只对成本负责的责任中心。这类中心只着重考核发生的成本或费用，而不考核(或不会形成)可以用货币计量的收入，只负责产品生产的生产部门，提供劳务的部门和被规定一定费用控制指标的企业管理部门。 成本中心是责任中心中最广泛应用的一种责任中心形式。从企业到车

11、间，工段，班组，个人都可以划分为成本中心。,第十章-责任会计,2、成本中心的类型 标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常标准的成本中心的典型代表是工厂、车间、工段、班组等。 费用中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入与产出之间没有密切关系的单位。这些单位包括一般行政管理部门如会计、人事、劳资、计划等职能部门。,第十章-责任会计,3、责任成本与可控成本、产品成本的关系 在管理会计中，由成本中心承担相应责任的成本就是责任成本。构成一个成本中心责任成本的是该中心的全部可控成本之和。 这里所说的可控成本是指责任单位可以计量，预计，并

12、且能施加影响和落实责任的那部分成本。,第十章-责任会计,确认企业可控成本必须同时具备以下条件： (1) 责任中心能够通过一定方式了解这些成本是否发生以及发生的时间。可知 (2) 责任中心能够对这些成本进行精确计量。可计量 (3) 责任中心能够通过自己的行为对这些成本进行调节与控制。可控 凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本。,第十章-责任会计,从空间角度看，同一个成本项目，在上下级不同层次的成本中心中其可控性不同。若对于整个企业而言，大多数成本都是可控成本；但对于企业内部各个部门、车间、工段、班组、个人来说，则有其各自的可控成本和不可控成本。某些成本对于高层次责任中心来说属于可控

13、成本的，但对其下属较低层次责任中心来说则不一定是可控成本；但是，属于较低层次责任中心的可控成本就一定是其所属较高层次责任中心的可控成本。,第十章-责任会计,从时间角度看，成本的可控性受管理条件的影响。由于管理条件的变化，同一个成本中心，有的成本项目由原来的可控成本变为不可控成本，也有的成本项目由原来的不可控成本变为了可控成本。,第十章-责任会计,另外，成本可控性与成本性态和成本可辨认性有着密切联系。一般来说，成本中心的变动成本大多数是可控成本，固定成本一般是不可控成本。成本中心直接发生的直接成本大多数是可控成本，由同级或上级责任中心转来的间接成本大多是不可控成本。但是在实际中也不是完全如此，需

14、要结合有关情况具体分析。,第十章-责任会计,责任成本与产品成本的区别在于： (1) 费用归集对象不同。责任成本以责任中心为归集对象；产品成本以产品为归集对象。 (2) 遵循原则不同。责任成本遵循“谁负责谁承担”的原则，承担责任成本的是“人”；产品成本遵循的是“谁受益谁承担”的原则，负担产品成本的是“物”。,第十章-责任会计,(3) 核算目的不同。核算责任成本目的在于为实现责权利协调统一，考核评价经营业绩，调动责任中心积极性；核算产品成本目的在于反映生产经营过程耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果。 (4) 所处系统不同。责任成本是管理会计的责任会计子系统中最基本的考核指标；产品成本是财务会计

15、和成本会计系统中的基本考核指标。 两者相同点在于构成责任成本和产品成本的内容都是企业生产经营过程中的资金耗费。,第十章-责任会计,甲部门 乙部门 丙部门,产 品 品 种,料、工、费,料、工、费,料、工、费,料、工、费,料、工、费,料、工、费,料、工、费,料、工、费,料、工、费,A,B,C,甲责任成本,乙责任成本,丙责任成本,A产品成本,B产品成本,C产品成本,合计相等,产品成本总额 = 各成本中心责任成本之和,BACK,第十章-责任会计,建华工厂全年生产甲、乙、丙三种产品，三种产品的总成本资料如下：（单位：元） 直接材料 150000 直接人工 120000 制造费用 其中：折旧费 90000

16、 间接材料 7000 间接人工 6000 管理人员工资 8000 其他 500,第十章-责任会计,第十章-责任会计,二、成本中心的考核,成本中心是在编制责任成本预算的基础上进行控制和考核责任成本，通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本核算与预算数进行比较而实现的。若在比较中，实际数额大于预算数额即超支，那么它们之间的差异为不利差异；若实际数额小于预算数额即节约，那么它们之间的差异为有利差异。其中，不利差异用“+”号表示，而有利差异则用“-”号表示。,第十章-责任会计,10.3 利润中心,利润中心的设置 利润中心的考核 利润中心责任报告,第十章-责任会计,一、利润中心的设置,1、利润中心的

17、概念 利润中心是既能控制成本、又能控制收入的责任中心，是比成本中心更高一层次的责任中心，适用于企业管理中具有独立收入来源的较高层次。各利润中心自成一体，独立经营，但也相互协调，共同实现企业总目标。 与成本中心的主要区别：是否产生收入，是否有独立的经营决策权（决定原材料来源，生产的数量，产品销售对象和销售数量等）。,第十章-责任会计,2、利润中心的类型 可以分为自然利润中心与人为利润中心两类。 其中，自然利润中心是指能够直接对外销售产品或提供劳务取得收入进而给企业带来收益的利润中心。这一类责任中心的特点是一般都具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权，具有较大的独立性，自然中心的利润是

18、产品销售后真正实现的利润。,第十章-责任会计,人为利润中心是只能按照企业规定的内部转移价格向企业内部的其他单位销售产品或提供劳务，从而获得“收入”的利润中心。人为利润中心一般没有产销产品和提供劳务的定价权、决策权，其生产的产品品种、数量和提供劳务性质都要根据企业或内部其他责任中心需要来确定。因此人为利润中心获得的利润，实际上只是内部销售收入与产品的成本之间的差额，即内部利润。,第十章-责任会计,二、利润中心的考核,利润中心对利润负责，本质上就是对收入和成本负责，这里所说的成本是指责任成本，包括利润中心本身发生的可控成本和利润中心下属成本中心转来的责任成本。,第十章-责任会计,由于利润中心对本身

19、发生的成本负责，还对其发生的收入和实现的利润负责。所以，利润中心业绩评估价和考核的重点是贡献毛益和利润，但不同范围的利润中心，指标表现形式也不尽相同。例如：某公司采用事业部制，那么其考核指标可以采用以下几种形式：,第十章-责任会计,46,（三）利润中心绩效报告,部门销售收入 全部变动成本 边际贡献 部门经理可控的固定成本 部门经理可控利润总额（考核部门经理业绩） 部门经理不可控但高层管理部门可控的固定成本 部门可控利润总额（考核部门的业绩为企业所作的贡献） 分摊的公司管理费用等 部门税前利润,第十章-责任会计,【例10-2】利润中心考核指标的计算 已知：某公司的某利润中心有关数据如下 部门销售

20、收入 200 000 部门销售产品变动成本和变动性销售费用 90 000 部门可控固定成本 7 000 部门不可控固定成本 9 000,第十章-责任会计,要求：计算该部门的各级利润考核指标。 部门贡献边际=200 000-90 000=110 000(元) 部门经理贡献边际=110 000-7 000=103 000(元) 部门贡献=103 000-9 000=94 000(元),注意，采用利润作为评价指标存在两个缺陷：利润是一个概括性指标，只是总括性地反映了部门对公司所作的贡献，但无法直接地让组织成员知道应该怎样去做才能提高公司的业绩；利润是一个短期性指标，容易被操纵，且容易造成注重眼前利益

21、而牺牲公司长期利益,第十章-责任会计,利润中心需定其提交业绩评价报告，将实际发生的销售成本、销售收入及利润同销售成本预算、销售收入预算及利润预算进行比较，集中反映利润预算的完成情况。如果实际数大于预算数，它们之间的差异为有利差异，用“+”号表示；相反，如果实际数小于预算数，那么它们之间的差异为不得差异，用“”号表示。,第十章-责任会计,三、利润中心责任报告,利润中心工作成果的评价与考核，主要是通过一定期间实际实现的利润，同“责任预算”所确定的预计利润数进行对比，进而对差异形成的原因和责任进行剖析，借以对其经营上的得失和有关人员的是非功过，作出较全面的正确评价。,第十章-责任会计,10.4 投资

22、中心,投资中心的设置 投资中心的考核,第十章-责任会计,一、投资中心的设置,投资中心的概念： 既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心，它是比利润中心更高层次的责任中心。企业内部单位，如果不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能够相对独立地运用其所掌握的资金，并有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力，则需要进一步将其获得的利润和所占用的资金进行对比，考核资金的利用效果。,第十章-责任会计,投资中心与利润中心的主要区别是： 利润中心没有投资决策权，需要在企业确定投资方向后再组织具体的经营；但投资中心则具有投资决策权，能够相对独立地运用掌握的资金，购置和处理固定资产，扩

23、大或削减生产品能力。,第十章-责任会计,二、投资中心的考核,投资中心工作成果的评价与考核，比利润中心更为复杂一些，其评价和考核的内容是利润与投资效果。投资中心的业绩评价是围绕投资报酬率和剩余收益两个主要指标进行的。 (1) 投资报酬率 (2) 剩余收益,第十章-责任会计,1、投资报酬率,投资报酬率指的是投资中心所获得的利润占投资额的百分比指标，它可以反映投资中心的综合盈利能力。其计算公式如下： 投资报酬率=边际贡献经营资产,第十章-责任会计,经营资产可以按经营总资产进行计算，也可按经营净资产计算。投资利润率按经营总资产计算，主要用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产的盈利能力；而投资利润

24、率按经营净资产计算，则用于说明投资中心运用“公司产权”供应的资金对企业整体利润贡献的大小。,第十章-责任会计,【例10-4】投资中心业绩考核与评价 已知：某投资中心的有关资料如下 期初资产原价 120 000 期末资产原价 130 000 本期边际贡献 20 000 要求：计算该投资中心的投资报酬率,第十章-责任会计,平均投资额=(120 000+130 000)2=125 000(元) 投资报酬率=20 000125 000=16%,第十章-责任会计,优点： 它是根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较。投资人、公司总经理十分关心这个指标，用它来评价每个部门

25、的业绩，促使其提高本部门的投资报酬率，有助于提高整个企业的投资报酬率。投资报酬率可以分解为投资周转率和销售利润率两者的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门经营状况作出评价。,第十章-责任会计,局限性： 世界性的通货膨胀，会使企业资产账面价值失真、失实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力。 使用投资利润率往往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资机会，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。 投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较。 由于

26、一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。,第十章-责任会计,2、剩余收益,剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。其计算公式为： 剩余收益=边际贡献-投资额预期最低投资报酬率 剩余收益是一个绝对数正指标，这个指标越大，说明投资效果越好。,第十章-责任会计,【例10-5】投资中心业绩的考核与评价 已知：某企业有若干个投资中心，报告期整个企业的投资报酬率为14%，其中甲投资中心的报酬率为18%。该中心的经营资产平均余额为200 000元，边际贡献为36 000元。预算期甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为100 0

27、00元，预计边际贡献为1 6000元，投资报酬率16%，甲投资中心预期最低投资报酬率为14%。,第十章-责任会计,要求： (1)假定预算期甲投资中心接受了上述投资项目，分别用投资报酬率和剩余收益指标来评价考核甲投资中心追加投资后的工作业绩。 (2)分别从整个企业和甲投资中心的角度，说明是否应当接受这一追加投资项目。,第十章-责任会计,解：(1)甲投资中心接受投资后的评价指标： 投资报酬率=(36 000+16 000)(200 000+100 000)100%=17.33% 剩余收益=16000-10000014%=2000(元),第十章-责任会计,从投资报酬率指标看，甲投资中心接受投资后的投

28、资报酬率为17.33%，低于该中心原有的投资报酬率18%，追加投资使甲投资中心的投资报酬率指标降低了。 从剩余收益指标看，甲投资中心接受投资后可增加剩余收益2000元，大于0，表明追加投资使甲投资中心有利可图。,第十章-责任会计,(2)如果从整个企业的角度看，该追加投资项目的投资报酬率为16%，高于企业的投资报酬率14%，剩余收益为2000元，大于0，结论是：无论从投资报酬率指标，还是从剩余收益指标来看，企业都应当接受这项追加投资。,第十章-责任会计,如果从甲投资中心看，该追加投资项目的投资报酬率为16%，低于该中心的投资报酬率18%，若仅用投资报酬率这一指标来考核投资中心的业绩，则甲投资中心

29、不会接受这项追加投资；但如果以剩余收益指标来考核投资中心的业绩，则甲投资中心可能因为剩余收益增加2 000元而接受这项追加投资。,第十章-责任会计,【例10-6】分析评价投资中心责任报告 已知：某投资中心有关项目的实际数值和预算数值如表10.1所示。,第十章-责任会计,表10-1 某投资中心责任报告,要求：对上述责任报告进行分析评价 解：该投资中心的投资报酬率和剩余收益指标都超额完成了预算，表明该中心的投资业绩比较好。,第十章-责任会计,10.5 内部转移价格,内部转移价格的含义 内部转移价格制定的原则 内部转移价格的类别与确认方法 内部转移价格的运用,第十章-责任会计,一、内部转移价格的含义

30、,内部转移价格是指企业办理内部交易结算和内部责任结转所使用的价格。为了正确评价企业内部各个责任中心的工作成果，正确制定企业内部转移价格是很重要的一环。因为只有正确地制定企业内部的转移价格，才能明确区分经济责任，使各个责任中心的工作成果的评价建立在客观可比的基础上。,第十章-责任会计,二、内部转移价格制定的原则,1、制定内部转移价格应强调企业的整体利益。 2、制定内部转移价格要有利于分清责任中心的成绩与不足。 3、制定内部转移价格要尽量避免主观上的随意性，做到公正合理。 4、制定的内部转移价格要为供求双方自愿接受。,第十章-责任会计,73,三、内部转移定价的种类,内部转移定价的两个经济依据是市场

31、价格和成本 按照转移定价所依赖的经济依据不同，可以将其分为：以成本为基础的转移定价、以市场价格为基础的转移定价、协商定价和双重定价 评价公司转让定价的效果，应兼顾两条主要标准： （）转移价格是否能诱导各“中心”制订出对公司业绩产生积极影响的经济决策，包括投资决策、中间产品产量决策、最终产品的产量决策等； （）转移价格是否能使各“中心”的业绩得到公正的衡量与评价。,第十章-责任会计,74,（一）以成本为基础的转移定价,成本转移价格：是指以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格 在三种情况下，公司常以成本作为转移价格的基础： 当中间产品没有外部市场存在，这种情况通常发生在中间产品只完成了局部加

32、工或不对外销售的产品上 市场太狭小、太分散，无法确定一个可靠的价格，从而使责任中心经理发生争执时 中间产品中包括易被对手解析的秘方或秘法，高层管理人员不愿意将其对外泄露时 作为定价基础的成本可以是完全成本，也可以是变动成本 采用完全成本为基础时，管理者将转移中间产品的决策视为长期决策，因此要求补偿全部的成本 在卖方部门存在剩余生产能力时，以变动成本为基础制定转移价格，可以鼓励买方从内部采购中间产品，充分利用卖方部门的生产能力，从而实现公司利益的最大,第十章-责任会计,75,实际成本数据容易取得，使用方便。但对于购买方来说，因不能取得供应方的实际成本数据而在制订计划时缺乏依据，而且供应方的实际成

33、本中隐含的任何差异或低效率可能被转嫁，从而导致供应方失去控制成本的动力 采用标准成本可以解决这些问题，但需要企业建立完善的标准成本体系，并经常修订标准成本，以反映真实的成本信息 包括的形式：标准成本价格、标准成本加成价格和标准变动成本价格等 其他问题 如果只以成本作为转移价格，供应方没有利润，会失去应有的激励作用 成本概念的多样性，也使得转让定价制度变得具有更强的人为性,第十章-责任会计,76,1、标准成本价格,是指以产品或劳务的单位标准成本为基础的价格 适用于成本中心之间转移的产品(半成品)的结算 优点是可以将管理和核算工作结合起来，有利于避免转移供应方成本高低对使用方的影响，有利于调动供需

34、双方降低成本的积极性,第十章-责任会计,77,2、标准成本加成价格,标准成本加成价格：是指以产品或劳务的单位标准成本加上一定的合理利润(按成本加成率计算)确定的内部转移价格 优点：能分清相关责任中心的责任，但确定加成利润率时，也难免带有主观随意性,第十章-责任会计,78,3、标准变动成本价格,标准变动成本价格：是指以产品或劳务的单位标准变动成本为基础的内部转移价格 特点：它符合成本性态，能够明确揭示成本与产量的关系，便于考核各责任中心的业绩，也利于经营决策 不足之处：产品(半成品)或劳务中不包含固定成本，不能反映劳动生产率变化对固定成本的影响，不利于调动各责任中心提高产量的积极性,第十章-责任

35、会计,79,（二）以市价为基础的转移定价,市场价格是指以产品或劳务的市场价格作为基价制定的内部转移价格 采用市场价格，一般假定各责任中心处于独立自主的状态，可自由决定从外部或内部进行购销。同时产品或劳务有客观的市价可采用 以市场价格作为转移价格的前提： 中间产品市场是完全竞争市场 部门之间相互独立，彼此依赖程度低，可以自由地决定从外部购买还是向内部购买 就企业整体而言，按照市场价格进行外部购买并不增加额外的成本和费用,第十章-责任会计,80,应遵循的原则 A当供应方愿意对内销售，且售价不高于市价时，使用方有购买的义务，不得拒绝“购进” B当供应方售价高于市场价格，使用方有转向市场购入的自由 C

36、当供应方宁愿对外界市场销售，则应有不对内销售的权利 D 当部门之间就转移定价存在争议时，应设立中立机构进行调解 市场价格为基础的转让定价制度的主要优点 （）由于市场价格较好地代表着产品的真实价值，采用市场价格有利于鼓励企业有效地使用其有限的资源 （）采用市场价格，与分权经营的利润中心的方向一致，有利于评价各利润中心的业绩 （）从国际范围看，绝大多数国家政府认为，正常交易价格是计算应税利润额的适当标准,第十章-责任会计,81,市场价格为基础的转让定价制度的缺陷 （）企业内部转让的产品或劳务等，往往不存在中间市场，即使存在这样的市场，它们也很少是竞争性的 （）采用市场价格基础，对企业利用价格来达到

37、竞争或其它战略目标来说，缺少回旋的余地 市场价格是制定内部转移价格的最好依据，市价的优点是客观公平，有利于在企业内部引进市场机制，形成竞争气氛；其局限性在于许多内部转移的中间产品往往没有相应的市价。另外，责任中心之间转移产品或劳务有可能节约运输、包装等费用，从而使供方多得一些利润。,第十章-责任会计,82,（三）协商转移价格,协商价格(议价)：是指企业内部各责任中心以正常的市场价格为基础，通过共同协商，确定出的为双方所接受的内部转移价格 采用协商价格的前提是：责任中心相互转移的产品应有可能在非竞争性市场买卖，在这种市场内买卖双方有权自行决定是否买卖这种中间产品。如果买卖双方不能自行决定，或当价

38、格协商的双方发生矛盾而又不能自行解决，或双方协商定价不能导致企业最优决策时，企业高一级的管理层要进行必要干预和调节,第十章-责任会计,83,（四）双重转移价格,双重价格：是指当产品或劳务不止一种价格时，针对责任中心供应双方分别采用不同的价格标准所制定的内部转移价格 如对产品(半成品)的供应方，可按协商的市场价格计价；对使用方则按供应方的产品(半成品)的单位变动成本计价，其差额由企业会计部门进行最终调整,第十章-责任会计,84,双重价格有双重市场价格(当某种产品或劳务有多种市价时，供应方采用最高市价，使用方采用最低市价)和双重协商价格(供应方按市场价格或议价计价，使用方按对方的单位变动成本计价)

39、两种形式 当内部产品或劳务有外界市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价，而采用单一的内部转移价格又不能调动各责任中心的积极性和确保责任中心与整个企业的经营目标实现时，可考虑采用双重价格 双重价格可同时满足供应方和使用方的不同需要。激励双方在经营上充分发挥其主动性和积极性,第十章-责任会计,内部转移价格确定的案例分析,已知：某企业有甲、乙两个生产部门，均为利润中心。甲部门生产的A部件既可以直接在市场上出售，也可以作为乙部门生产B产品的一种配件；乙部门生产的B产品作为最终产品向外部市场销售。A部件与B产品的投入产出比为1：1。 甲、乙两个生产部门的有关单价和部分成本资料如表1 所

40、示。,第十章-责任会计,表1 相关收入、成本及利润资料,第十章-责任会计,要求： 就以下不相关的情况进行如何确定内部转移价格的分析。,情况一：甲部门生产的A部件最大产量为1000件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力。乙部门要求按甲部门的单位变动成本作为内部转移价格，即：甲部门按160元的单价将所生产的全部1 000件产品销售给乙部门，否则，乙部门将不予购买。,第十章-责任会计,情况二：甲部门生产的A部件最大产量为1000件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力。甲部门要求按A部件的外销单价作为内部转移价格，即：乙部门必须按200元的单价从甲部门购买1

41、 000件A部件；否则，甲部门将不予对内销售。 情况三：甲部门生产的A部件最大产量超过2 000件。尚有剩余的生产能力可以为乙部门额外生产1000件A部件，但外部市场已经无法容纳这些产品。甲部门要求按A部件的外销单价作为内部转移价格，即：乙部门必须按200元的单价从甲部门购买追加生产的1 000件A部件；否则，甲部门将不予对内销售。,第十章-责任会计,情况四：甲部门生产的A部件最大产量超过2 000件，尚有剩余的生产能力可以为乙部门额外生产1000件A部件，但外部市场已经无法容纳这些产品。乙部门要求按甲部门的单位变动成本作为内部转移价格，即：甲部门按160元的单价将追加生产的1 000件产品销

42、售给乙部门；否则，乙部门将不予购买。 情况五：甲部门按外销单价200元与单位销售费用（假定为20元）之差180元作为内部转移价格，乙部门按单位变动成本160元作为内部转移价格。 情况六：为了鼓励甲部门充分利用闲置的生产能力和乙部门积极从企业内部“采购”，经甲乙双方协商，决定采取双方都能够接受的170元作为内部转移价格。,第十章-责任会计,解：在第一种情况下，可从甲部门的角度编制比较贡献边际表，如表2所示：,表2 比较贡献边际表 价值单位：元,376160+164+52,第十章-责任会计,从表2可以看出，如果甲乙双方按A部件的单位变动成本作为内部转移价格成交，甲部门将会因此而减少贡献边际40 0

43、00元（0-40 000）；若甲部门从自身的利益出发，就不会将全部A部件卖给乙部门，而会优先考虑将其以200元的单价对外销售。 从整个企业的角度看，如果按A部件的单位变动成本作为内部转移价格，一共可获得24000元贡献边际（0+24000），比乙部门不生产B产品而直接由甲部门对外销售A部件减少贡献边际16 000元（40000-24 000）。 总之，在第一种情况下，无论从甲部门的角度还是整个企业的角度，都不应当按照A部件的单位变动成本作为内部转移价格，而应考虑按其外销单价作为内部转移价格。,第十章-责任会计,在第二种情况下，可从乙部门的角度编制比较贡献边际表，如表3所示：,表3 比较贡献边际

44、表 价值单位：元,416200+164+52,第十章-责任会计,从表3可以看出，如果甲乙双方按A部件的外销单价作为内部转移价格成交，乙部门将会因此而减少贡献边际16000元（-16000-0）；若乙部门从自身的利益出发，则不愿意从甲部门购买A部件，而是转向市场寻求较低价格的产品，或是转产其他产品。但这并不会妨碍甲部门按市场价格出售全部1 000件A部件。 在第二种情况下，如果甲乙双方按A部件的外销单价成交，企业虽然可获得24000元的贡献边际（40 000-16000），但还是不如甲部门直接按市场价格出售全部1 000件A部件获得的40000元（40000+0）贡献边际多。,第十章-责任会计,

45、综合前两种情况的分析，可以得出以下结论： 在供应部门生产能力可以充分利用，市场销路不受限制的情况下，如果以市场价格为基础进行内部产品的转移，并不会对该部门的贡献边际产生影响，但会对需求部门的成本和贡献边际产生影响。 因为不论需求部门是否愿意购买，供应部门生产的半成品都可以实现对外销售，所以不应当以半成品的单位变动成本作为内部转移价格，而应以其外销的市场价格作为转移价格。,第十章-责任会计,在第三种情况下，可从甲部门的角度编制比较贡献边际表，如表4所示：,表4 比较贡献边际表 价值单位：元,第十章-责任会计,从表4可以看出，如果甲乙双方按A部件的外销单价作为内部转移价格成交，乙部门只会得到负值的

46、贡献边际（-16000元），得不偿失。若乙部门从自身的利益出发，就会拒绝从甲部门购买追加生产的1 000件A部件，而是转向市场寻求较低价格的产品，或是转产其他产品。 从整个企业的角度看，如果双方按200元的价格成交，就可以得到总共24000元（40 000-16000）的贡献边际，还是有利可图的。 如果甲部门坚持按200元的价格结算，导致乙部门拒绝从甲部门采购，无法成交，就会造成甲部门的剩余生产能力的闲置或已生产出来的A部件积压，无法实现40000元的贡献边际。,第十章-责任会计,在第四种情况下，可从乙部门的角度编制比较贡献边际表，如表5所示：,表5 比较贡献边际表 价值单位：元,第十章-责任

47、会计,从表5可以看出，如果甲乙双方按A部件的单位变动成本作为内部转移价格成交，甲部门只会得到零值的贡献边际。若甲部门从自身的利益出发，就会拒绝向乙部门出售追加生产的1 000件A部件，导致甲部门的生产能力闲置。 从整个企业的角度看，如果按A部件的单位变动成本成交，还是有利可图的。因为这样虽然甲部门只会得到零值的贡献边际，但乙部门却会因此而得到24000元的贡献边际，使整个企业多得到24000元的贡献边际。,第十章-责任会计,综合第三、四种情况的分析，可以得出以下结论： 在供应部门的生产能力有剩余，追加生产的半成品的市场销路有一定限制的情况下，设法实现“销售”就成为当务之急。 为刺激需求部门“购

48、买”的欲望，就不应当以半成品的市场价格作为内部转移价格，而应以其单位变动成本作为转移价格。,第十章-责任会计,在第五种情况下，企业采用了双重结算价格，据此编制的贡献边际表如表6所示：,表6 贡献边际表 价值单位：元,20000(200-180)1000,第十章-责任会计,在第六种情况下，企业采用了协商价格，据此编制的贡献边际表如表7所示：,表7 贡献边际表 价值单位：元,386170+164+52,第十章-责任会计,通过上例的计算分析可以看出，内部转移价格的制定过程，实际上是企业内部各责任中心的利益分配的过程。为充分调动各责任中心的积极性，保证企业整体利益的最大化，各企业应具体问题具体分析，根

49、据不同情况选择适当的内部转移价格。,第十章-责任会计,小结,责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体，以责、权、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。责任会计产生的主要原因是现代分权管理模式的形成。,第十章-责任会计,在实行分权经营体制的条件下，按照“目标管理”的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称为“责任中心”。“责任中心”按责任权限范围及业务活动的特点不同可分为三大类，分别为成本中心、利润中心和投资中心。责任会计制度包括设置责任中心、编制责任预算、提交责任报告和评价经营业绩等内容。,第十章