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1、略论从价税与从量税在商品税中的采用2006年5月第29卷第3期山西大学(哲学社会科学版)JournalofShanxiUniversity(Philosophy&SocialScience)May,2006Vo1.29No.3?经济学研究?略论从价税与从量税在商品税中的采用赵杰(东北财经大学财政税务学院,辽宁大连116025)摘要:从价税与从量税是在商品税征收过程中经常采用的两种征收方法.传统的税收理论基于普通商品的前提对于从价税和从量税的优缺点进行了一些经济上的分析.而对商品特性分析的深入和税收征收研究的发展为从价税和从量税的比较研究提供了新的理论支撑.该文写作的目的即在于在传统分析
2、的基础上结合商品的特殊性和税收征收方面的新理论,对从价税和从量税进行进一步的探讨,以期对相关实践起到一定的参考作用.关键词:从价税;从量税;商品税中图分类号:F812.42文献标识码:A文章编号:10005935(2006)03003903从价税与从量税是商品税征收过程中使用的两种常用征收方式.二者在实际运用过程中各有优缺点,而这些优缺点是与商品税的性质和具体的税收环境相联系的.从理论上分析从价税和从量税各自的优缺点,并具体分析商品的特征对商品税带来的影响和商品税征收的实际环境,从而对商品税的征收方式做出适当的选择,有着重要的意义.本文通过这一分析过程力图找出合理的商品税征收方式,以期对相关的
3、税收实践起到一定的参考作用.一从价税与从量税的定义与区别从价税是以价值量为税基的各种税.其特点是税额随价格水平的变化而变化,具有较大的弹性.(P34)从量税是以实物量为税基的各种税.具体包括按人头征的税,按土地面积征的税,按物体体积,重量,件数等征的税,其特点是比较稳定,不随价格的变化而变化.1(P34)从定义可以看出,从价税与从量税的本质区别在于税基的表现形式不同.由于税基的表现形式不同,在经济活动中这两种税的征收产生的影响不完全相同,而且由于认知水平的关系,准确计征的难易程度也不尽相同,具体如下:1.二者对价格产生的影响不同.从价税的课税额是随着价格的增长而增长的,因此,同等数量相同种类的
4、产品只有在价格相等的情况下课征的税收额才是相等的,而从量税的税额与商品的种类和数量直接相关,同等数量的同类商品课税额相同.因此,从价税的征收对商品税后价格的影响是一个变量,随税前价格的增加而增加,而从量税的征收对商品税后价格的影响是一个常量(假设短期税率未发生改变).如图1所示:Q表示数量,P表示价格,S为征税前的供给曲线,Sl为征收从价税后的供给曲线,为征收从量税后的供给曲线.其中S与平行,它们之间的距离为P1P2(假定其他条件不变).PP2P图1从价税与从量税2.二者征收的难易程度不同.从价税的征收以税前价格的确定为前提,因此征收部门要对税前价格有正确的掌握才能做到依法征税,而从量税的征收
5、以商品数量的确定为前提,因此征收部门要对商品的数量有正确的掌握就能够做到依法征税.在税收征收的实践过程中,由于纳税人有时会对商品的税前价格加以隐瞒,因此,征收部门对真实价格的掌握有时存在一定的困难.与之不同的是,征收部门对于商品实物量的掌握困难明显较小.因此,从价税的征收在实践中难度相对于从量税的征收明显要大一些,而其对于征收部门工作人员的素质要求也要高一些.收稿日期:20051016作者简介:赵杰(1977一),男,山西平遥人,东北财经大学财政税务学院博士研究生,主要研究方向为财政学.39二从价税与从量税在经济活动中的不同影响依据经典的税收理论,从价税与从量税在经济活动中的不同影响主要体现在
6、以下两个方面;1.是否具有累退性.因为从价税对于税后价格的影响是一个随税前价格变化的变量,所以从价税的征收不具有累进性也不具有累退性.与之不同的是从量税的征收对于税后价格的影响是一个常量,因此,如果从消费的角度加以衡量,从量税的征收是具有累退性的.例如:某种商品有高档和低档两种可供选择,税前价格分别为300元和100元,如果按1O%的价格征收从价商品税,则对高档品需课征3O元.对低档品需课征1O元.如果采用的是从量税,则对高档品课征3O元时,对低档品也需课征3O元,对低档品课征1O元时对高档品也课征1O元.从量税的这种累退性的存在,意味着商品越高档,相对税负越轻,反之则越重.这对于低收入消费者
7、来说往往是不利的.相反,对于高收入消费者相对来说则较为有利.因此,以从量税形式征收的商品税往往被认为有悖于税收的公平原则.具有累退性的从量税因为对等量的高档和低档商品征收相同的税收,所以,从量关税事实上对低定价的本国竞争性生产者提供了很大的保护.-2(P194)而从量征收的国内商品税在较长时期内,对于淘汰劣质产品和提高产品质量是有一定益处的.当然,这两种政策上的作用都需要和累退性进行权衡.2.克服通货膨胀影响的能力不同.从价税是以价格为税基来征税的,当价格上涨的时候,从价税的税额也能够相应的上涨,因此,在遇到通货膨胀的时候,从价税的名义税收收入能够以与通货膨胀率相同的比率上涨,因此实际的税收收
8、入并不会因通货膨胀而下降.与之相反,从量税的税基在价格上涨的时候并不能够自动扩大.因此,当出现通货膨胀时,名义税收收入不能够自动增加,因而实际的税收收入是下降的.为此,有学者指出,从量计征的税收,调节范围有限,只能适用于供求基本平衡,价格差别并不大,计征单位明确的征税对象,3J这对于普通商品征收商品税是有指导意义的.依据经典税收理论,总体而言,从价税具有经济上的优越性,适用范围较广,而从量税虽然也有某些政策目标方面的作用,但是基本上还只是因管理问题难以实施从价税时的替代手段.这种理论在对这两种税收形式进行考察的时候是将商品按照价格的高低分为高档商品和低档商品的,商品异质性的其他表现形式并没有进
9、入考察的视野之中.三针对特殊商品的从价税与从量税事实上,在商品税的征收过程中有一些特殊的商品,对其采用从价税还是从量税,需要进行更深层次的思考,这些商品包括具有负外部性的商品,劣质品和某些可排斥的混合产品.外部性是生产和消费行为的影响不直接在市场中反映的情形.-4(P623)其中,一方的行为给另一方造成成本开支40的是负外部性.【4J(P624)当一种商品在生产或者消费过程中产生负外部性时,市场就无法将其成本内部化,这时就需要通过政府行为来解决该问题.在现实生活中,一些消费品的消费所能带来的利益可能被消费者高估或者低估,从而发生消费偏好的误差,这种消费品被称为劣值品.J(P132133)劣值品
10、的消费达到一定数量后,会给消费者带来损失,尽管这种损失不一定会直接殃及他人,但是从社会的角度看,这种劣值品的消费还是会引起一些社会问题,造成社会的负担.因此,劣值品的消费也应当受到调控.具有负外部性的商品和劣值品的定义和衡量标准不同,但有些商品同时符合二者的衡量标准.混合产品是介于私人消费品和公共消费品之间的产品.j(P137)某些混合产品是具有排斥性的,对于可排斥的混合产品,如果收费在技术和管理上难度较大,以至于收费所发生的收费成本和产生的效率损失过高,使收费难以实行或者虽然可行但损失太大时,就存在征收选择性消费税的可能.-5J(P138)之所以要对具有负外部性的商品,劣值品和某些可排斥的混
11、合产品在采用从价税还是从量税时进行更进一步的分析,是因为涉及到负外部性的补偿和对劣值品消费的规制措施问题以及某些可排斥的混合消费品的供给问题.具有负外部性的商品,其外部性的大小往往并不随着其价格的提高而增加.例如,某种化工原料的生产所造成的污染,其程度是与该产品的产量呈显着正相关关系的,同等数量的条件下,通常不会因为不同品质造成的不同价格而产生显着不同的污染,甚至可能是高品质的产品因为其技术先进而造成污染较小.在这种情况下,负外部性通过税收内部化时,采用从价税并不能使外部性造成的损失与税收额成正比,即无法在负外部性问题上实现税收上的中性.与之相似的是劣值品的消费,由于劣值品的消费给消费者带来的
12、损害往往与消费的数量呈显着正相关关系,而与消费品的价格无显着的正相关关系.例如:不同品牌的香烟价格的差异是很大的,一包价格极其低廉的香烟对消费者身体造成的损害往往并不比一包价格高出数倍的香烟小.因此,寓禁于征的从价税也无法在损害程度与税收额之间建立显着的正向关系,而如果采用从量税则可以较好地体现这种正向关系.对于某些可排斥的混合产品,由于其供给与私人消费品不同,并非向私人消费品那样具有多样性,其消费以互补品的消费量来衡量更为恰当,对于这类商品,采用从量税是较为合理的.由此可见,从价税的不足之处并非仅仅存在于实践过程中的较难征管,即使在理论上也并非是十全十美的.四从价税与从量税具体的运用面对从价
13、税在理论和实践上遇到的上述问题,笔者以为可以在保持从价税作为主要征收方式的前提下,通过在某些方面对从价税与从量税进行优化来加以解决.1.可以通过指数化部分解决从量税无法随通货膨胀自行变动的问题.所谓指数化就是把任意一种支付与价格指数联系在一起.-6J(P154)指数化可以根据某种商品自身的价格变动求得单一的价格指数,作为指数化的依据,也可以是以对应于一般价格水平的价格指数作为指数化的依据.这里所说的指数化是指后一种情况.所谓的指数化是指选取一揽子商品,进行加权后,通过考察每一种商品在当期相对于基期的价格变化,然后根据其在一揽子商品中的权重进行加总,从而求得一定时期的通货膨胀率.通过对从量税进行
14、指数化,可以大体上解决在通货膨胀率较高的情况下,实际税收收入缩减的问题.当然,指数化的从量税只是一种近似的解决办法,因为其指数是根据一揽子商品加权求得的,而不是每一种商品真实的价格变化.但是,由于难以对每一种征收从量税的商品都根据其真实的价格变化及时调整每一时期的税额,因此,基于一般价格指数的指数化从量税在不便于征收从价税的情况下不失为一种较好的选择.2.主要在零售环节征收从量税.目前,从量税在进口和销售环节被使用,而笔者以为在零售环节征收从量税也是适合的,在零售环节征收的从量税不会将累退效应向后传递并加剧这种效应.不过,从量税在零售环节的采用仍然应当是个别的,而不是整体的.具体来说,对于大部
15、分征收消费税的商品仍然采用从价税的方式,因为大部分商品还是普通商品,以从价税的方式征收,能够更好地体现征收意图.而对于具有外部性的商品和劣值品,应当采取从量税,因为以商品的单位来衡量外部性和劣值品造成的损害,比以价格来衡量更为合理.而在进口环节征收的关税,除了难以确定商品的准确价格的情况外,一般仍应当采用从价税.对于某些可排斥的混合产品,直接征收消费税是困难的.对其征收的消费税税额是以互补品的消费来衡量的,是一种变通,这种征收在零售环节以从量税形式征收是比较合理的.例如:对于公路的使用征收消费税是困难的,而征收燃油税可以很好地体现征收意图,而对燃油税的征收放在零售环节是比较合理的.3.从价税与
16、从量税的配合使用.在税收征收实践中,一些国家考虑到从价税和从量税各自的优点和本国在税收征收管理过程中的实际能力问题,采取了从价税和从量税配合使用的办法,具体的做法是对于进口的商品按一定的税率征收从价关税,同时规定每单位商品课征的关税不得少于一个固定额.这种方法的在考虑到商品税征收的经济效应的同时兼顾了税收征收管理的实际能力,是一种行之有效的办法.总之,从价税与从量税作为商品税征收的两种常用方法都在长期的征收实践中被采用.依据经典的税收理论,从量税在经济运行过程中的优越性与从价税在征收管理过程中的优越性之间产生了明显的权衡关系.随着时问的推移,从价税得到了更为广泛的应用,而实践中采取的二者同时使
17、用的方法为某些特殊情况下二者的权衡找到了实用的解决方案.而随着对于商品本身的经济学分析的深入,某些商品的特殊性质逐渐被认识,从而,这些商品被人们从笼统的商品概念中区分出来,而通过对这些特殊商品的性质的分析,又可以发现从量税自身的性质,而不是在征管过程中的便于操作,为传统的商品税征收方式提供了新的思路.如何在经典理论和实践经验的基础上,结合这种新的思路,将从价税作为基本的商品税征收方式,同时在局部积极探索从量税的运用空间,特别是经过优化的从价税的运用空问,从而使商品税的征收方式更为科学,合理,是我们在商品税征收过程中应当进行深入思考的.参考文献:1马国强.税收概论M.北京:中国财政经济出版社,1
18、995.2(美)斯蒂芬-R.小刘易斯.寻求发展的税收:原则与应用M.解学智,郭庆旺译.北京:中国财政经济出版社,1998.3雷强,蒲勇健.两种基本税收杠杆数理模式研究J.工业技术经济,2003(6):6264.4RobertS,Pindyck,DanielL,Rubinfeld,MicroeconomicsM.NJ:PrenticeHaII.Inc,1995.5朱为群消费课税的经济分析M.上海:上海财经大学出版社,2001.6郭庆旺,鲁昕,赵志耘.公共经济学大辞典M.北京:经济科学出版社,1999.OntheAdoptionofAdvaloremTaxesandSpecificDutyinCo
19、mmodityTaxZHAOJie(SchoolofPublicFinanceandTax,DongbeiUniversityofFinanceandEconomics,Dalian116025,China)Abstract:Bothadvaloremtaxesandspecificdutyareregularmeansofthelevyofcommoditytax.Inclassicthcory,boththeadvantagesanddisadvantagesofthesetwokindsofmeanswereanalyzedunderthehypothesisthatcommoditie
20、sareallCOID_ITIOncommodities.However.whenspecialfeaturesofsomecommodityandthedevelopmentoftaxlevyareinconsideration,theanalysisoftWOmeanscangofurther.Theauthordidthisjobonthefoundationofthereviewofclassictheorywiththehopethatthisjobishelpfultothecorrelativepractice.Keywords:advaloremtaxes;specificduty;commoditytax(责任编辑石涛)4i