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1、融资性质分期收款销售的增值税账务处理探析士士:2:R1!DS生点则融资性质分期收款销售的增值税账务处理探析山东理工大学商学院于明涛淄博职业学院会计学院会计教育教学部杨静摘要对于融资性质分期收款销售，会计和税法规定存在差异。文章针对差异，分析其对增值税账务处理的影响，探讨相应的增值税会计处理方法，并针对不同类型企业提出了适当的账务处理方法。I关键词融资性质分期收款;增值税;账务处理-、会计规定与税法规定的差异及然属于价外费用的范畴，应该作为计税例1:A公司为一般纳税人，销售给影响依据;而会计规定收入按照未来应收款B公司一套大型设备，现方约定采用分(一会计准则的规定额的现值确定，不包括未实现融资收
2、期收款方式，从销售当年年末分5年分会计准则规定，对于具有融资性质益。由此在账务处理中，产生不知如何期收款，每年2万元，合计1000万的分期收款销售，应收合同或协议价款确定计税依据的问题。元含增值税。该设备如果在销售成立与其公允价值相差较大，应按照应收合3.对于会计核算的影响日支付货款，只须付8万元含增值同或协议价款的公允价值确定销售商分期收款销售业务中，未来应收的税l.实际利率为7.93%。品收入金额，应收合同或协议价款与其价款和增值税是否要确认;长期应收1.;长期应收款;及;应交税费一一公允价值之间的差额记入未实现融资歉应交税费-一应交增值税;的入应交增值税;的账务处理收益，应当在合同或协议
3、期间内采用实账金额何时确定和如何确定?;未实现(1)只记录应收取的货款，不记录际利率法进行摊销，计入当期损益;对融资收益;核算未来应收价款和现值的应收取的税款。在以后每期收到税款增值税进行相应的处理。差异，是否需要确认分期收取增值税的时，接收取的税款金额，直接借记;银二)增值税法的规定;未实现融资收益;?行存款;，贷记;应交税费一一应交增纳税人销售商品时，应该按照向购值税销项税额);。结合上面案例，A买方收取的全部价款和价外费用作为二、融资性质分期收款销售业务的公司此处应按未来收取的不含税价款销售额，计算销项税。采取分期收款方相关账务处理人账，即借记;长期应收款;854.7万元式销售货物，为书
4、面合同约定的收款日一增值税的确认时间10/( 1+17% II。该处理方式下长期的当天。本文认为，会计规定和税法规定存期应收款;入账时将增值税部分忽略三)会计规定和税法规定的差异及在差异时，应该以税法为准，按照税法不考虑，没有反映出由于会计确认收入影响规定的分期收款日期确认增值税纳税和税法确认销售额不-致导致的纳税通过比较会计和税法的规定，对于义务。把纳税义务提前(发出商品是一义务延迟这一事实，这与业务的事实不具有融资性质的分期收款销售，两者存次确认的做法，对企业是不利的;而把相符。但该方式简单实用，并且容易被在差异和冲突。纳税义务推后最后一次收款确认)的人理解，特别是对于税法导向的中小型1.
5、对于增值税确认时间的影响做法是违反税法规定的。因此，企业应企业比较适合采用。税法规定增值税应该按照分期收该在每次分期收款时，分期确认纳税义(2)既记录价款同时又反映增值税。款的日期确认增值税纳税义务;而会计务。关于增值税销项税金额的确定将合结合上面案例，A公司此处应按朱来收规定的收入，是在发出商品时确认收入并在下面会计核算中探讨。取的不含税价款入账，即借记;长期应的实现，由此导致增值税的纳税义务发二增值税会计处理收款;10万元。该方法在;长期应收生时间的会计收入的确认时间不一致。具有融资性质的分期收款销售业款;入账时将未来应收取的价款和增值在理论研究中，也产生了在发出商品时务中，主营业务收入应
6、该按照未来收款税额全部入账，与业务事实相符;同时确认、分期确认和最后一次收款确认增额的现值确定，这一点是确定的;主要对于因会计收入和应税收入确认时间值税三种观点。争议在于长期应收款、应交增值税、朱不一致形成的未来纳税义务，也通过2.关于增值税计税依据的影响实现融资收益和财务费用的账务处理;递延增值税;或类似科目反映出来。该税法规定应该按照收取的价款和上。为了探讨更加明晰，通过案例作具方法与事实相一致，但是需要增设会计价外费用确认收入，未实现融资收益显体分析。科目，并且这也会产生另一个问题:递E 1l;干女工J可主4主主霄二茧回?但?唬弧?呉?溡?乇?剬?澸潳?实夺导航t=fRJf.NDS OF
7、 ACCOL厅I/f/./Ii(;延增值税是否要与分期收取的价款一反映该收益，抵减;财务费用那么就交税费一一应交增值税;29.06万元;同样，计算;朱实现融资收益;。会使得;应交税费一一应交增值税;的时借记;未实现融资收益;54.22万元2.;未实现融资收益;和;财务费金额与税法规定不一致，这不符合税法(683.76 x 7.93%)，贷记;财务费用;用;的账务处理的规定。也许这也正是盖地、朱学义等54.22万元，以后年度收款时，比照处理。关于朱实现融资收益包括的内容，学者在确认了未确认融资收益后，却又二是对于会计导向的大型企业，企理论界主要有两种观点。盖地、朱学义在实现时转为;应交税费-一应
8、交增值业不仅仅关注增值税的计算是否正确，等学者认为，在融资性质分期收款方式税;的原因吧。而且要反映资产、负债的记录是否准下，增值税与收入一样也会产生融资收通过上面的分析可以看出，即使分确。对于这样的企业，当销售成立时，借益，但是增值税产生的融资收益实现期收款增值税形成的递延收益记入;未记;其他应收款贷记;主营业务收后，并不是计入财务费用，而是转化为实现融资收益真正实现时也无法抵入贷记;未实现融资收益;(仅确认价应交税费一一应交增值税;而另一种观减;财务费用而是转为;应交税歉的未实现融资收益)，贷记;递延增值点认为;未实现融资收益仅仅反映由费-一应交增值税;，这样就使得把分税;(增值税按照未来应
9、收款项作为计于分期收取价款产生的部分，而不考虑期收取增值税记入;未实现融资收益;税依据确定。当每次收取款项时，首先分期收取增值税带来的未实现融资收变得毫无意义。由此笔者认为，分期收借记;银行存款;，贷记;其他应收款;:益。由此可见，争论的焦点在于是否应取增值税的递延收益是存在的，但是其次借记;朱实现融资收益贷记;财该考虑分期收取增值税的来实现融资不应该也没有必要记入;来实现融资务费用最后借记;递延增值税贷记收益。这又可以转化为两个问题，一是收益;。结合上面案例，A公司此处未;应交税费一一应交增值税(销项税);。是否存在分期收取增值税的未实现融实现融资收益应该按照170.94万元结合上面案例，销
10、售成立时，借记资收益;二是应不应该通过;朱实现融200/( 1+ 17% l确认;对于外来应收取长期应收款;10万元，贷记;主营业资收益;反映。的增值税应全额通过;递延增值税;务收入;683.76万元80圳1+17%l, ( 1 )可以肯定地说，分期收取增值增值税按照未来应收款项作为计税贷记;未实现融资收益;170.94万元税的未实现融资收益是存在的。这是因依据确定)更为妥当，此处应贷记;递20(1+ 17% l，贷记;递延增值税;为，虽然销项税是价外税，是由企业收延增值税;145.3万元10/(1+17%) 145.3万元;然后第一年末收款时，借记取抵扣进项税后转交给国家，但企业收x 17%
11、。;银行存款;200万元，贷记;长期应收取的销项税在企业是有停留时间的，最款;2万元;同时借记;未实现融资收短时间为月末最后一天收款，停留时间三、融资性质分期收款增值税账务X益;54.22万元(683.767.93%)，贷记为15天，收款时间越靠前，停留时间越处理方法的选择;财务费用;54.22万元;借记;递延增值长。在融资性质分期收款销售方式中，针对融资性质分期收款销售业务，税;29.06万元(145.3/5)，贷记;应交税企业收取的款项大于现销价格而导致本文指出了企业可以选择的不同处理方费-一应交增值税;29.06万元，以后年多收的销项税，当然会由于在企业的停式，作为企业也应该根据自身的特
12、点和度收款时，比照处理。.圄而产生时间价值，因而未实现融资收核算目标，对账务处理作出选择:益是存在的。一是对于税法导向的中小型企业，参考文献1(2)对于融资性质的分期收款销售，企业主要关注增值税的计算是否准确，1朱学义分期收款销售业务含税账务在价款的融资收益实现时抵减;财务费因此长期应收款可以采用只记录应收处理辨析j.财务与会计，2008(1).用;既然增值税的未实现融资收益是取的货款，不记录应收取税款的方法。2柳东梅.分期收款方式销售货物增存在的，该增值税的融资收益是否或者这样处理，虽然其他应收款没有考虑增值税计算及会计处理Jl财会通能否去抵减;财务费用;呢?笔者认为对值税，与事实情况不太符
13、合，但是处理讯，2009(3).于该收益，不应该抵;咸;财务费用;。原方法简单实用，对会计利润也没有影3张揣丽，李少轩.谈分期收款销售商因有三:一是该融资收益与价款的融资响。因此，对于税法导向的中小型企业品的增值税会计处理J.财会月收益不同，它比较难以确定，会随着收适合采用这一方法。刊，2010(6).歉曰期的变化而变化，会随着假设的不结合上面案例，销售成立时，借记4盖地.税务会计M.首都经济贸易罔而不同;二是与分期收取的价款一直;长期应收款;854.7万元，贷记;主营业大学出版社，20(J8.留在企业不同，企业取得的销项税抵扣务收入;683.76万元800月1+17%)，贷5郭尤.分期收款销售的会计处理对增进项税后由企业转交给国家，由此该融记;朱实现融资收益;170.94万元200值税的影响j.税务研究，2008(3).资收益由于停留时间有限，导致金额相/( 1+17% );然后第一年末收款时，借6中国注册会计师协会.会计M.经对较小，因此对会计收益的影响不大;记;银行存款;2万元，贷记;长期应三是该收益也无法得到反映，因为如果收款;170.94万元(854.7/时，贷记;应济科学出版社，20!.因?嬲?嬱?嬳?嬴?嬵嬶?锉?岩巁巕嵘嶹?巈?但?汯?孊?啎?嶣?孊?岿?嶣?呉?孉?丬?书?崭?孊?嶣?泌?