法律责任案例分析.ppt

1、审计法律责任案例分析审计法律责任案例分析（一）银广夏案件（一）银广夏案件1 1、案例背景、案例背景银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公司，司，19941994年年6 6月月1717日以日以“银广夏银广夏A A”在深圳交易在深圳交易所上市，开始时主要业务为软磁盘生产，然后所上市，开始时主要业务为软磁盘生产，然后逐渐进入全面多元化投资阶段。逐渐进入全面多元化投资阶段。银广夏集团于银广夏集团于19941994年在天津成立的控股子公司年在天津成立的控股子公司“天津广夏天津广夏”原名为天津保洁制品有限公司。原名为天津保洁制品有限公司。天津广夏公司于天津广夏

2、公司于19961996年以后通过德国西年以后通过德国西 伊利伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500500立升立升*3 3二氧化碳超临界萃取设备。二氧化碳超临界萃取设备。1审计法律责任案例分析审计法律责任案例分析（一）银广夏案件（一）银广夏案件19981998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张定单。这张定单给的关于购买萃取产品的第一张定单。这张定单给天津广夏带来了天津广夏带来了70007000多万元收入。多万元收入。19991999年，银广夏利润总额年，银广夏利润总额1.581.58亿

3、元，其中亿元，其中76%76%来来自于天津广夏，银广夏在自于天津广夏，银广夏在19991999年年报中公布的每年年报中公布的每股盈利为股盈利为0.510.51元，并实行了历史上首次元，并实行了历史上首次1010转赠转赠1010的分红方案。的分红方案。20012001年年3 3月，银广夏公布了月，银广夏公布了20002000年年年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长年报，在股本扩大一倍的情况下，每股收益增长超过超过60%60%，达到每股，达到每股0.8270.827元，盈利能力之强，令元，盈利能力之强，令人瞠目结舌。对此集团进行年度报表审计的是深人瞠目结舌。对此集团进行年度报表审计的是深圳中

4、天勤会计师事务所。圳中天勤会计师事务所。2审计法律责任案例分析审计法律责任案例分析（一）银广夏案件（一）银广夏案件2 2、案例分析、案例分析（1 1）银广夏的问题）银广夏的问题天津广夏萃取产品如此之高的产量、如此之高的天津广夏萃取产品如此之高的产量、如此之高的价格，经过多方面的证实是不可能的。价格，经过多方面的证实是不可能的。财经财经杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查杂志的记者对此事进行了多方面的调查，最后查明：一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公明：一是与天津广夏签定定单的德国诚信贸易公司仅是一个注册资金为司仅是一个注册资金为1010万的小公司，根本没有万的小公司，根本没有能力与天

5、津广夏签定如此大额定单；二是从天津能力与天津广夏签定如此大额定单；二是从天津海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根海关取得的证据表明，天津广夏提供的报关单根本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关本就不存在，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段金融票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额虚构主营业务收入，虚构巨额利润。利润。3审计法律责任案例分析审计法律责任案例分析（一）银广夏案件（一）银广夏案件（2 2）中天勤的问题）中天勤的问题中天勤的问题在于非但没有对审计证据的真伪给中天勤的问题在于非但没有对

6、审计证据的真伪给予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，予应有的关注，甚至都没有执行必要的审计程序，出具了无保留意见的审计报告。出具了无保留意见的审计报告。对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键对银广夏进行年报审计的注册会计师未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供并给予过分依赖。单位提供并给予过分依赖。注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都注册会计师在执业过程中连最起码的职业谨慎都没有。没有。4审计法律责任案例分析审计法律责任案例分析（

7、一）银广夏案件（一）银广夏案件3 3、事件的结果、事件的结果事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了事情真相大白之后，银广夏集团崩溃，进入了“PTPT”公司的行列。中天勤会计师事务所也受此公司的行列。中天勤会计师事务所也受此案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、案件的影响，信誉全失，签字注册会计师刘加荣、徐林文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资徐林文被吊销注册会计师资格；事务所的执业资格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊格被吊销，其证券、期货相关业务许可证也被吊销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字销，同时，中天勤会计师事务所的负责人、签字注册会计师等人被移送公安机关追究其刑

8、事责任。注册会计师等人被移送公安机关追究其刑事责任。5审计法律责任案例分析审计法律责任案例分析（二）安然公司案件（二）安然公司案件1 1、案例背景、案例背景成立于成立于19301930年的安然公司是美国最大的天然气采年的安然公司是美国最大的天然气采购商及出售商，购商及出售商，19851985年以年以2424亿美金收购了另一家亿美金收购了另一家公司并改名为安然公司。公司并改名为安然公司。20002000年年财富财富500500强强中安然排名第中安然排名第1616，连续四年获，连续四年获财富财富杂志杂志“美美国最具创新精神的公司国最具创新精神的公司”称号。称号。安然公司的收入在美国几乎是最多的一个

9、公司。安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。但其利润增长幅度远不如收入增长快，但其利润增长幅度远不如收入增长快，19961996年的年的总利润是总利润是5.845.84亿，亿，19981998年是年是7.037.03亿，亿，20002000年时是年时是9.799.79亿。利润没有太多的增长，利润率每年都下亿。利润没有太多的增长，利润率每年都下降。降。6审计法律责任案例分析审计法律责任案例分析（二）安然公司案件（二）安然公司案件到到20002000年底之前，安然公司的股价一直直线上涨，年底之前，安然公司的股价一直直线上涨，20002000年底，美国加州出现了能源危机，年底，美国加州出现了能源

10、危机，20012001年年初能源价格年年初能源价格跌了很多，使得安然公司利润很快下降，偏离了市场对跌了很多，使得安然公司利润很快下降，偏离了市场对其的预期。其的预期。20012001年年1010月月1616日，安然公司宣布第三季度亏日，安然公司宣布第三季度亏损达损达6.386.38亿美元。亿美元。2 2、案例分析、案例分析（1 1）安然公司的问题）安然公司的问题一是利用一是利用“特别目的实体特别目的实体”高估利润、低估负债高估利润、低估负债安然公司不恰当地利用安然公司不恰当地利用“特别目的实体特别目的实体”将本应纳入合并报表的三个将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体特别目的实体”排除在合排除

11、在合并报表编制范围之外，导致并报表编制范围之外，导致19971997至至20002000年期间高估了年期间高估了4.994.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。7审计法律责任案例分析审计法律责任案例分析（二）安然公司案件（二）安然公司案件（注：按照美国现行会计惯例，如果非关联方在一个（注：按照美国现行会计惯例，如果非关联方在一个“特别目的实体特别目的实体”权益性资本的投资中超过权益性资本的投资中超过3 3，即使该，即使该“特别目的实体特别目的实体”的风险主要由上市公司承担，上市公司的风险主要由上市公司承担，上市公司也可不将该也可不将该“特别目的实体特别目

12、的实体”纳入合并报表的编制范围。）纳入合并报表的编制范围。）此外，公司以不符合此外，公司以不符合“重要性重要性”原则为由，未采纳安达原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致信的审计调整建议，导致19971997至至20002000年期间高估净利润年期间高估净利润0.920.92亿美元。亿美元。二是通过空挂应收票据高估资产和股东权益二是通过空挂应收票据高估资产和股东权益安然公司于安然公司于20002000年设立了四家年设立了四家“特别目的实体特别目的实体”，为解，为解决这四家公司的资本金问题，公司于决这四家公司的资本金问题，公司于20002000年第一季度向年第一季度向他们发行了价值为他们发行

13、了价值为1.721.72亿美元的普通股。在没有收到认亿美元的普通股。在没有收到认股款的情况下，安然公司仍将其记录为股本的增加，同股款的情况下，安然公司仍将其记录为股本的增加，同时增加了应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产时增加了应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产和所有者权益和所有者权益1.721.72亿美元。亿美元。8审计法律责任案例分析审计法律责任案例分析（二）安然公司案件（二）安然公司案件此外，此外，20012001年第一季度，安然公司与这四家公司年第一季度，安然公司与这四家公司签定了若干份远期合同，根据这些合同的要求，签定了若干份远期合同，根据这些合同的要求，安然公司在未来应向

14、他们发行安然公司在未来应向他们发行8.288.28亿美元的普通亿美元的普通股，以此交换这四家公司出具的应付票据。安然股，以此交换这四家公司出具的应付票据。安然公司按上述方式将这些远期合同记录为股本和应公司按上述方式将这些远期合同记录为股本和应收票据的增加，又虚增资产和股东权益收票据的增加，又虚增资产和股东权益8.288.28亿美亿美元。元。上述两项合计，安然公司共虚增资产和股东权益上述两项合计，安然公司共虚增资产和股东权益1010亿美元。亿美元。9审计法律责任案例分析审计法律责任案例分析（二）安然公司案件（二）安然公司案件三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交三是通过设立众多的有限合伙企业

15、通过自我交易等手段操纵利润易等手段操纵利润安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合伙企业进行筹资、避税或避险。设立了约伙企业进行筹资、避税或避险。设立了约30003000家家合伙企业和子公司，其中合伙企业和子公司，其中900900家设在海外的避税家设在海外的避税地区。为了某些特定目的，安然公司与这些公司地区。为了某些特定目的，安然公司与这些公司进行了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公进行了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公允价值，但并未将其列入合并报表进行抵消。这允价值，但并未将其列入合并报表进行抵消。这些交易使安然公司虚增了很多资产和利润。些

16、交易使安然公司虚增了很多资产和利润。10审计法律责任案例分析审计法律责任案例分析（二）安然公司案件（二）安然公司案件（2 2）安达信在审计过程中存在的严重问题）安达信在审计过程中存在的严重问题一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告报告安然自安然自19851985年成立以来，财务报表一直由安达信审计。年成立以来，财务报表一直由安达信审计。20002000年度，安达信为安然公司出具了无保留意见加解释年度，安达信为安然公司出具了无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告和安然性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告和安然

17、公司管理当局的内部控制能够合理保证其财务报告可靠公司管理当局的内部控制能够合理保证其财务报告可靠性的评价报告。性的评价报告。实际上，安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允实际上，安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允的反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认的反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务状况和内部控制的有效性严安达信的报告所描述的财务状况和内部控制的有效性严重偏离了安然公司的实际情况。重偏离了安然公司的实际情况。11审计法律责任案例分析审计法律责任

18、案例分析（二）安然公司案件（二）安然公司案件二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性主要表现为：主要表现为：安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务，甚至帮助安然公司代理而且提供收入不菲的咨询业务，甚至帮助安然公司代理记账；安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，记账；安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下未采取三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下未

19、采取必要的纠正措施必要的纠正措施安达信的资深合伙人早在安达信的资深合伙人早在20012001年年2 2月就已经在讨论是否解月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。而这个时间是在安达信为安然公司出具过于激进。而这个时间是在安达信为安然公司出具20002000年度的审计报告（年度的审计报告（20012001年年2 2月月2323日）之前。日）之前。12审计法律责任案例分析审计法律责任案例分析（二）安然公司案件（二）安然公司案件四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查20002000年年

20、1010月份，安达信主审计师大卫月份，安达信主审计师大卫邓肯销毁了数以邓肯销毁了数以千计的关于安然公司的重要审计资料。千计的关于安然公司的重要审计资料。（3 3）审计工作所依据的会计准则存在的问题）审计工作所依据的会计准则存在的问题在安然公司采用的财务手段中，一个是在安然公司采用的财务手段中，一个是“特别目的实体特别目的实体”而而“特别目的实体特别目的实体”是美国现行的会计惯例。如果严是美国现行的会计惯例。如果严格按照会计法规和审计准则来说，安达信可以认为安然格按照会计法规和审计准则来说，安达信可以认为安然公司的关于公司的关于“特别目的实体特别目的实体”的账务处理是正确的。的账务处理是正确的。

21、所以，在所以，在“安然安然”事件中，美国会计法规也要承担一部事件中，美国会计法规也要承担一部分责任，因为美国会计准则是以具体规则为基础的准则，分责任，因为美国会计准则是以具体规则为基础的准则，这样做，虽然操作性较高，但容易被规避。这样做，虽然操作性较高，但容易被规避。为了减少审计风险，应更多地采用以基本原则为基础的为了减少审计风险，应更多地采用以基本原则为基础的准则和规则。准则和规则。13审计法律责任案例分析审计法律责任案例分析（二）安然公司案件（二）安然公司案件3 3、事件的结果、事件的结果1212月月2 2日：安然公司向纽约破产法院申请破产保护，其在日：安然公司向纽约破产法院申请破产保护，

22、其在破产申请文件中开列的资产总额为破产申请文件中开列的资产总额为498498亿美元。亿美元。1212月月8 8日：安然的日：安然的2929名高级行政人员被以纽约为基地的联名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔合银行起诉，索赔250250亿美元。指控原因是明知公司的前亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票。景欠佳，趁机出售数以百万的股票。1212月月1212日：美国众议院一个特别委员会开始对该公司破日：美国众议院一个特别委员会开始对该公司破产案展开调查。产案展开调查。20022002年年1 1月月9 9日：美司法部正式对安然案进行刑事调查。日：美司法部正式对安然案

23、进行刑事调查。1 1月月1616日：纽约证交所正式取消安然股票相关交易，并拟日：纽约证交所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。取消其上市资格。14审计法律责任案例分析审计法律责任案例分析（二）安然公司案件（二）安然公司案件安达信美国公司安达信美国公司8 8月月3131日在其总部芝加哥宣布，日在其总部芝加哥宣布，将退出公司从事了将退出公司从事了8989年之久的上市公司审计业务。年之久的上市公司审计业务。安达信美国公司已经到了倒闭的边缘。安达信美国公司已经到了倒闭的边缘。美国一个联邦大陪审团于美国一个联邦大陪审团于6 6月月1515日裁定：安达信日裁定：安达信会计师事务所在销毁安然公司文

24、件一案中的妨碍会计师事务所在销毁安然公司文件一案中的妨碍司法罪成立，从而使这家美国著名公司面临倒闭司法罪成立，从而使这家美国著名公司面临倒闭的危险。妨碍司法罪成立使安达信公司面临被罚的危险。妨碍司法罪成立使安达信公司面临被罚款款5050万美元和察看期万美元和察看期5 5年的处罚。年的处罚。15从从“银广夏银广夏”与与“安然安然”事件事件看注册会计师审计的法律责任看注册会计师审计的法律责任1 1、注册会计师审计法律责任是一个有现实意义、注册会计师审计法律责任是一个有现实意义的焦点问题的焦点问题“银广夏银广夏”与与“安然安然”事件在社会上造成了很大的反响。事件在社会上造成了很大的反响。遭受损失的中

25、小股民在对造假公司本身进行控诉的同时，遭受损失的中小股民在对造假公司本身进行控诉的同时，还把中天勤会计师事务所和安达信会计师事务所告上了还把中天勤会计师事务所和安达信会计师事务所告上了法庭。注册会计师审计的法律责任是一个有现实意义的法庭。注册会计师审计的法律责任是一个有现实意义的焦点问题。焦点问题。（1 1）从狭义和广义分析）从狭义和广义分析狭义上的审计法律责任，其责任主体仅指审计人员，广狭义上的审计法律责任，其责任主体仅指审计人员，广义上的审计法律，责任主体不单是审计人员，还包括审义上的审计法律，责任主体不单是审计人员，还包括审计委托者、被审计者以及与审计活动相关的利益者。计委托者、被审计者

26、以及与审计活动相关的利益者。16从从“银广夏银广夏”与与“安然安然”事件事件看注册会计师审计的法律责任看注册会计师审计的法律责任（2 2）普遍意义和积极意义分析）普遍意义和积极意义分析 普遍意义上的审计法律责任是从约束行为、防范普遍意义上的审计法律责任是从约束行为、防范错弊的角度讲的，审计活动各方要对其过去、现错弊的角度讲的，审计活动各方要对其过去、现在和将来的行为及其结果负责，其结果具有规范在和将来的行为及其结果负责，其结果具有规范审计行为的积极作用。审计行为的积极作用。（3 3）从特定意义和消极意义分析）从特定意义和消极意义分析 特定意义上的审计法律责任是从某一具体角度讲特定意义上的审计法

27、律责任是从某一具体角度讲的，审计活动各方只对自己存在过失和舞弊的行的，审计活动各方只对自己存在过失和舞弊的行为及其结果负责。一旦追究了某一方面的法律责为及其结果负责。一旦追究了某一方面的法律责任，一般说明，责任者存在过失或舞弊，具有消任，一般说明，责任者存在过失或舞弊，具有消极作用和影响。极作用和影响。17从从“银广夏银广夏”与与“安然安然”事件事件看注册会计师审计的法律责任看注册会计师审计的法律责任2 2、注册会计师审计的法律责任形成的机理、注册会计师审计的法律责任形成的机理 审计期望差距审计期望差距（1 1）涵义）涵义审计委托者、利益相关者、社会公众等对审计质审计委托者、利益相关者、社会公

28、众等对审计质量的期望（公众期望）与注册会计师、会计师事量的期望（公众期望）与注册会计师、会计师事务所、自律组织等对审计质量的期望（业界期望）务所、自律组织等对审计质量的期望（业界期望）之间便形成了一种差异，这便是之间便形成了一种差异，这便是“审计期望差距审计期望差距”。注册会计师法律责任形成的原因可以从社会、。注册会计师法律责任形成的原因可以从社会、经济、技术等方面分析，但是，从内在讲，审计经济、技术等方面分析，但是，从内在讲，审计期望差距是形成注册会计师法律责任的机理。期望差距是形成注册会计师法律责任的机理。18从从“银广夏银广夏”与与“安然安然”事件事件看注册会计师审计的法律责任看注册会计

29、师审计的法律责任因为注册会计师审计法律责任强调各方在审计活动中所因为注册会计师审计法律责任强调各方在审计活动中所形成的相互责任关系，而这一责任关系总是由于某一方形成的相互责任关系，而这一责任关系总是由于某一方或几方的主观或客观原因而发生程度不同的磨擦甚至紊或几方的主观或客观原因而发生程度不同的磨擦甚至紊乱，始终需要进行磨合与协调，这种磨擦与紊乱、磨合乱，始终需要进行磨合与协调，这种磨擦与紊乱、磨合与协调正是各方对审计活动及其结果具有不同的期望而与协调正是各方对审计活动及其结果具有不同的期望而形成的。形成的。（2 2）构成要素）构成要素加拿大特许会计师协会的审计公众期望委员会在加拿大特许会计师协

30、会的审计公众期望委员会在19881988年年的研究报告中用图式描述了期望差距的构成要素。的研究报告中用图式描述了期望差距的构成要素。通过案例分析审计期望差距所形成的积极和消极两个方通过案例分析审计期望差距所形成的积极和消极两个方面的影响。中天勤会计师事务所要承担法律责任主要是面的影响。中天勤会计师事务所要承担法律责任主要是由于业绩差距中实际的业绩缺陷造成的。在对银广夏进由于业绩差距中实际的业绩缺陷造成的。在对银广夏进行年报审计的中天勤事务所没有保持应有的执业谨慎，行年报审计的中天勤事务所没有保持应有的执业谨慎，未能严格遵循独立审计准则。未能严格遵循独立审计准则。19从从“银广夏银广夏”与与“安

31、然安然”事件事件看注册会计师审计的法律责任看注册会计师审计的法律责任而而“安然安然”事件中，安达信事务所承担法律责任，事件中，安达信事务所承担法律责任，既有业绩差距中实际的业绩缺陷的原因，也有准既有业绩差距中实际的业绩缺陷的原因，也有准则差距中合理期望的原因。则差距中合理期望的原因。3 3、注册会计师审计法律责任的判定、注册会计师审计法律责任的判定法律责任有行政责任、民事责任和刑事责任法律责任有行政责任、民事责任和刑事责任理论上，判定注册会计师应否承担律责任以及承理论上，判定注册会计师应否承担律责任以及承担的具体形式，应从两个层面的结合点上考虑问担的具体形式，应从两个层面的结合点上考虑问题，一

32、个层面是审计结果，另一个是审计过程。题，一个层面是审计结果，另一个是审计过程。20从从“银广夏银广夏”与与“安然安然”事件事件看注册会计师审计的法律责任看注册会计师审计的法律责任三种责任形式的评定所考虑的角度不同：三种责任形式的评定所考虑的角度不同：民事责任追究与否更多地考虑审计结果。因为民事责任民事责任追究与否更多地考虑审计结果。因为民事责任主要是赔偿损失、停止侵害等形式，是针对审计的不良主要是赔偿损失、停止侵害等形式，是针对审计的不良结果的。结果的。行政责任追究与否主要考虑审计过程。审计活动中，只行政责任追究与否主要考虑审计过程。审计活动中，只要审计过程存在过失或舞弊，既是没有造成不良后果

33、要审计过程存在过失或舞弊，既是没有造成不良后果，也要承担行政责任。也要承担行政责任。刑事责任追究与否要同时考虑结果和过程，而且一般说刑事责任追究与否要同时考虑结果和过程，而且一般说来，情况较严重。刑事责任是较重的一种责任形式。审来，情况较严重。刑事责任是较重的一种责任形式。审计过程和结果都存在问题时，比只存在一个方面时严重。计过程和结果都存在问题时，比只存在一个方面时严重。问题较严重时，三种责任应该同时追究。问题较严重时，三种责任应该同时追究。21从从“银广夏银广夏”与与“安然安然”事件事件看注册会计师审计的法律责任看注册会计师审计的法律责任中天勤会计师事务所对银广夏公司出具的审计报中天勤会

34、计师事务所对银广夏公司出具的审计报告对相关投资者造成的直接重大损失，以及执行告对相关投资者造成的直接重大损失，以及执行审计的注册会计师未保持独立、公正的主观态度，审计的注册会计师未保持独立、公正的主观态度，并且也没有严格依照独立审计准则的要求执行有并且也没有严格依照独立审计准则的要求执行有关审计程序的客观事实，所以，应同时承担行政关审计程序的客观事实，所以，应同时承担行政责任、民事责任和刑事责任。责任、民事责任和刑事责任。“安然安然”事件中，也应同时承担民事、行政和刑事件中，也应同时承担民事、行政和刑事这三种责任。事这三种责任。22从从“银广夏银广夏”与与“安然安然”事件事件看注册会计师审计的

35、法律责任看注册会计师审计的法律责任4 4、注册会计师审计的法律责任的规范、注册会计师审计的法律责任的规范中天勤与安达信这两个事务所，一个是我国最大的事务中天勤与安达信这两个事务所，一个是我国最大的事务所之一，另一个是世界上五大事务所之一，他们的崩溃所之一，另一个是世界上五大事务所之一，他们的崩溃给了我们很深的震撼，应该规范注册会计师审计的法律给了我们很深的震撼，应该规范注册会计师审计的法律责任。责任。结合案例提到的规范措施包括三项：结合案例提到的规范措施包括三项：（1 1）消除消除“审计期望差距审计期望差距”，需要社会各界的共同努力。，需要社会各界的共同努力。（2 2）注册会计师本身应提高业务

36、素质、增强专业技能，注册会计师本身应提高业务素质、增强专业技能，强化风险意识，严格执行审计准则。强化风险意识，严格执行审计准则。（3 3）会计师事务所应应建立、健全风险保障制度，实行会计师事务所应应建立、健全风险保障制度，实行合伙制。合伙制。23从从“银广夏银广夏”与与“安然安然”事件事件看注册会计师审计的法律责任看注册会计师审计的法律责任其他具体措施其他具体措施一是审慎选择审计客户：一是审慎选择审计客户：对于独立审计组织而言，对于独立审计组织而言，是否是否接受委托人的审计委托时必须审慎，因为不正直、管理接受委托人的审计委托时必须审慎，因为不正直、管理混乱、帐目不全、财务不清或濒临破产的客户有

37、可能将混乱、帐目不全、财务不清或濒临破产的客户有可能将审计人员推向被告席。审计人员应通过各种途径了解客审计人员推向被告席。审计人员应通过各种途径了解客户的品格及大致的会计基础工作和财务状况，从而决定户的品格及大致的会计基础工作和财务状况，从而决定是否接受客户的委托。是否接受客户的委托。二是签订合理、有效的审计协议书：二是签订合理、有效的审计协议书：审计协议书是独立审计协议书是独立审计人员受托执行审计业务的依据和基础，也是明确双审计人员受托执行审计业务的依据和基础，也是明确双方权利与义务的载体，独立审计人员无论承办何种业务，方权利与义务的载体，独立审计人员无论承办何种业务，都应与委托人签订审计协

38、议书，而且确保其合理、有效。都应与委托人签订审计协议书，而且确保其合理、有效。这样才能真正约束双方认真履行各自的义务，行使各自这样才能真正约束双方认真履行各自的义务，行使各自的权利，从而有可能避免审计人员法律责任的发生。的权利，从而有可能避免审计人员法律责任的发生。24从从“银广夏银广夏”与与“安然安然”事件事件看注册会计师审计的法律责任看注册会计师审计的法律责任三是审计人员所在审计机构或组织常年聘请熟悉三是审计人员所在审计机构或组织常年聘请熟悉审计业务的律师审计业务的律师在工作过程中与其详细讨论潜在的审计风险并认在工作过程中与其详细讨论潜在的审计风险并认真考虑其建议，在发生法律责任诉讼后，由其参真考虑其建议，在发生法律责任诉讼后，由其参与或代理诉讼，也是避免或解除不应由己承担法与或代理诉讼，也是避免或解除不应由己承担法律责任的重要措施或途径。律责任的重要措施或途径。25