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1、采购的履行成本或收益分析 一、总成本的定义 总成本有时被称为“全部成本”，也被称为总拥有成本( TCO)分析。在选购过程中，总成本一般包括选购价格与运输成本再加上间接处理、检验、质量、返工和使用维护成本（例如，装运、安装和运作），以及全部其他与选购有关的“后续”成本，包括处理成本。总成本是分析选购、处理和供应链相关决策的综合系统方法。 二、标准成本 标准成本能够根据生产物品或者服务单位进行定义。对于生产而言，标准成本是预先确定的在近期的特定时期内，生产一套或者一些产品组合的成本。这些是在目前或将来预期经营条件下的产品估计成本。对于服务而言，标准成本是预先确定的在近期的特定时期内，供应一套服务或
2、者一些服务组合的成本。这些是在目前或将来预期经营条件下供应服务的估计成本。 还应当留意的是不管属于什么范围，均要谨慎地预先确定标准成本。会计部门将经常请选购人协助估计在下一个预算期间内将要使用的材料的标准成本。这些成本应当在有效经营下实现。同样地，它们是被用做产品或者服务标准的成本，而且在开发成本差额报告中，将作为实际成本与之比较的目标或者基准。 标准成本的适当使用对于管理而言有很大的好处。对于选购管理者，标准成本为发展预算、掌握成本以及衡量效率供应了依据。标准成本也能够被用于降低成本以及评标和协商合同。 材料的标准成本是在其环境中特定时期内的材料估计成本，时间一般为一年。 选购价格差异：选购
3、价格差异（Purchase Price Variance，PPV）是标准成本与实际支付价格之间的差异。总体上选购价格差异不是衡量选购绩效的良好方法，这是因为它并没有考虑市场的变化或者所确定的原标准价格是否现实。 三、直接成本 直接成本是能够与特定产品或者服务等紧密相联的成本通常被分类为直接劳动力成本、直接材料成本或者选购成本。直接成本通常是百分之百可变的。除了有大量固定资产投资的行业以外，直接成本一般在总成本中占有最大的份额。由于下列几个原因，这一事实具有特别的重要性。 直接成本一般是供应商安排间接成本的依据。 与供应商利润百分比的降低相比，供应商直接成本的降低一般对选购方的意义更大，尽管供应
4、商的利润百分比将在协商中作为一个重要的因素。 供应商直接成本的降低代表着双赢的机会，而供应商利润降低是一种单赢方式。 四、间接成本 间接成本是与企业的运作（在生产过程中）联系在一起的成本，但是并不包括特定的产品或者服务。一般而言，间接成本是没有被分类为直接成本的全部成本。三个间接成本基本类别包括：固定、可变以及半变动成本。 1.固定成本：不管业务活动（例如抵押租赁）数量如何，固定成本代表着倾向于不变的成本。固定成本是满意下列标准的成本： 在特定业务活动的范围内，成本一直不变。 由于单位成本或者平均成本降低，此时输出水平上升。 依据管理决策或者适当的成本安排方法，成本被安排给各部分。 成本的产生
5、是高级管理层的功能而不是低层监督者的功能。 2.可变成本：可变成本的波动预期与业务活动（例如销售、生产层或者其他活动方法）层次的变化成正比。在单位的基础上，可变成本是不变的，但是当在特定时期衡量的时候，倾向于与数量变化成正比。可变成本满意卞列条件： 该成本代表了与业务活动层次变化成正比的总金额变化。 即使业务活动层次发生变化，单位成本仍旧相对稳定。 可以以一种简洁而适当精确的方式把成本安排给操作部门。 成本的产生和费用由部门主管或负责经理掌握。 3.半变动成本：半变动成本就是那些既有固定特征又有变动特征的成本。半变动成本包括监督人员和选购人的工资、养老金、器械及燃料费用。这些成本必需进行分析以
6、确定其固定的部分和可变动的部分。这通常要采用三种方法（凹凸点法、最小平方法和散布图法）中的一种或者采用适当的分析方法。作为一般规则，半变动成本： 倾向于随着经营活动水平的转变而转变，但不是直接成比例。 可以分成固定成分和可变动成分，例如选购人的工作由固定的月工资加奖金，奖金是可变动的部分。 五、相关成本与无关成本 这些成本在做打算的时候必需考虑到。有的成本在加工过程发生变化的时候也会变化，有的则保持不变。对于决策或分析的目的来说，只有那些会随着企业而变化的成本在决策的时候会作为相关成原来考虑。例如，企业改进了加工过程，并使自己的生产设备腾出了10000平方英尺的空间。假如该空间没有其他任何用途
7、，那么“节约”出来的空间就是无关成本，因为企业仍旧必需为该空间“付款”而无法将该空间用于别的用途。又如，企业内部节约出这10000 平方英尺空间的部门可能不必再担当该空间的费用，但是企业仍旧必需支付成本。这样，在系统范围的水平上，该成本与分析无关，因为无论这10000平方英尺的空间是否在使用，该成本都不会转变。 六、一般费用或间接成本的安排 一般费用成本是那些与企业总体的运营有关的成本。例如利息支出、折旧、管理费用以及计算机系统，它们的安排倾向于“共同分担”法。依据这种方法，间接成本全部都“集中”或加在一起，对于生产企业来说，企业内部的间接成本加在一起。然后依据导致间接成本的原因来安排或分派到
8、生产中。 传统上大部分公司都用直接人工成本作为“成本发生因素”，因此安排的公式应当是： 然后，对于每个直接人工成本，要加上一定的百分比作为企业的间接成本。 由于直接人工占总成本的比率下降，很多企业现在采用的是将机器运转时间作为成本发生因素。这样，该公式就应当是： 管理费用也称为一般管理成本，代表运营企业中的一般成本，如销售、管理和研究。这些通常与企业运营中的间接成本相区分，但是仍旧需要计算和安排。不过在多个业务单位的企业中不是将这些成本安排到生产中去，而是常常依据销售来安排到各个业务单位中去。 公司总的一般管理成本或公司总销售额=每单位的销售额中管理费用的比例。 对于生产完全不同的产品或服务并
9、且使用不同等级的间接资源的企业来说，上述安排方法的确存在问题。解决某些状况下可能发生的安排“不公正”的方法是依据作业确定成本。 七、生命周期成本 生命周期成本法是总拥有成本分析，特地处理设备的选购。生命周期成本法考虑的是设备的选购价格，加上在其生命周期全部的运营费用和使用费用。这些成本包括维护、停工期、磨损或损失、能源、培训、安装以及营救和处理费用。对大部分固定设备来说，这些额外的成本比设备的价格要高。 八、机会成本 这代表的是企业由于在某个投资机会上花费或者占用了资金而未能投资另一个机会从而“失去的机会”。例如，假如企业有一大笔资金被存货占用，就会失去用这笔钱在其他地方投资的机会机会成本。
10、九、作业成本法 作业成本法（Activity-based Costing，ABC）熟悉到并非全部的作业和加工过程所使用的间接资源都一样。作业成本法作为一种安排方法采用的是不同的成本发生因素，用来计算多个间接成本项目而不是单个成本项目。其中一个例子就是上文一般费用法的安排。所用的成本项目一般从3个到8个不等，用的成本项目太多会成为一种负担。全部间接成本都是可界定的，并且有类似“发生因素”的成本都被分到一起。例如，在生产环境下，与某条详细的生产线上的设备有关的全部成本都应当分到一起，如设备的折旧、运行该生产线的电力以及日常维护。还有一种转换成本的分类，包括转换的维护、转换的劳力以及转换的材料。通常
11、还会保留一个一般性间接成本项目，用于容纳那些由于数额太小或者范围太广而不好计算的成本。 十、财政工具 财政工具用于评定企业、业务单位或详细投资的绩效。下文列出的比率都是营利性比率。 1.投资回报率(ROI)：投资回报率计算方法如下： 对于某个详细的项目来说，如固定资产投资额，则 这表明企业的资金投资效果如何。 2.资产回报率(ROAE)：另一种衡量企业使用其资产的效果的方法。资产回报率按下列方法计算： 3.总资产回报率( ROTA) 4.利润分析：利润分析代表企业与其销售有关的营利性，这也称为“营业净利”。 这可以用来比较不同的供应商以确定谁是最具营利性的，有助于选购人找到最好的供应商。 5.营利性：对于上市公司来说，供应商的财务状况说明随时可以获得。分析供应商的财务状况能确保供应商具有营利性。假如供应商不能赢利，则供应商维持业务或供应长期的良好服务就可能存在问题。- 7 -