不同折旧方法下的所得税计算.docx

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1、不同折旧方法下的所得税计算企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、 多寡，直接影响税后净利润的形成, 关系企业的切身利益。因此，企业所得税是合理避税筹划的 重点。资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项 目。但资产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在 这方面作合理避税筹划的文章。于是固定资产折旧就成为经 营者必须考虑的问题。一、固定资产的计价折旧的核算是一个分摊过程，其目的在于将固定资产的 所得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期内进 行摊销。而不同折旧方法使每期摊销额不同，从而影响企业 的应税所得，影响企业的所得税税负。1 .固定资产原值固

2、定资产的原值一般为取得固定资产的原始成本，即固 定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提 取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产， 当月不提折旧；本月减少的固定资产，当月照提折旧。2 .固定资产的预计净残值固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额。预计净残值的多少同样会影响折旧额的计提，现行制度规定，各类行业资产净残 值的比例，仍在固定资产原值的 3%5%的范围内，由企业 自行确定，并报主管税务机关备案。3 .固定资产使用年限对所得税的影响固定资产预计使用年限的确定，直接关系到各期应计提 的折旧额。因此在确定使用年限时，不仅要考虑固

3、定资产有 形损耗，而且应考虑固定资产无形损耗及其它因素。国家对 各类固定资产的使用年限已作了明确规定，企业必须依照国 家规定的折旧年限计提折旧。具体参考企业制度中有关固定 资产的内容。二、折旧年限对所得税的影响客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于 使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了 很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年 限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使 前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延 交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例1.莫外商企业有一辆价值 500000元的货车，残值按 原值的4%估算，估计使用年限

4、为 8年。按直线法年计提折 旧额如下：500000X (1-4%) / 8=60000 (元)假定该企业资金成本为 10% ,则折旧节约所得税支由折合为现值如下:60000X33%X= 105633 （元）为8期的年金现值系数。如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：500000X （1-4%） / 6= 80000 （元）因折旧而节约所得税支由，折合为现值如下：80000X33%X= 114972 （元）为6期的年金现值系数。尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税 税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有 利。如上例所示：折旧期限缩短为6年，则节约资金11497

5、2-105633=9339 （元）。当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例2.上述企业享受 两免三减半”的优惠政策，如果货车 为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税？8年和6年折旧年限的避税情况：（1）折旧年限8年，年提取折旧60000,折旧各年避税 额：第 1、2 年 0,第 3、4、5 年 9000,第 6 年 18000,第 7、 8年18000,避税总和81000元。（2）折旧年限6年，年提取折旧80000,折旧各年避税 额：第1、2年0,第3、4、5年12000,第6年24000,第7、8年0,避税总和60000元。可见，企业延长折

6、旧年限可以节约更多的税负支由。按8年计提折旧，避税额折现如下：9000X ()十 18000X () = 46287 (元)按6年计提折旧，避税额折现如下：12000X ()十 24000X= 32031 (元)折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗(包括有 形损耗和无形损耗)而转移到产品成本或商品流通费用中的 那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定 资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期 间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能 力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益 期，实现期间收入与费用的正确配比。由于折旧要计入产品成本，直接关系到

7、企业当期成本的 大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，怎样计算 折旧便成为十分重要的事情。三、几种常用的计算折旧的方法对所得税的影响1 .使用年限法使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值， 按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称 年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个 期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：固定资产年折旧额=（原始价值-预计残值+预计清理费用）/预计使用年限一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比 率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损 耗程度，其计算公式如下：固定资产

8、年折旧率=固定资产年折旧额/固定资产原值 X100%固定资产年折旧率=（1净残值率）/折旧年限X100% 使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修 理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响 企业的所得税额和利润。2 .产量法产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而 减退，因此，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为 使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：单位产品的折旧费用=（固定资产原始价值+预计清理 费用-预计残值）/应计折旧资产的估计总产量固定资产年折旧额=当年产量 衅位产品的折旧费用产量法可以比

9、较客观的反映由固定资产使用期间的折 旧和费用的配比情况3 .工作小时法这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改 为工作小时数即可，其计算公式为：使用每小时的折旧费用=（固定资产原值+预计清理费 用一预计残值）/应计折旧资产的估计耐用总小时数固定资产年折旧额=固定资产当年工作小时数难用每小时的折旧费用工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映由固定 资产使用期间的折旧和费用的配比情况。4 .加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提 的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相 对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法，主要有年数总 和法和双倍余额递减法。（1）年数

10、总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的 净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减 分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数 的数字总和。其计算公式为：年折旧率=（折旧年限一已使用年限）/折旧年限x（折 旧年限+ 1）攵M00%年折旧额=（固定资产原值-预计残值）x年折旧率(2)双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根 据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定 资产折旧的一种方法。其计算公式为：年折旧率=2/折旧年限X100%月折旧率=年折旧率勺2年折旧额=固定资产账面价值 X年折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应

11、当在其固 定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。采用加速折旧法，可使固定资产在使用期限中加快得到 补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不 论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折 旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各 个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在 固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净 利前期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的影响。首先， 不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成 早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影 响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累

12、进税制下纳税额 的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利 用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最 佳税收效益。从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均 法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小 时法）次之，快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧 平均摊入成本，有效地扼制莫一年内利润过于集中，适用较 高税率；而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都 比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年， 必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况 下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使 固定资产成本在使用期限内加快得到补偿

13、，企业前期利润 少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的 作用。下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同 的折旧方法下缴纳所得税的情况：例3.广东奥鞋业有限公司，固定资产原值为 180000元, 预计残值为10000元，使用年限为 5年。如表1 1所示， 该企业适用33%的所得税率，资金成本率为10%。表1-1企业未扣除折旧的利润和产量表年限未扣除折旧利润（元）产量（件）第一年1000001000第二年 90000900第三年1200001200第四年 80000800第五年 76000;760合计4660004660（1）直线法：年折旧额=（固定资产原值-估计残值）/估计使

14、用年限=（ 180000 10000） / 5= 34000 （元）估计使用年限5年。第一年利润额为：100000 34000= 66000 （元）应纳所得税为：66000X33%= 21780 （元）第二年利润额为：90000-34000=56000 （元）应纳所得税为：56000X33%= 18480 （元）第三年利润额为；120000-34000=86000 （元）应纳所得税为：86000X33%= 28380 （元）第四年利润额为：80000 34000= 46000 （元）应纳所得税为：46000X33%= 15180 （元）第五年利润额为：76000 34000= 42000 （元

15、）应纳所得税为：42000X33%=13860 （元）5年累计应纳所得税为：21780+ 18480+ 28380 +15180+ 13860=97680 （元）应 纳 所 得 税 现 值 为 ：21780 +18480 +28380 +15180 13860 X=（元）、分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数，下同（2）产量法每年折旧额=每年实际产量/合计产量x （固定资产原值预计残值）第一年折旧额为：1000/4660X （180000 10000） = 36480 （元）利润额为：100000 36480= 63520 （元）应纳所得税为：63520X33%=（元）第二年折旧额为：90

16、0/4660X （180000-10000） = 32832 （元）利润额为：90000 32832=57168 （元）应纳所得税为：57168X33%=（元）第三年折旧额为：1200/4660X （180000 10000） = 43776 （元）利润额为：120000-43776=76224 （元）应纳所得税为：76224X33%=（元）第四年折旧额为：800/4660X （180000-10000） = 29184 （元）利润额为：80000-29184=50816 （元）应纳所得税为：50186X33%=（元）第五年折旧额为：760/4660X （18000010000） = 2772

17、5 （元）利润额为：76000 27725= 48275 （元）应纳所得税为：48275X33%=（元）五年累计应纳所得税额为：HII = （兀）应纳所得税的现值为：X+X+X+X+X=（元）（3）双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率=2X1 /估计使用年限X100 %年折旧额=期初固定资产账面余额X倍直线折旧率制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双 倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估 计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。双倍余额递减法年折旧率=2X1/5X100%= 40%第一年折旧额为：180000X40%= 72000 （元）利润额为：10000 72000

18、=28000 （元）应纳所得税为：28000X33%= 9240 （元）第二年折旧额为：（180000 72000） M0%=43200 （元）利润额为：90000 43200= 46800 （元）应纳所得税为：46800X33%= 15444 （元）第三年折旧额为：（ 180000 72000 43200） 40% =25920 （元）利润额为：120000-25920=94080 （元）应纳所得税为：94080X33%=（元）第四年后，使用直线法计算折旧额：第四、第五年的折旧额=（180000 72000 432000 25920 10000） / 2 =14440 （元）第四年利润额为：

19、80000 14440=65560 （元）应纳所得税为：65560X33%=（元）第五年利润额为：76000- 14440=61560 （元）应纳所得税为：61560X33%=（元）五年累计应纳所得税为：9240+ 15444+ + + = 97680 （元）应纳所得税的现值为：9240X+15444X+ X+X+X=（元）（4）年数总和法：每年折旧额=可使用年数/使用年数和X （固定资产原值预计残值）本例中，使用年数总和为：1+2+3+4 + 5=15第一年折旧额为：5/15 X （180000 10000） = 56666 （元）利润额为：100000 56666= 43334 （元）应纳

20、所得税：43334X33%=（元）第二年折旧额为：4/15 X （180000 10000） = 45333 （元）利润额为：90000 45333= 44667 （元）应纳所得税：44667X33%=（元）第三年折旧额为：3/ 15X （180000 10000） = 34000 （元）利润额为：120000 34000=86000 （元）应纳所得税：86000X33%= 28380 （元）第四年折旧额为：2/15 X （180000 10000） = 22666 （元）利润额为：80000-22666=57334 （元）应纳所得税：57334X33%=（元）第五年折旧额为：1 / 15X

21、（180000 10000） = 11333（元）利润额为：76000- 11333=64667 （元）应纳所得税：64667X33%=（元）五年累计应纳所得税为：+ + 28380 + + =（元）应纳所得税的现值为：x+x+28380x+x+x=（元）如果将货币的时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，结果下表所示：表1-2 不同折旧方法下的应纳税额及现值 单位：元年限 直线法 产量法 双倍余额递减法年数总和法第一年 21780;9240第二年 1848015444第三年2838028380第四年15154第五年13860总计 9768097680现值从表中可以看由，采用加速折旧计算的第一

22、年应纳税额 最少，双倍余额递减法下第一年只缴纳税款9240元，年数总和法下第一年缴纳税款为元，而直线下法则需缴纳21780元。从上面计算中，不难得由，加速折旧法使企业在最初的 年份提取的折旧较多，冲减了税基，从而减少了应纳税款， 相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说 可达到合法避税的功效。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧 时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时， 税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年 数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的 税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取 得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运 用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法 将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折 旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因而所分摊的折旧 额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此， 产量法较宜线法的节税效果更显著。在比例课税的条件下， 加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴 纳所得税的作用。