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1、2018CPA会计合并报表笔记*同一控制企业合并日合并报表1、母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相抵消借：股本合计100（子公司所有者权益全部（100%）抵消）资本公积盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 80 少数股东权益 20（实体法下，少数股东权益进报表）2、子公司被控制时的留存收益是存在的（合并前被合并方的留存收益，集团是认可的，所以要恢复），归属于合并方的部分，在合并报表中恢复（上一步作为子公司所有者权益被抵消）：有粉饰报表的嫌疑借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润粉饰报表：集团P于2010年全资控制上市公司甲公司，2012年全资控制乙公司。2015年甲上市公司到年底利润表
2、很惨淡，甚至可能被ST，但乙公司的利润很好，甲公司取得同一控制下乙公司60%的股权，实现同一控制下企业合并，乙公司视同自2012年就进甲公司的合并报表，那么自2012年至2015年，乙公司实现的留存收益（假如1000万）的60%，进甲公司的留存收益，甲公司的报表好看了。 借：资本公积-600 贷：盈余公积 60 未分配利润 540*同一控制企业合并日后合并报表合并日后：合并日以后的每个资产负债表日1、 长期股权投资由成本法核算，调整为权益法核算，涉及调整分录1、 投资当年（1） 调整子公司盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益（2） 调整为权益法下子公司分派现金股利（权益法） 借：投资收益 （冲
3、掉） 调整前的成本法分录是 借：应收股利 贷：长期股权投资 贷；投资收益 调整后，成为正确的权益法下分派现金股利的分录 借：应收股利 贷：长期股权投资（3） 调整子公司其他综合收益变动 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-本年（4） 调整子公司除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动 借：长期股权投资 贷：资本公积-本年2、 跨年连续编制合并报表（还是调整分录）（1）调整以前年度子公司盈利 借：长期股权投资 贷：年初未分配利润（上年投资收益）（2） 调整本年度子公司盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益（3） 调整子公司以前年度分派现金股利 借：年初未分配利润（投资收益） 贷：长期股
4、权投资（4） 调整子公司本年度分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资（5） 调整子公司以前年度其他综合收益 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-年初（6）调整子公司本年度其他综合收益 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-本年二、合并抵销分录1、 母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润（年末数=年初数+本年净利润提取盈余公积分派的现金股利） 贷：长期股权投资 少数股东权益（可以出现负数）同时，被合并方在合并前实现的留存收益归属于合并方部分，调整回来（同一控制下合并）借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润2、母子公司之间的投资收益抵销借：投资收
5、益少数股东损益年初未分配利润（年初数） 贷；提取盈余公积（本年净利润10%） 向股东的分配（现金股利） 年末未分配利润（年初数+本年净利润提取盈余公积向股东分配的现金股利）同时，母子公司之间的债权债务（应收应付）关系，也抵销借：应付股利 贷：应收股利*非同一控制下购买日合并报表编制1、 母公司确认长期股权投资 借：长期股权投资 贷：股本 股本溢价二、按公允价值调整子公司的个别报表借：固定资产（公允-账面） 贷：资本公积同时，确认递延所得税借：资本公积 贷：递延所得税负债调整后子公司资本公积=子公司原资本公积+调增资本公积（1-25%）三、计算合并商誉、少数股东权益商誉=合并对价-调整后子公司可
6、辨认净资产公允价值份额少数股东权益=调整后子公司可辨认净资产公允价值份额四、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本 资本公积 其他综合收益（属于所有者权益嘛） 盈余公积 未分配利润 商誉（计算得出的） 贷：长期股权投资 少数股东权益（计算得出的）*非同一控制下购买日后合并报表编制一、调整子公司的个别报表（延续下来）1、投资当年借：固定资产（公允账面）合并日的调整分录 延续下来 贷：资本公积同时，确认递延所得税负债借：资本公积 贷：递延所得税负债当年补提折旧、摊销（按公允价值补提折旧、摊销）合并日到当年年底补提的折旧影响，调整出来借：管理费用 贷：累计折旧同时，转回递延所得税负债借：递
7、延所得税负债（当年补提折旧转回递延所得税负债） 贷：所得税费用2、 连续编制合并财务报表（跨年）借：固定资产 贷：资本公积-年初借：资本公积-年初 贷：递延所得税负债借：年初未分配利润（前一年补提的折旧、摊销） 贷：累计折旧借：递延所得税负债 贷：年初未分配利润（补提折旧转回的递延所得税负债，冲递延所得税费用）调本年度应补提的折旧和转回的递延所得税负债借：管理费用 贷：累计折旧（补提跨年的本年度折旧）借：递延所得税负债 贷：所得税费用以上是第一步：调整合并日到合并日后的资产负债表日，子公司的个别报表2、 长期股权投资成本法调整为权益法，调母公司个别报表（因为合并日，虽然是非统一控制下，但也形成
8、控制，母公司个别报表上的长期股权投资要用成本法核算，合并报表要调整到权益法核算）1、 投资当年（1） 调整本年度子公司盈利归属母公司部分 借：长期股权投资 贷：投资收益（2） 调整子公司分配现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资（3） 调整本年度其他综合收益归属母公司部分 借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益2、连续编制合并财务报表（跨年）（1）调整以前年度子公司盈利 借：长期股权投资 贷：年初未分配利润（上年投资收益）（2）调整本年度子公司盈利 借：长期股权投资 贷：投资收益（3）调整子公司以前年度分派现金股利 借：年初未分配利润（投资收益） 贷：长期股权投资（4）调整子公司本
9、年度分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资（5）调整子公司以前年度其他综合收益 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-年初（6）调整子公司本年度其他综合收益 借：长期股权投资 贷：其他综合收益-本年三、抵销分录（合并日后的）1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润（子公司年末数） 商誉（跟着走）贷：长期股权投资 少数股东权益2、 母子公司之间的投资收益抵销子公司本年实现的净利润 借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润（子公司年初数） 贷：提取盈余公积 向股东分配股利（现金股利） 年末未分配利润（子公司年末数）*总结一下（时间点
10、：合并日合并日到当年年底跨年期初到期末 ）同一控制下企业合并日后的合并报表（只调整母公司长期股权投资，成本法调到权益法）1、 投资当年（1）将母公司长期股权投资由成本法调整到权益法（合并日到当年年底）（2）编制抵销分录（别忘了带着留存收益归属于投资方的部分 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润）2、 跨年度连续编制合并报表（1）调整以前年度母公司长期股权投资（合并日到上年年底，损益账户用“年初未分配利润”代替）（2）调整本年度母公司长期股权投资（3）编抵销分录（一直带着 留存收益归属于投资方的部分 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润）非同一控制下企业合并日后的合并报表（先调子公司 账面到
11、公允，确认递延所得税负债； 再调母公司 成本法到权益法）1、 投资当年（1）先调子公司的账面到公允，确认递延所得税负债（2）再调子公司，补提当年的折旧（借：管理费用 贷：累计折旧），转回折旧部分的递延所得税负债（借：递延所得税负债 贷：所得税费用）（3）调整合并日到年底母公司长期股权投资（成本法到权益法）（4）编制抵销分录上年度的拖过来，损益改为“年初未分配利润”2、跨年度连续编制合并报表（1）调整子公司的账面到公允 确认递延所得税负债（分录同当年，合并日的初始调整分录）（2） 调整子公司以前年度补提的折旧（借：年初未分配利润 贷：累计折旧）转回以前年度折旧部分对应的递延所得税负债（借：递延所得税负债 贷：年初未分配利润）（3） 调整子公司，补提本年度的折旧（借：管理费用 贷：累计折旧），转回本年度折旧部分的递延所得税负债（借：递延所得税负债 贷：所得税费用）（4） 调整合并日到上年年底母公司长期股权投资（损益类科目用“年初未分配利润”代替）（5） 调整本年度母公司长期股权投资（6） 编制抵销分录