1、生产性生物资产第三十五条生产性生物资产定义第三十六条生产性生物资产成本第三十七条生产性生物资产折旧第三十五条生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔第三十五条生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。经济林：以生产除木材以外的果品、食用油料、工业原料和药材 等林产品为主要目的的森林。如：油茶林、橡胶林薪炭林：指以生产薪炭材和提供燃料为主要目的的林木，如：乔 木林和灌木林；薪炭林是一种见效快的再生能源，没有 固定
2、的树种，几乎所有树木均可作燃料。产畜：生产用畜，是指通过饲养能够连续多次提供畜产品的牲畜，如乳牛、产毛羊和产乳羊，用于繁殖的各种母畜和种公畜等役畜：役用牲畜，指用于耕作、驮运挽车、骑乘等作业的牛、马、驴、骡、骆驼等。P90 生物资产的特征生物资产的特征1.1.有生命的动物或植物，具有能够进行有生命的动物或植物，具有能够进行生物转化生物转化的能力；的能力；2.2.生物资产与农业生产密切相关，包括种植物、畜牧养殖业、生物资产与农业生产密切相关，包括种植物、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。林业和水产业等行业。生物转化是指：导致生物资产质量生物转化是指：导致生物资产质量或数量发生变化的生产、蜕变、生或
3、数量发生变化的生产、蜕变、生产和繁殖的过程。例如：农作物产和繁殖的过程。例如：农作物从种植业开始到收获前的生长过程；从种植业开始到收获前的生长过程；奶牛产奶能力不断下降的蜕化过程。奶牛产奶能力不断下降的蜕化过程。蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等生产过程；奶牛产牛犊、母猪生等生产过程；奶牛产牛犊、母猪生小猪等繁殖过程。小猪等繁殖过程。差异企业会计准则第企业会计准则第5 5号号生物资产生物资产第三条第三条 生物资生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。生物资产。小企业会计准则中生物资产分为消耗性生物资产、
4、小企业会计准则中生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产。生产性生物资产。需要指出的是，需要指出的是，企业会计准则中单设了一个企业会计准则中单设了一个准则项目，规范与农业生产相关的生物资产的确准则项目，规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关的披露，本准则中，消耗性生物资认、计量和相关的披露，本准则中，消耗性生物资产作为存货处理，公益性生物资产实际上将相关支产作为存货处理，公益性生物资产实际上将相关支出直接费用化，无特殊规定，生产性生物资产在此出直接费用化，无特殊规定，生产性生物资产在此处具体规定。处具体规定。（一）生产性生物资产的构成（一）生产性生物资产的构成（二）生产性生物资产与消
5、耗性生物资产的区别（二）生产性生物资产与消耗性生物资产的区别生产性生物资产消耗性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。产出农产品后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品收获农产品后，该资产就不复存在在一定程度上具有固定资产的特征，例如果树每年产水果、奶牛每年产奶等。存货P91（三）生产性生物资产的划分：未成熟、成熟（三）生产性生物资产的划分：未成熟、成熟 （是否达到预定生产经营目的）（是否达到预定生产经营目的）P93 P93 达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，也是判断
6、其相关费用停止资本化的和未成熟的分界点，也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分是否具备生产能力，从而是否计提折旧的时点，是区分是否具备生产能力，从而是否计提折旧的分界点。分界点。小企业应当根据具体情况结合正常生产期的确小企业应当根据具体情况结合正常生产期的确定，对生产性生物资产是否达到预定生产经营目的进行定，对生产性生物资产是否达到预定生产经营目的进行判断，并以书面形式加以明确。判断，并以书面形式加以明确。P93 P93 生产性生物资产达到预定生产经营目的之前，其用生产性生物资产达到预定生产经营目的之前，其用途一般是已经确定的，但如果其未来用途不确定，应当途一般是已经确定的，但如果其未来用
7、途不确定，应当作为消耗性生物资产核算和管理，待用途确定后，再按作为消耗性生物资产核算和管理，待用途确定后，再按照用途转换进行处理。照用途转换进行处理。第三十六条：生产性生物资产应当第三十六条：生产性生物资产应当按照成本按照成本进行计量。进行计量。（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和（一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。相关税费确定。（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照（二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：下列规定确定：1.1.自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定自行营造的林木类生产性生物资产的
8、成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。2.2.自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。正常生
9、产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。小企业会计准则小企业会计准则企业所得税法企业所得税法自行营造或繁殖自行营造或繁殖的生的生产性生物资产产性生物资产达到预达到预定生产经营目的前发定生产经营目的前发生的必要支出。生的必要支出。自行营造或繁殖的生产自行营造或繁殖的生产性生物资产在营造或繁性生物资产在营造或繁殖的过程中所发生的成殖的过程中所发生的成本，税法允许计入当期本，税法允许计入当期费用税前扣除费用税前扣除差差异异P9293 一、生产性生物资产计量的基本原则一、生产性生物资产计量的基本原则生产性生物资产以取得时发生的全部相关支出作为成本。生产性生物资产以取得时发生的全部相关支出作为
10、成本。取得生物资产的方式：外购、自行营造或繁殖。取得生物资产的方式：外购、自行营造或繁殖。二、生物资产成本的确定二、生物资产成本的确定1 1、外购：按照购买价款和相关税费确定；、外购：按照购买价款和相关税费确定；2 2、自行营造或繁殖：达到预定生产经营目的前发生的必要支出。、自行营造或繁殖：达到预定生产经营目的前发生的必要支出。第三十七条：生产性生物资产应当按照第三十七条：生产性生物资产应当按照年限平均法年限平均法计提折旧。计提折旧。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产质和
11、使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。的使用寿命和预计净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。定，不得随意变更。小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。P94 本条与本条与企业会计准则企业会计准则存在差异存在差异:（一）统
12、一要求采用年限平均法摊销（一）统一要求采用年限平均法摊销（二）不要求对生产性生物资产计提减值准备（二）不要求对生产性生物资产计提减值准备（三）不要求至少在每年年度终了对生产性生物资产的使用寿（三）不要求至少在每年年度终了对生产性生物资产的使用寿 命预计净残值和折旧方法进行复核。命预计净残值和折旧方法进行复核。企业所得税法规定生产性生物资产计算折旧最低年限：企业所得税法规定生产性生物资产计算折旧最低年限：林木类林木类1010年；畜类年；畜类3 3年年P9495一、生产性生物资产折旧的基本要求：一、生产性生物资产折旧的基本要求：（一）所有投入使用的生产性生物资产都应计提折旧（一）所有投入使用的生产
13、性生物资产都应计提折旧（三）生产性生物资产的折旧额根据其收益对象加以分配（三）生产性生物资产的折旧额根据其收益对象加以分配（二）生产性生物资产的折旧方法只有一种：年限平均法（二）生产性生物资产的折旧方法只有一种：年限平均法生产性生物资产的折旧：是指在生产性生物资产的使用寿命内，按照生产性生物资产的折旧：是指在生产性生物资产的使用寿命内，按照 确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。二、生产性生物资产应计折旧额的确定二、生产性生物资产应计折旧额的确定应计折旧额：应当计提折旧的生产性生物资产的原价扣除预计净残值应计折旧额：应当计提折旧的生产性生物资产的原价扣除预计净
14、残值 后的余额后的余额预计净残值；预计生产性生物资产使用寿命结束时，在处置过程中所预计净残值；预计生产性生物资产使用寿命结束时，在处置过程中所 发生的处置收入扣除处置费用后的余额。发生的处置收入扣除处置费用后的余额。企业应根据生企业应根据生 物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式 合理合理确定生产性生物资产的预计净残值。确定生产性生物资产的预计净残值。三、生产性生物资产使用寿命的确定三、生产性生物资产使用寿命的确定企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素：企业确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑下列因素：(1)(1)该资产的预计产出能力或实物产量；该资产的预计产出能力或实物产量；(2)(2)该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林该资产的预计有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等；老化等；(3)(3)该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有该资产的预计无形损耗，如因新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面的生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时等。品相对过时等。生产性生物资产的账务处理生产性生物资产的账务处理The end,thank you!
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