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1、第二章,成本会计的发展及其职能和分类,第一节 成本会计的形成和发展,一、早期成本会计阶段（18801920） 二、近代成本会计阶段（19211945） 三、现代成本会计阶段（1945年以后）,早期成本会计阶段取得的主要成果,建立材料核算和管理办法。如设立材料账户和材料卡片，并在卡片上标明“最高存量”和“最低存量”，以确保材料既能保证生产需要，又可以节约使用资金；建立材料管理的“永续盘存制”，采取领料单制度（当时称领料许可证）控制材料耗用量，按先进先出法计算材料耗用成本。 建立工时记录和人工成本计算方法。主要做法是对工人使用时间卡片，登记工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产
2、品，以便控制和正确计算人工成本。,接下页,早期成本会计阶段取得的主要成果,确立了间接制造费用的分配方法。成本会计改变了过去那种只将直接材料和直接人工列入成本，却将间接制造费用作为生产损失的做法，而是将间接制造费用也计入生产成本。于是，对间接制造费用的分配进行了研究，在实践中先后提出了按实际数进行分配和间接费用正常分配理论。 制造业根据生产特点，采用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本。,接下页,早期成本会计阶段对成本会计的定义,成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效
3、的和有利的产销政策时参考。,近代成本会计阶段取得的主要成果,（一）标准成本制度的产生 （二）预算控制的完善 （三）成本会计的应用范围更加广泛 （四）形成了完全独立的成本会计学科,近代成本会计阶段对成本的定义,成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。,现代成本会计阶段取得的主要成果,开展成本的预测和决策 实行目标成本计算 实施责任成本核算 实行变动成本计算法 推行质量成本核算,第二节 当代成本会计的发展趋势,一、 新制造环境对成本会计的冲击 二、管理理论与方法的创新对成本会计的影响,第三节 成
4、本会计的职能与任务,一、成本会计的职能 二、成本会计的任务,第三节 成本会计的职能与任务,一、 成本会计的职能 成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 成本核算 成本分析 成本考核,成本预测,成本预测，是指依据成本的有关数据及其与各种技术经济因素之间的依存关系，结合企业发展前景及应采取的各种措施，通过一定程序、方法和模型，对未来成本水平及其变化趋势做出的科学估计。,成本决策,成本决策，是指在成本预测的基础上，按照既定目标要求，运用专门方法，对有关生产经营的成本方案进行计算分析，从中选择最优方案。,成本计划,成本计划，是根据成本决策所确定的方案和目标，具体规定计划期内各种生产耗费水平和各种产品成
5、本水平，并提出实现规定成本水平所应采取的具体措施。,成本控制,成本控制，是指预先制定成本标准作为各项费用消耗的限额，在生产经营过程中，将实际发生的费用严格控制在限额标准之内，随时揭示和及时反馈实际费用与限额标准之间的差异，并要系统分析成本差异原因，以便采取措施，消除生产中的损失和浪费。,成本核算,成本核算，是对生产经营过程中所发生的各项费用进行审核，按照一定的程序，采用适当的方法，归集和分配各成本计算对象所应负担的成本费用，以计算出各该对象的总成本和单位成本。,成本分析,成本分析，是指利用成本核算资料和其他有关资料，全面分析成本水平与构成的变动情况，系统地研究影响成本变动的因素和原因，挖掘降低
6、成本的潜力。,成本考核,成本考核，是指将报告期的成本、成本效益的各项实际完成指标同计划指标、定额指标和预算指标进行对比，评价企业成本管理工作的成绩及存在问题的一项工作。,第三节 成本会计的职能与任务,二、 成本会计的任务 正确计算产品成本，及时提供成本信息 开展成本预测，进行成本决策 制定目标成本，加强成本控制 做好成本分析，严格成本考核,第四节 成本会计的种类,一、 按成本会计制度分类 二、 按成本计算模式分类 三、 按间接费用分配基础分类,第四节 成本会计的种类,一、 按成本会计制度分类 实际成本制度 估计成本制度 标准成本制度,实际成本制度,实际成本制度，是根据企业实际发生的各项支出计算
7、成本的一种成本会计制度。通过实际成本制度获得的成本资料都是事后的成本资料，也是历史成本资料，所以，实际成本会计制度也称为历史成本会计制度。,估计成本制度,估计成本制度，是在产品生产前预先估算单位产品成本，据以确定售价，然后将计算的实际产量估计成本与账面实际成本进行比较，据以修改估计成本的一种成本会计制度。,标准成本制度,标准成本制度，是以预先制定的产品标准成本为基础、用实际产量的标准成本同其实际成本相比较并记录和分析成本差异的一种成本会计。,第四节 成本会计的种类,二、按成本计算模式分类 按成本计算模式分类，可分为全额成本计算模式和变动成本计算模式。,全额成本计算模式,全额成本计算模式，也称“
8、吸收成本”计算模式。它是指在计算产品成本时，将包含变动成本和固定成本在内的所有制造成本都吸收到产品成本中，以此来对存货进行估价和确定已销商品成本的一种成本计算模式。 采用全额成本计算模式时，所发生的各项固定成本应由库存产成品、在产品和销售成本三者分摊，当期收益只负担销售成本中的固定成本。,变动成本计算模式,变动成本计算模式，是指产品成本只按变动成本计算而不包括固定成本的一种成本计算模式。采用变动成本计算模式计算产品成本时，需将生产过程中发生的生产费用，区分为固定费用和变动费用。 在计算产品成本时，只将变动费用列入产品成本中，产品成本只包括变动费用，即包括直接材料、直接工资和变动制造费用，而将本期发生的固定制造费用列入当期损益中。,第四节 成本会计的种类,三、按间接费用分配基础分类 按间接费用分配基础分类，成本会计可分为产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度。,思考题 1早期成本会计阶段取得的成果有哪些？ 2近代成本会计阶段成本会计取得了哪些进步？ 3新型的着重管理的经营型成本会计有哪些内容？ 4新制造环境对成本会计有哪些冲击？ 5管理学的创新对成本会计有哪些影响？ 6何谓成本会计“七职能论”？ 7标准成本制度与估计成本制度有何异同？,