四章节企业主要经营业务核算和成本计算.ppt

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1、第四章 企业主要经营业务的核算和成本计算,本章重点： 1、工业企业主要生产经营过程业务 2、各类经济业务的会计处理 3、基本的成本计算,第一节 企业生产经营过程业务概述,一、筹集资金业务 二、物资采购业务 三、产品生产业务 四、销售业务 五、财务成果核算业务 六、对外投资业务,第二节 资金筹集业务的核算,一、投入资本的核算 （一）涉及的账户 1.实收资本 2.银行存款,固定资产,原材料等 实收资本(所有者权益类) 银行存款(资产类),本期减少额,期初余额,本期投入资本的增加额,期末余额,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,（二）例题：以长江公司2005年5月的业务为例 1.1日收到长城

2、公司投入的资金1000000元存入银行. 2.2日收到A公司投入的全新设备一台,双方确认价值250000元.设备已办理完毕移交手续. 3.5日收到B公司投入的一项专利技术,确认价值150000元. 4.8日收到C公司投入的原材料一批,确认原材料价值50000元,移交手续已经办妥,增值税税率17%.,二、借入资金的核算 （一）涉及的账户 1.短期借款 2.长期借款 3.银行存款等 短期借款 (负债类) 长期借款(负债类),本期偿还额,期初余额,本期借入额,期末余额,本期偿还额,期初余额,本期借入额,期末余额,（二）例题： 5.10日,因季节性需要向银行借入为期3个月的借款80000元存入银行.

3、6.12日,向银行借入3年期借款900000元用于购置生产用设备，款已存入银行. 7.14日,以银行存款50000元偿还到期的短期借款.,1-7题答案 1.借：银行存款 1000000 贷：实收资本 1000000 2.借：固定资产 250000 贷：实收资本 250000 3.借：无形资产 150000 贷：实收资本 150000 4.借：原材料 50000 应交税金-应交增值税 8500 (进项税额) 贷:实收资本 58500,5.借：银行存款 80000 贷：短期借款 80000 6.借：银行存款 900000 贷：长期借款 900000 7.借：短期借款 50000 贷：银行存款 50

4、000 银行存款 实收资本 短期借款,1.1000000,期初余额,5. 80000,6. 900000,7.50000,1.1000000,期初余额,2. 250000,3. 150000,4. 58500,7.50000,5.80000,第三节 物资采购业务的核算,一、购入固定资产的核算 （一）设置的账户 1.固定资产 2.在建工程 3.银行存款等 固定资产( 资产类) 在建工程(资产类) 固定资产购入成本包括为购建固定资产所支付的所有费用(买价,税金,运杂费,安装调试费等).,期初余额,本期完工交付使用的固定资产增加额,本期减少额,期末余额,期初余额,本期未完工固定资产投入增加额,本期完

5、工交付使用固定资产额,期末余额,（二）例题： 8.15日,以银行存款购入不需要安装的设备一套,价款共计409500元.设备已交付使用. 9.16日,以银行存款购入需要安装调试的设备一台,价款共计292500元,设备已运到. 10.18日,16日购入的设备安装调试完毕,交付使用.以银行存款支付安装调试费1000元.,二、材料物资采购业务的核算 （一）涉及的账户 1.物资采购2.原材料3.应交税金-增值税(进项税额) 4.应付账款,预付账款,银行存款等 物资采购(资产类) 原材料(资产类),期初余额,本期购进的在途材料或未核算出采购成本的材料,本期购进已验收入库的材料采购成本,期末在途材料,本期购

6、进已验收入库并且已核算出采购成本的材料,期初余额,本期领用的材料成本,期末库存材料,应交增值税明细账,应交税金(负债类) 应付账款(负债类) 预付账款(资产类),期初余额,本期应交未交的税金,本期实际交纳的税金,期末余额,期初余额,本期应付未付的款项,本期已偿付的欠款,期末余额,期初余额,本期预付的购货款,本期收到的购入材料支出,期末余额,期初余额,期末余额,(二)例题: 11.5日,购入甲材料1000,单价2元/,材料款共计2000元,增值税税率17%,增值税税额340元,款已以银行存款支付,材料已验收入库. 12.6日,购入乙材料5000,单价7元/,材料款为35000元,增值税税率17%

7、.发票账单已到,款项还未支付,材料已验收入库. 13.8日购入丙材料80000,单价0.5元/,增值税6800元,款项以银行存款支付,材料还未运到. 14.10日,购买的丙材料运到,验收无误入库. 15.15日,以银行存款预付大兴公司购买丁材料款50000元.,16.19日,收到大兴公司发来的丁材料2000,验收入库.发票上注明丁材料单价20元/,增值税6800元.余款大兴公司已通过银行退回. 17.20日,因需要购买丁材料,长江公司以银行存款预付大兴公司20000元. 18.25日,收到大兴公司发来的丁材料1000,验收入库.发票上注明单价20元/,增值税3400元. 19.26日,长江公司

8、通过银行补付大兴公司欠款3400元. 20.27日,以银行存款支付6日购买的乙材料款及增值税款40950元.,8-20题答案 8.借：固定资产 409500 贷：银行存款 409500 9.借：在建工程 292500 贷：银行存款 292500 10. 借：在建工程 1000 贷：银行存款 1000 借：固定资产 293500 贷：在建工程 293500 11.借：原材料-甲材料 2000 应交税金-应交增值税 (进项税额) 340 贷：银行存款 2340,12.借：原材料-乙材料 35000 应交税金-应交增值税 5950 (进项税额） 贷：应付账款 40950 13.借：物资采购-丙材料

9、40000 应交税金-应交增值税 6800 (进项税额） 贷：银行存款 46800 14.借：原材料-丙材料 40000 贷：物资采购-丙材料 40000 15.借：预付账款 50000 贷：银行存款 50000,16. 借：原材料-丁材料 40000 应交税金-应交增值税 6800 (进项税额) 贷：预付账款 46800 借：银行存款 3200 贷：预付账款 3200 17.借：预付账款 20000 贷：银行存款 20000 18.借：原材料-丁材料 20000 应交税金-应交增值税 3400 (进项税额) 贷：预付账款 23400,19.借：预付账款 3400 贷：银行存款 3400 20

10、.借：应付账款 40950 贷：银行存款 40950 银行存款 物资采购 原材料 应交税金-应交增值税,13.40000,13.6800,13.46800,14.40000,14.40000,第四节 产品生产业务的核算,一、涉及的账户 1、生产成本 2、制造费用 3、待摊费用 4、预提费用 5、库存商品 6、应付工资 7、累计折旧 8、管理费用 9、应付福利费 生产成本(成本类) 制造费用(成本类) 0,期初余额,本期增加的产品生产费用,本期完工入库产品的生产费用,期末余额,本期发生的基本生产车间的费用,本期期末转入生产成本账户的制造费用合计额,待摊费用 (资产类) 预提费用(负债类) 库存商

11、品(资产类) 应付工资(负债类),期初余额,本期发生的支出,应由以后各期负担的费用,本期摊销的待摊费用,期末余额,期初余额,本期预提的计入成本,费用的金额,本期实际支付的预提费用,期末余额,期初余额,本期完工入库产品制造成本,本期已销售产品制造成本,期末余额,期初余额,本期结算工资额,本期实际发放工资额,期末余额,应付福利费(负债类) 累计折旧(资产类) 管理费用(损益类),期初余额,本期计提的福利费,本期支付的福利费,期末余额,期初余额,本期计提的固定资产折旧,本期核销的固定资产已提折旧,期末余额,本期发生的管理费用,期末转入本年利润账户的费用总额,0,二、例题: 21.5日,提取现金250

12、000元准备发放上月工资。 22.5日,以现金发放上月工资250000元. 23.31日,仓库发出甲材料5000,单价2.0元,其中用于生产产品4000,车间耗用700,行政管理部门耗用300. 24.31日,结算本月应付职工工资280000元.其中:生产工人工资200000元,车间管理人员工资20000元,行政人员工资60000元. 25.31日,根据规定按工资总额的14%计提本月的福利费39200元. 26.31日,用银行存款支付车间本月水电费4000元,办公费500元,行政管理部门水电费6000元,办公费1000元.,27.31日,按照银行借款利率,预提本月负担的短期借款利息1500元.

13、 28.31日,按照已确定的折旧方法,计提本月固定资产折旧12000元。其中生产车间固定资产折旧8000元,行政管理部门固定资产折旧4000元. 29.31日,摊销应由本月负担的报刊杂志费150元. 30.31日,将本月的制造费用36700元转入生产成本账户. 31.31日,本月生产的产品完工50件,每件生产成本200元,完工产品验收入库. 32.10日,厂部张强出差预借差旅费5000元,以现金支付. 33.20日,张强出差回来,报销差旅费4800元,余款200元退回.,21-33题答案 21.借：现 金 250000 贷：银行存款 250000 22.借：应付工资 250000 贷：现 金

14、250000 23.借：生产成本 8000 制造费用 1400 管理费用 600 贷：原材料-甲材料 10000 24.借：生产成本 200000 制造费用 20000 管理费用 60000 贷：应付工资 280000,25.借：生产成本 28000 制造费用 2800 管理费用 8400 贷：应付福利费 39200 26.借：制造费用 4500 管理费用 7000 贷：银行存款 11500 27.借：财务费用 1500 贷：预提费用 1500 28.借：制造费用 8000 管理费用 4000 贷：累计折旧 12000,29.借：管理费用 150 贷：待摊费用 150 30.借：生产成本 36

15、700 贷：制造费用 36700 31.借：库存商品 10000 贷：生产成本 10000 32.借：其他应收款 5000 贷：现 金 5000 33.借：管理费用 4800 现 金 200 贷：其他应收款 5000,管理费用,23. 600,24.60000,25. 8400,26. 7000,28. 4000,29. 150,33. 4800,本期发生额合计:84950,财务费用,27.1500,第五节 销售业务的核算,一、涉及的账户 1、主营业务收入2、主营业务成本3、营业费用 4、主营业务税金及附加 5、应收账款 6、应交税金-应交增值税(销项税额) 7、应收票据 8、其他应交款,主营

16、业务收入(损益类) 主营业务成本(损益类) 应收票据(资产类) 其他应交款(负债类) 其他应交款核算的内容:教育费附加,矿产资源补偿费等.,期末转入本年利润账户的本期销售收入额,本期销售产品的收入,0,本期已销售产品的生产成本,期末转入本年利润账户的本期销售产品生产成本,0,期初余额,本期收到的商业汇票金额,本期收回的商业汇票款,期末余额,期初余额,本期按规定计算的应交相关费用,本期实际交纳的费用,期末余额,营业费用(损益类) 应收账款(资产类) 主营业务税金及附加(损益类),本期发生的费用,期末转入本年利润账户的本期发生额合计,0,本期发生的费用,期末转入本年利润账户的本期发生额合计,0,期

17、初余额,本期赊销产生的应收款项,本期收回的款项,期末余额,二、例题： 34.2日,向三九公司销售产品500件,每件售价300元,价款150000元,增值税销项税额25500元.款项全部收到存入银行. 35.6日,华北公司赊销长江公司产品100件,每件售价300元,价款30000元,增值税销项税额5100元. 36.15日,销售给外地三江公司产品800件,单位售价300元,增值税销项税额40800元,代垫运杂费2000元.款项还未收到. 37.18日,销售给本地戴河公司产品50件,单位售价300元,价款15000元,增值税税率17%,收到商业汇票一张.,38.20日,以银行存款支付产品广告费10

18、000元. 39.28日,收到银行通知,三江公司的款已收到并存入银行. 40.31日,结转本月已经销售产品的成本290000元(1450件200元/件). 41.31日,根据国家税法规定计算本月应交纳城市维护建设税1800元,教育费附加1000元.,34-41题答案 34.借：银行存款 175500 贷：主营业务收入 150000 应交税金-应交增值税 25500 (销项税额) 35.借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税金-应交增值税 5100 (销项税额),36.借：应收账款 282800 贷：主营业务收入 240000 应交税金-应交增值税 40800 (销项税额

19、) 银行存款 2000 36题分录还可以写成如下形式： 借：应收账款 280800 贷：主营业务收入 240000 应交税金-应交增值税 40800 (销项税额) 借:应收账款 2000 贷：银行存款 2000,37.借：应收票据 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税金-应交增值税 2550 (进项税额) 38.借：营业费用 10000 贷：银行存款 10000 39.借：银行存款 282800 贷：应收账款 282800 40.借：主营业务成本 290000 贷：库存商品 290000 41.借：主营业务税金及附加 2800 贷：应交税金-应交城市维护建设税 1800 其他应交款

20、 1000,主营业务收入,34.150000,35. 30000,36.240000,37. 15000,本期发生额合计:435000,营业费用 主营业务成本 主营业务税金及附加,38.10000,40.290000,41.2800,第六节 财务成果形成及其分配的核算,一、财务成果形成的计算 1.净利润=利润总额-所得税 2.利润总额=营业利润+补贴收入+投资净收益+营业外收入-营业外支出 3.营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-营业费用-财务费用 4.主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 5.其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出,二、涉及的账户 1、本

21、年利润 2、利润分配 3、财务费用 4、营业外收入 5、营业外支出 6、所得税 7、其他业务收入 8、其他业务支出 9、盈余公积 10、应付利润(股利) 本年利润(所有者权益类),1.本期从收入账户结转来的金额,1.本期从费用账户结转来的金额,2.本期转入利润分配账户的亏损,2.本期转入利润分配账户的盈余,0,应付利润(负债类) 财务费用(损益类) 营业外收入(损益类) 营业外支出(损益类),本期发生的理财支出,期末转入本年利润账户的合计额,0,本期发生的偶然所得,期末转入本年利润账户的合计额,0,本期发生的偶然支出,期末转入本年利润账户的合计额,0,期初余额,本期应支付投资者的利润,本期实际

22、支付投资者的利润,期末余额,所得税(损益类) 其他业务收入(损益类) 其他业务支出(损益类) 盈余公积(所有者权益类),期末计算的本期应交纳的所得税,期末转入本年利润账户的金额,0,本期实际发生的其他业务收入,期末转入本年利润账户的合计额,0,本期实际发生的其他业务支出,期末转入本年利润账户的合计额,0,期初余额,本期从税后利润中提取的金额,本期转出的金额,期末余额,利润分配(所有者权益类),1.期初余额(亏损),1.期初余额(利润),2.本期从本年利润账户结转来的净亏损,2.本期从本年利润账户结转来的净利润,期末余额(亏损),期末余额(利润),3.本期分配的税后利润,三、例题： 42.15日

23、,将价值2600元的多余材料出售,销售收入3000元,增值税510元.款项已收妥. 43.18日,收到购货违约方交纳的罚款2000元存入银行. 44.18日,向贫困山区希望小学捐款5000元. 45.31日,结转本月收入账户合计额. 46.31日,结转本月费用账户合计额. 47.31日,根据本月利润总额计算本月应交纳的所得税,48.将所得税转入本年利润账户. 49.将本年利润账户合计额结转利润分配账户. 50.根据税后利润的10%提取法定盈余公积金(2891.05元),提取5%法定公益金(1445.53元). 51.根据股东大会批准的利润分配方案,计算出应向投资者分配的利润额为1000元. 5

24、2.将利润分配各个明细账户账户的合计额转入“利润分配-未分配利润”明细账户.,42-52题答案 42. 借：银行存款 3510 贷：其他业务收入 3000 应交税金-应交增值税 510 (销项税额) 借：其他业务支出 2600 贷：原材料 2600 43.借：银行存款 2000 贷：营业外收入 2000,44.借：营业外支出 5000 贷：银行存款 5000 45.借：主营业务收入 435000 其他业务收入 3000 营业外收入 2000 贷：本年利润 440000 46.借：本年利润 396850 贷：管理费用 84950 财务费用 1500 主营业务成本 290000 主营业务税金及附加

25、 2800 其他业务支出 2600 营业外支出 5000 营业费用 10000,47.借：所得税 14239.5 贷：应交税金-应交所得税 14239.5 48.借：本年利润 14239.5 贷：所得税 14239.5 49.借：利润分配-未分配利润 28910.5 贷：本年利润 28910.5 50.借：利润分配 -提取的法定盈余公积 2891.05 -提取的法定公益金 1445.53 贷：盈余公积 -提取的法定盈余公 2891.05 -提取的法定公益金 1445.53,51.借：利润分配-应付利润 1000 贷：应付利润 1000 52.借：利润分配-未分配利润 5336.58 贷：利润分

26、配 -提取的法定盈余公积 2891.05 -提取的法定公益金 1445.53 -应付利润 1000,利润分配-盈余 利润分配-未 本年利润 利润分配-公益 利润分配-应付,50.2891.05,52.2891.05,50.1445.53,52.1445.53,51.1000,52.1000,45.440000,46.396850,0,0,0,0,48. 14239.5,49. 28910.5,49. 28910.5,23573.92,52.5336.58,第七节 成本计算,本节重点： 1、成本计算的概念 2、成本计算的基本程序 3、物资采购成本的计算 4、产品制造成本主要计算步骤 5、制造费用

27、的分配方法 6、产品销售成本的计算,一、成本计算的意义 （一）成本计算的概念 成本计算是指将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的各种费用，按照不同对象和一定标准进行归集和分配，以计算确定每个成本计算对象实际的总成本和单位成本的一种会计核算专门方法。 （二）成本计算的作用 1.是计算生产耗费及其补偿的重要尺度 2.是决定产品价格和产品竞争能力的重要条件 3.是企业进行决策、核算经济效果的重要工具 4.是衡量企业管理水平和改进各方面工作的重要杠杆,二、成本计算的基本程序 1.确定成本计算对象 2.确定成本计算期 一般按月计算 3.确定成本项目 一般分为直接材料、直接人工和制造费用三个 4.归集、分

28、配各种费用 5.将费用在完工产品与在产品之间进行分配 6.设置并登记成本费用明细账，编制成本计算表,三、企业主要经营过程中的成本计算 （一）物资采购成本的计算 1.物资采购成本包括的项目 (1)买价 (2)采购费用(运杂费,运输途中的合理损耗,入库前的加工、整理及挑选费用,应计入采购成本的价内税金等),2.采购费用的分配 (1)多种材料共同负担的采购费用分配率 (2)购入的某种材料成本应计入的采购费用=该种材料的重量(体积或买价) 分配率,=,(二)产品制造成本的计算 1.产品制造成本的计算步骤 (1)将直接用于产品生产的材料费,生产工人的工资计入“生产成本”账户。 (2)将基本生产车间发生的一般耗费计入“制造费用”账户。 (3)月末将本期发生的制造费用转入“生产成本”账户。 (4)月末计算出已完工产品制造成本,并将完工产品的制造成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。,2.制造费用的分配 (1)制造费用分配率=某基本生产车间的制造费用该车间生产的各种产品的生产工人工时(生产工人工资或机器工时等)总额 (2)应计入某种产品的制造费用=该产品的生产工人工时(生产工人工资或机器工时) 制造费用分配率,