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1、会计学 2 第六章 固定资产 *1第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 第一节 固定资产概述 第二节 固定资产增加 第三节 固定资产折旧 第六章 固定资产 第四节 固定资产减少 第五节 固定资产的期末计价 Date2第六章 固定资产 资产年初数期末数负债 和所有者权益年初数期末数 流动资产动资产 : 货币资 金 交易性金融资产 应收票据 应收股利 应收利息 应收帐款 其他应收款 预付帐款 存货 待摊费 用 流动资产动资产 合计计 非流动资产动资产 : 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产资产 原价 减:累计计折旧 固定资产净值资产净值 减:固定资产资产 减值值准备备
2、固定资产净额资产净额 工程物资资 在建工程 固定资产资产 合计计 无形资产资产 及其他资产资产 : 无形资产 长期待摊费 用 其他长期资产 无形资产资产 及其他资产资产 合计计 递递延税项项: 递延税款借项 资产总计资产总计 1 809 100 26 800 80 000 0 0 392 000 4 500 65 000 348 200 120 000 2 845 600 295 500 295 500 3 099 000 600 000 2 499 000 190 000 2 309 000 0 1 600 000 1 501 167 26 800 0 0 0 492 940 4 500 0
3、 516 910 83 000 2 625 317 295 500 295 500 3 625 400 235 000 3 390 400 85 000 3 305 400 152 100 670 000 流动负债动负债 : 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付款 预提费用 预计负债 1年到期长期负债 流动负债动负债 合计计 非流动负债动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应 付款 其他长期负债 长长期负债负债 合计计 递递延税项项: 递延税款贷项 负债负债 合计计 所有者权权益: 实收资本(或股本) 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权
4、权益合计计 负债负债 和所有者权权益总总 计计 500 000 250 000 760 000 0 4020 000 0 40 800 65 000 12 000 0 850 000 2 528 800 950 000 0 0 0 0 950 000 8 000 3 486 800 300 000 100 000 675 000 0 163 000 81 145 245 917 65 000 24 000 0 400 000 2 054 062 1 220 500 0 0 0 0 1 220 500 17 900 3 292 462 资产负债表 编制单位:北方公司 2003年12月31日 单位
5、:元 Date3第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 一、固定资产的确认 1、固定资产的定义 固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产: (1)为 生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用 寿命超过一个会计年度。 定义包含的三个特征: (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; (2)使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定 资产所能生产产品或提供劳务的数量。如机床、汽车 (3)有形资产。 第一节 固定资产概述 Date4第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 (1)与该固定资产有关的经
6、济利益很可能流 入企业; (2)该固定资产的成本能够可靠地计量。 如果固定资产的各组成部分具有不同使用 寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适 用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组 成部分确认为单项固定资产。 2、 固定资产的确认条件: 第一节 概述Date5 第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 二、固定资产的分类 (一)按固定资产的经济用途分类分为 : 可生产经营用固定资产、非生产经营用 固定资产 (二)按固定资产的使用情况分类 固定资产按其使用情况可分为使用 中固定资产、未使用固定资产和不需用 固定资产三类。 (三)按固定资产的产权归属分类 固定资产按其产权
7、归属不同可分为 自有固定资产和租入固定资产。 第一节 概述 Date6第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 (四)固定资产的综合分类 按经济用途和使用情况综合分为七类: 1生产经营用固定资产; 2非生产经营用固定资产 3租出固定资产; 4不需用固定资产; 5未使用固定资产; 6土地; 7融资租入固定资产 第一节 概述 Date7第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 土地指过去已经估价单独入账的土地。土 地使用权不属于固定资产的核算内容,而属于 无形资产的核算内容;因征地而支付的土地补 偿费,直接计入与土地有关的房屋建筑物价值 中,不单独作为“固定
8、资产土地”核算。 融资租入固定资产是指企业采用融资租赁 方式租入的固定资产,按照实质重于形式原则 ,融资租入固定资产应视同自有固定资产管理 。经营租入的固定资产不需要进行固定资产核 算,只需在备查账中进行登记。 第一节 概述 Date8第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 三、固定资产计价及核算账户 (一)固定资产的计价基础(五种) 1按历史成本计价 准则规定:“固定资产应当按照成本进行初始 计量”。成本指历史成本,是固定资产取得时发生的 实际成本。优点因有原始凭证,故具有客观性和可 验证性。适用范围。 2按现值计价 准则规定:“购买固定资产的价款超过正常信 用条件延期
9、支付,实质上具有融资性质,固定资产的 成本以购买价款的现值为基础确定。”“购买价款的现 值”指延期支付的各笔款项按同期银行存款利率折现 的购入固定资产时的现值。适用范围。优点这更 符合谨慎性原则。 第一节 概述 Date9第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 3按净值计价 固定资产净值是指固定资产的原值减去已提折旧后 的净额,也称折余价值。优点反映了固定资产的新 旧程度,适用范围在固定资产盘亏、毁损时。 4按重置成本计价 重置成本是指按现在购买相同或者相似固定资产所 需支付的现金或者现金等价物的金额。优点。适用 范围固定资产盘盈和接受捐赠固定资产时。 5按可收回金额计价
10、 准则规定:“资产存在减值迹象的,应当估计其 可收回金额。” 可收回金额是指资产的公允价值减 去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值 两者之间较高者确定。其中,处置费用是指处理资产 过程中发生的各项费用,包括法律费用、相关税费、 搬运费等。优点。适用范围在固定资产的期末计 价中。 第一节 概述 Date10第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 (二)账户设置 1“固定资产”账户 “固定资产”账户用来核算固定资产原始价值的增 减变动。“固定资产”账户的借方登记固定资产的原 始价值增加金额,贷方登记固定资产的原始价值减少 金额,其余额表示现有固定资产的原始价值数额。
11、 2“在建工程”账户 “在建工程”账户用来核算自行建造固定资产的建造 成本。“在建工程”账户借方登记固定资产建造过程中 发生的各项支出,贷方登记建造完工转入“固定资产” 账户的实际建造成本,其余额表示正在建造工程已发 生的实际成本。 Date11第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 3“工程物资”账户 “工程物资”账户用来核算企业购入的用于固定资 产建造的各种物资的实际成本。“工程物资”账户的 借方登记增加工程物资的实际成本,贷方登记发出工 程物资的实际成本,其余额表示现有工程物资的实际 成本。 4“累计折旧”账户 “累计折旧”账户用来核算固定资产计提的折旧。“累 计折
12、旧”账户贷方登记计提折旧的增加数额,借方登记 减少固定资产应转出的折旧数额,其余额表示现有固 定资产已累计计提的折旧总额。 Date12第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 5“固定资产清理”账户 “固定资产清理”账户用来核算固定资产出售、报 废、毁损等清理业务,并计算固定资产清理的净损益 。“固定资产清理”账户借方登记清理固定资产的账 面价值、清理费用、相关税费等,贷方登记固定资产 清理过程中所取得的各项收入和赔款,固定资产清理 的净损益转入“营业外收入”或“营业外支出”账户 。固定资产清理完毕后,“固定资产清理”账户无余 额。 Date13第六章 固定资产 目 录
13、上一页 下一页 退 出 会计学 2 外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费 、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属 于该项资产的运输费、装卸费、安装费和服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产, 应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分 配,分别确定各项固定资产的成本。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款 的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现 值之间的差额,除按准则17号借款费用予以 资本化的以外,应在信用期间内计入当期损益。 第二节 固定资产增加 一、购置固定资产 Date14第六章 固定资产
14、目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 账户设置 1“固定资产”账户 “固定资产”账户用来核算固定资产原始价值的增 减变动。“固定资产”账户的借方登记固定资产的原 始价值增加金额,贷方登记固定资产的原始价值减少 金额,其余额表示现有固定资产的原始价值数额。 2“在建工程”账户 “在建工程”账户用来核算自行建造固定资产的建造 成本。“在建工程”账户借方登记固定资产建造过程中 发生的各项支出,贷方登记建造完工转入“固定资产” 账户的实际建造成本,其余额表示正在建造工程已发 生的实际成本。 Date15第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 (一)购入不需安装的固定资产 企
15、业购入不需安装的固定资产,按购置过程 中发生的购买价款、相关税费等,借记“固定 资产”科目,贷记“银行存款”等科目。 【6-3】A企业向某电脑公司购入电脑一批,用银 行存款支付买价100000元,增值税额17000元。 会计分录如下: 借:固定资产 117000 贷:银行存款 117000 Date16第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 (二)购入需安装的固定资产 企业购入需安装的固定资产,按购置过程中发生 的购买价款、相关税费等,借记“在建工程”科目,贷 记“银行存款”等科目; 支付安装费时,借记“在建工程”科目,贷记“银行 存款”等科目; 建造完工交付使用时,借记
16、“固定资产”科目,贷 记“在建工程”科目。 Date17第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 【6-4】A企业用银行存款购入锅炉一台,支付买价20 000 元,增值税额3 400元,支付运输费1 700元,安装过程 中用银行存款支付安装费1 000元。其会计分录如下: 1购买锅炉时 借:在建工程 25 100 贷:银行存款 25 100 2支付安装费时 借:在建工程 1 000 贷:银行存款 1 000 3安装完毕交付使用时 借:固定资产 26 100 贷:在建工程 26 100 Date18第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 自行建造固定资产
17、的成本,由建造该项资产达 到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 有两种:自营和出包。 账户设置 “工程物资”账户,用来核算企业购入的用于固定资 产建造的各种物资的实际成本。“工程物资”账户的 借方登记增加工程物资的实际成本,贷方登记发出 工程物资的实际成本,其余额表示现有工程物资的 实际成本。 二、自行建造固定资产 Date19第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 (一)出包方式建造的固定资产 出包方式建造的固定资产时,预付的工 程款通过“在建工程”核算,即按合同规定 预付给承包单位工程款时,借记“在建工 程”科目,贷记“银行存款”科目; 工程完工验收合格补付工程款
18、时,借 记“在建工程”科目,贷记“银行存款”科目 ; 工程交付使用时,借记“固定资产”科 目,贷记“在建工程”科目。 Date20第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 【6-2】A企业采用招标方式将行政办公楼的建造出包 给B建筑公司,按合同规定工程款1000万元,分三次支 付,工程开工时支付500万元,工程封顶时支付300万 元,工程完工验收合格时支付200万元。A企业工程款 均用银行存款支付。其分录如下: 1工程开工时支付500万元 借:在建工程行政办公楼 5000000 贷:银行存款 5000000 2工程封顶时支付300万元 借:在建工程行政办公楼 3000000
19、 贷:银行存款 3000000 3工程完工验收合格时支付200万元 借:在建工程行政办公楼 2000000 贷:银行存款 2000000 4工程完工交付使用时 借:固定资产行政办公楼 10000000 (500+300+200) 贷:在建工程行政办公楼 10000000 Date21第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 (二)自营方式建造的固定资产 企业应按建造该项资产达到预定可使用状态 前所发生的必要支出作为入账价值,包括建造 过程中耗用的工程物资、需要安装的设备价款 、直接人工费、直接机械施工费、应负担的工 程管理费等。 企业为在建工程准备的各种物资,应当按 照实际
20、支付的买价、增值税额、运输费、保险 费等相关费用,作为实际成本,并按照各种专 项物资的种类进行明细核算。 Date22第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 工程完工后剩余的工程物资,如转作本企业库存 材料的,应按减去增值税进项税额后的实际成本,转 作库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险 公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目尚未完工 时,计入或冲减所建工程项目的成本;工程完工筹建 期间时,应将其净损失计入“长期待摊费用”,工程完 工生产经营期间时,应将其净损失直接计入当期营业 外收支。 Date23第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计
21、学 2 工程达到预定可使用状态前,因进行试运转所发 生的净支出,计入工程成本。试运转所形成的对外销 售的产品,其成本计入工程成本,其实际销售收入应 冲减工程成本。 在建工程发生单项或单位工程报废或毁损,减 去残料价值、过失人或保险公司赔款后的净损失,计 入继续施工的工程成本;如为非常原因造成的报废或 毁损,或在建工程项目全部报废或毁损,在筹建期间 应将其净损失计入“长期待摊费用”,属于生产经营期 间的,应将其净损失直接计入当期营业外支出。 Date24第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 所建造的固定资产已达到预定可使用状态、但 尚未办理竣工决算的,应自达到预定可使用状
22、态之日 起,根据工程预算、造价或者工程实际成本等,按估 计的价值转入固定资产,并按规定计提固定资产折旧 。待办理了竣工决算手续后再作调整。 Date25第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 【6-1】A企业自行建造简易厂房一座,购入建造厂房 需要的钢筋、水泥、砖块等,用银行存款支付买价 100000元,增值税额17000元。在厂房建造过程中领用 工程物资93600元,应负担的工人工资20000元,应负 担的职工福利费2800元,应负担的供电车间的电费 7200元,用现金支付临时工费用8400元,另外还领用 了生产用的材料一批,实际成本10000元,应转出的增 值税为17
23、00元。工程完工后,尚未使用的工程物资转 为生产使用。其会计分录如下: 1购入工程物资时 借:工程物资 117000 贷:银行存款 117000 2领用工程物资时 借:在建工程厂房 93600 贷:工程物资 93600 Date26第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 3分配工人工资和福利费时 借:在建工程厂房 22800 贷:应付职工薪酬 22800 4分配供电车间的电费时 借:在建工程厂房 7200 贷:生产成本供电车间 7200 5支付临时工费用时 借:在建工程厂房 8400 贷:现金 8400 Date27第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学
24、 2 6领用了生产用的材料时 借:在建工程厂房 11700 贷:原材料 10000 应交税费应交增值税(进项税额转出)1700 7工程完工交付使用时 借:固定资产厂房 143700 贷:在建工程厂房 143700 8未使用的工程物资转为生产使用时 借:原材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额) 3400 贷:工程物资 23400 Date28第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 三、租入固定资产 租入固定资产的方式有两种,一是采用融资方式 租入,二是采用经营方式租入。 经营方式租入的固定资产不需要对固定资产进行 核算,只需要在备查账中登记。采用融资方式租入 固定
25、资产应视同自有资产管理。 融资租入的固定资产,承租人应按租赁资产公允 价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初 始直接费用,作为租入资产的入账价值,借记“固定 资产融资租入固定资产”科目,按最低租赁付款 额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确 认融资费用” 科目。 Date29第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 【例6-5】A公司于2005年12月10日与B租赁公司签订 了份设备融资租赁合同。合同主要条款如下: (1)租赁标的物:甲生产设备。 (2)起租日:2005年12月31日。 (3)租赁期:2005年12月31日-2007年12月31日,共2 年。
26、 (4)租金支付方式:每年年末支付租金1 000万元。 (5)租赁期满时,甲设备的估计余值为200万元,其 中A公司担保的余值为100万元,未担保的余值为100 万元。 (6)甲生产设备为全新设备,2005年12月31日的原账 面价值为1922.40万元,预计使用年限为3年。 (7)租赁内含利率为6。 (8)2007年12月31日,A公司将甲生产设备归还给B 租赁公司。 Date30第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 甲生产设备于2005年12月31日运抵A公司,其固 定资产均采用平均年限法计提折旧,与租赁有关的未 确认融资费用均采用实际利率法摊销,并假定未确认 融资
27、费用在相关资产的折旧期限内摊销。 具体计算过程如下: 最低租赁付款额=10002十100=2100 (万元) 甲生产设备的原账面价值=最低租赁付款额现值 =1922.40(万元),因最低租赁付款额现值是按租赁内 含利率计算 租赁资产的入账价值=甲生产设备的原账面价值=最 低租赁付款额现值=1 922.40(万元) 未确认的融资费用=2100-1 922.4=177.60(万元) 借:固定资产融资租入固定资产 1922.4 未确认融资费用 177.6 贷:长期应付款 2100 Date31第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 (一)接受投资固定资产 投资者投入固定资产的成
28、本,应当按照投资合同 或协议约定的价值确定。 企业接受投资者投入的固定资产,应按投资合同 或协议约定的价值确定入账价值,借记“固定资产” 科目,贷记“实收资本”等科目。 【例6-6】A公司收到B公司投入的不需安装的机器一 台,双方协议价为100000元,有关手续已全部办理完 毕。其会计分录如下: 借:固定资产 100000 贷:实收资本 100000 四、接受投资与捐赠固定资产 Date32第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 (二)接受捐赠固定资产 企业接受捐赠增加的固定资产,应按会计制度规 定确定入账价值,借记“固定资产”或“在建工程” 科目,贷记“待转资产价值”科
29、目,按接受捐赠过程 中支付的相关税费,贷记“银行存款”等科目。 【例6-7】A公司收到C公司捐赠的全新汽车一辆,发 票上注明的售价100000元,增值税额为17000元,另 外用现金支付运输费等3000元。有关手续已全部办理 完毕。其会计分录如下: 借:固定资产 120000 贷:待转资产价值 117000 现金 3000 Date33第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 五、盘盈固定资产 企业盘盈的固定资产,按同类或类似固定 资产的市场价格,减去按该固定资产的新旧程 度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值。 如果不存在活跃的市场,按该项固定资产的预 计未来现金流量现值
30、,作为入账价值。即盘盈 的固定资产时,借记“固定资产”科目,贷记“ 待处理财产损溢”科目;批准处理时,借记“待 处理财产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目 。 Date34第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 【例6-8】A公司盘盈机器一台,该机器目前的 市场价100000元,估计的成新率为60%。其会 计分录如下: 1盘盈的固定资产时 借:固定资产 60000 贷:待处理财产损溢 60000 2批准处理时 借:待处理财产损溢 60000 贷:营业外收入 60000 Date35第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 六、固定资产的改扩建 固定资产
31、改扩建时,首先应该将需要改扩建的固 定资产账面价值转入在建工程,即按改扩建固定资产 的账面价值,借记“在建工程”科目,按改扩建固定资 产的已提折旧,借记“累计折旧”科目,按已计提固定 资产减值准备,借记“固定资产减值准备”科目,按固 定资产的原值,贷记“固定资产”科目; 改扩建过程中的各项支出发生时,借记“在建工程” 科目,贷记“银行存款”等科目; 改扩建过程中的各项变价收入,借记“原材料”、“银 行存款”等科目,贷记“在建工程”科目;改扩建完工达 到预定可使用状态后,借记“固定资产”科目,贷记“在 建工程”科目。 Date36第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 【例
32、6-9】A公司现有一条生产线需要进行改扩建,该生产线的原 始价值为100万元,已提折旧为40万元,已提减值准备为10万元 。改扩建过程中用银行存款支付工程费用100万元,发生残料变 价收入20万元。改扩建完工后立即投入生产使用。其分录如下: 1将原生产线转入在建工程时 借:在建工程 500000 累计折旧 400000 固定资产减值准备 100000 贷:固定资产 1000000 2支付改扩建支出时 借:在建工程 1000000 贷:银行存款 1000000 3发生残料变价收入时 借:原材料 200000 贷:在建工程 200000 4改扩建完工达到预定可使用状态时 借:固定资产 130000
33、0 贷:在建工程 1300000 Date37第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 以非货币性资产交换方式换入的固定资产,非货 币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值 和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本,公允 价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 (一)具有商业实质的非货币性交易 以具有商业实质的非货币性交易换入的固定资产 ,按换出资产的公允价值和应支付的相关税费,借记 “固定资产”科目,按换出资产的账面价值贷记“原材料 ”、“固定资产清理”等科目,按换出资产的公允价值与 换出资产账面价值的差额,借记“营业外支出”或贷记“ 营业外收入”科目。 七、以非
34、货币交易取得的固定资产(不讲) Date38第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 【例6-10】A公司以甲专利换取B公司的乙机器,甲专 利的账面价值为50000元,甲专利的公允价值为 100000元,另外应交纳营业税5000元;乙机器的公允 价值为60000元。同时,B公司以银行存款支付A公司 补价40000元。其会计分录如下: 借:固定资产乙机器 65000 银行存款 40000 贷:无形资产 50000 应交税费应交纳营业税 5000 营业外收入 50000 Date39第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 (二)不具有商业实质的非货币性交易
35、 以不具有商业实质的非货币性交易换入的 固定资产,按换出资产的账面价值和应支付的 相关税费,借记“固定资产”科目,按换出资产 的账面价值贷记“原材料”、“固定资产清理”等 科目,按应负担的相关税费,贷记“应交税费” 等科目,不确认当期损益。 Date40第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 【例6-11】A公司以甲专利换取B公司的乙机器,甲专 利的账面价值为50000元,甲专利的公允价值为100000 元,另外应交纳营业税5000元;乙机器的公允价值为 90000元。同时,B公司以银行存款支付A公司补价 10000元。其会计分录如下: 借:固定资产乙机器 45000 银
36、行存款 10000 贷:无形资产 50000 应交税费应交纳营业税 5000 Date41第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 以债务重组方式取得的固定资产,按受让 的固定资产按公允价值,借记“固定资产”科目 ,按债权账面价值,贷记“应收账款”等科目, 按债权账面价值与固定资产公允价值的差额部 分计入当期损益,借记“营业外支出”科目或贷 记“营业外收入”科目。 八、以债务重组方式取得固定资产(不讲) Date42第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 【例6-12】A公司应收D公司销售款100000元,由于D公 司发生财务困难,双方达成债务重组协议
37、,D公司以一 台汽车偿还债务,该汽车的公允价值为80000元,不考 虑相关税费。A公司已对该应收账款计提了10000元坏 账准备。其会计分录如下: 借:固定资产乙机器 80000 坏账准备 10000 营业外支出 10000 贷:应收账款 100000 Date43第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 一、固定资产折旧的意义 准则4号固定资产规定:“固定资产折旧 是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计 折旧额进行系统分摊。 应计折旧额,指应计提折旧的固定资产的原价扣 除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资 产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额
38、。 预计净残值,指假定固定资产预计使用寿命已满 并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项 资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。” 第三节 固定资产折旧 Date44第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 应当根据固定资产的性质和使用情况,合 理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固 定资产的使用寿命、预计净残值一经确定,不 得随意变更。 确定固定资产使用寿命,应考虑下列因素: 1预计生产能力或实物产量; 2预计有形损耗和无形损耗; 有形损耗指固定资产在使用过程中由于使用 和自然力影响而引起的在使用价值和价值上的 损失;无形损耗指固定资产由技术进步而引起 的价值
39、上的损失。 3法律或者类似规定对资产使用的限制。 Date45第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 (一)固定资产折旧的空间范围 应计提折旧的固定资产: 1已达到预定可使用状态的房屋和建筑物; 2已达到预定可使用状态的机器设备、仪器仪表、 运输工具、工具器具; 3季节性停用、大修理停用的固定资产; 4融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 不计提折旧的固定资产: 1以经营租赁方式租入的固定资产; 2已提足折旧继续使用的固定资产; 3按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 二、固定资产折旧的范围 Date46第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2
40、(二)固定资产折旧的时间范围 准则规定:“固定资产应当按月计提折旧,并 根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。” 同时,“企业一般应按月提取折旧,当月增加的 固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月 减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧 。固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再 提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。 ” Date47第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 企业应当根据与固定资产有关的经济利益 的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法 。准则规定:“可选用的折旧方法包括年限平 均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和 法等。
41、固定资产的折旧方法一经确定,不得随 意变更。”如需变更,应当在会计报表附注中 予以披露。 三、折旧的计算方法 Date48第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 (一)年限平均法 年限平均法,也称直线法,是指将固定 资产的应提折旧总额平均分配给各使用期的一 种方法。 年限平均法的折旧额可用下列公式计算 : 年折旧额=(原值-预计净残值)/预计使用年限 月折旧额= 年折旧额/12 Date49第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 【例6-13】A公司某项固定资产原值为128000元,预计 残值为10000元,预计清理费用为2000元,预计使用年 限为
42、10年。按年限平均法计算结果如下: 年折旧额=128000-(10000-2000)/10=12000(元) 月折旧额=12000/12=1000(元) 优缺点及适用范围:年限平均法计算的每年和每月 折旧额都是相等的。适用于房屋建筑物等,其受技术 发展的影响不大。不适用于受技术发展影响较大的固 定资产。 Date50第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 (二)工作量法 工作量法是按固定资产所能行驶的里程、机器的 运转时数或机器的工作时数等工作量来平均计算折旧 的一种方法。其计算公式如下: 单位工作量的折旧额=原值-预计净残值/预计总工作量 固定资产月折旧额=该月的实际工
43、作量*单位工作量的折旧额 【例6-14】A公司某辆汽车的原值是330000元,净残 值为30000元,预计行驶总里程为300000公里。本月 该汽车实际行驶了1000公里。 单位行驶里程的折旧额 =(330000-30000)/300000 =1(元/公里) 本月折旧额=1000*1=1000(元) Date51第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 (三)双倍余额递减法 双倍余额递减法是一种加速折旧的方法,它是在 不考虑固定资产净残值的条件下,根据每年年初固 定资产的折余价值和双倍的直线法折旧率计算固定 资产折旧额的一种方法。 有四个特点: 1不考虑固定资产净残值; 2
44、采用的折旧率是直线法折旧率的双倍; 3每年计算折旧的基数是每年年初固定资产的折余 价值; 4按我国制度规定,最后两年将固定资产账面净值 扣除预计净残值后的余额平均摊销,即最后两年改 用直线法计提折旧。 Date52第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 双倍余额递减法的计算公式如下: 固定资产年折旧率=2/预计使用年限*100% 固定资产月折旧率=固定资产年折旧率/12 固定资产月折旧额=年初折余价值*月折旧率 Date53第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 年份固定资产资产 年 初折余价值值 年折旧 率 年折旧额额 累计计折旧 额额 固定资产资
45、产 年 末折余价值值 1100000 40%400004000060000 26000040%240006400036000 33600040%144007840021600 421600100008840011600 51160010000984001600 表6-1 固定资产折旧计算表 单位:元 注:年折旧率=2/5*100%=40% 【例6-15】A公司某项固定资产的原值为100000元,预计净残 值1600元,预计使用年限5年。采用双倍余额递减法计算结 果如下表: Date54第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 年数总和法,也称折旧年数积数法、级数递减法、合计
46、年限法 等,是指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递 减的分数计算每年的折旧额。年数总和法也是一种加速折旧的方 法,其计算公式如下: 尚可使用年数 固定资产年折旧额率= 预计使用年限的年数总和 预计使用年限-已使用年限 固定资产年折旧额率= 预计使用年限*(预计使用年限+1)/2 固定资产年折旧额 =(固定资产原值-预计净残值)*年折旧率 (四)年数总和法 Date55第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 【例6-16】A公司某项固定资产原值151000元,净残值1000元, 预计使用年限5年。采用年数总和法计算结果如下表: 表6-2 固定资产折旧计算表 单位:元 年份原值值- 净净残值值年折旧率年折旧额额累计计折旧额额 11500005/155000050000 21500004/154000090000 31500003/1530000120000 41500002/1520000140000 51500001/1510000150000 Date56第六章 固定资产 目 录 上一页 下一页 退 出 会计学 2 固定资产计提的折旧额应通过“累计折旧”科目进 行核算。固定资产账户的备抵账户,负资产账户。账 户贷方登记计提折旧的增加数额,借方登记减少固定 资产应转出的折旧数额,其余额表