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1、,8 非流动负债,河 北 经 贸 大 学 会 计 学 院,LONG-TERM LIABILITIES,Chapter 8,12 非流动负债,了解非流动负债的特点及分类； 掌握长期借款的会计处理； 掌握借款费用的会计处理； 理解公司债券的发行及种类； 熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法； 掌握公司债发行及溢价、折价摊销及偿还的会计处理； 明确非流动负债在资产负债表中的列示。,学习目的与要求,重点 借款费用的会计处理，应付债券的核算。 难点 借款费用的计算； 实际利率法下债券溢价或折价的摊销。,教学重点与难点,12 非流动负债,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第17号借款
2、费用,国际会计准则,IAS23借款费用,12 非流动负债,第一节 非流动负债概述 一、非流动负债定义 非流动负债(long-term liabilities)是指流动负债以外的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和专项应付款、预计负债等。 二、非流动负债特点 期限长； 金额大； 还款方式多样。,12 非流动负债,第二节 长期借款(long-term loans) 企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。,12 非流动负债,第三节 应付债券,应付债券(debentures payable)是企业为筹集长期资金而以依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。 公司债券
3、本质上是一种债权债务关系的凭证。这里的应付债券是指发行期在一年以上（不含1年）的应付长期债券，从而构成了企业一项长期负债。,（一）债券发行,为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利 率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。,公司债券及其发行方式,溢价、折价发行的原因是什么？,12 非流动负债,债券的发行价格,面值发行,溢价发行,债券的发行价格与面值相等。如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行,折价发行,债券的发行价格高于债券面值，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券面值的价格发行,债券的发行价低于债券面
4、值，如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行,发行费用的处理,12 非流动负债,如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。 如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。,（三）溢折价的摊销方法,（二）科目设置,12 非流动负债,（四）债券平价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,在建工程,银行存
5、款,财务费用,1.发行债券时,应付债券应计利息,2. 每期计提利息,3.偿还借款时,12 非流动负债,应付利息,分期计息,实际利息与名义利息,名义利息=票面值票面利率 实际利息=期初债券账面价值实际利率 溢价摊销额=名义利息-实际利息 期初债券账面价值（期初摊余成本）=票面值+未摊销溢价余额,（五）债券溢价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付债券应计利息,3.偿还本金时,应付债券利息调整,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（溢价）,2. 各期计提利息,各期溢价摊销,4.支付利息,12 非流动负债,实际利息与名义利息,名义利息=票面值票面利率 实际利息=
6、期初债券账面价值实际利率 折价摊销额=实际利息-名义利息 期初债券账面价值（期初摊余成本）=票面值-未摊销折价余额,（六）债券折价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付债券应计利息,3.偿还本金时,应付债券利息调整,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（折价）,2. 各期计提利息,各期折价摊销,4.支付利息,12 非流动负债,可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。 在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按
7、发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,可转换公司债券,负债工具,权益工具,混合工具，基本的负债工具中嵌入了权益工具,负债工具的公允价值=债券发行价格 =未来偿还本金的现值+未来偿还利息的现值 =本金复利现值系数+利息年金现值系数 =本金PV+利息PA,权益工具的公允价值=可转换公司债券-负债工具的公允价值,第四节 其他非流动负债,其他非流动负债是指除了长期借款、应付债券以外的非流动负债。其他非流动负债主要包括长期应付款(long-term payable)、专项应
8、付款(funds from specific sources)和预计负债(estimated liabilities)等。,一、长期应付款,长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。,企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。详见高级财务会计。,企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。按应支付的金额确认长期应付款，差额确认
9、为为确认融资费用，并应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。,企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的外币价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。以人民币支付的关税及国内运杂费等计入固定资产成本，并直接减少银行存款，不计入长期应付款。,二、专项应付款,专项应付款，是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。,企业按收到或应收的资本性拨款，借记“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目；将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；工程项目完工形
10、成长期资产的部分，借记本科目，贷记“资本公积资本溢价”科目，对于未形成长期资产需要核销的部分，借记本科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。,三、预计负债,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。,或有事项作为一项义务，在符合一定条件下确认为预计负债以后，应通过“预计负债”科目核算，并在资产负债表中以“预计负债”项目单独列示。,常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务。,第五节 借款费用,企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费 用，
11、以及因外币借款而发生的汇兑差额。,借款费用,（一）借款费用的构成 借款利息 借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用 外币借款的汇兑差额,12 非流动负债,借款费用的性质,借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。,（二）借款费用的确认原则,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。,资本化？ 费用化？,借款费用可予资本化的资产范围：
12、需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的 固定资产 投资性房地产 存货 借款费用可予资本化的借款范围 专门借款 一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益,12 非流动负债,借款的范围,借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。,专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。,一般借款，是指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，其用途通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 对于一般借款，只
13、有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。,（三）借款费用资本化的条件 需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化： 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始。,12 非流动负债,（四）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发 生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款 费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。,12 非流动负
14、债,（五）借款费用资本化金额的确定 1.专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息 未动用部分的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益） 注意：专门借款与资产支出不挂钩。 2.占用一般借款的借款费用资本化额 占用一般借款的借款费用资本化额 （累计资产支出专门借款支出）加权平均数 一般借款加权平均资本化率 注意：一般借款与资产支出挂钩。,12 非流动负债,资产支出加权平均数 =（每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数） 所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 所占用
15、一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）,借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,六、借款辅助费用资本化金额的确定 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计
16、入当期损益。 一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。,六、借款辅助费用资本化金额的确定,专门借款,专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,一 般 借 款,比照处理,七、外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。,非流动负债在财务报告中的列示 非流动负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和应付债券等。对于一年内到期的非流动负债；分期还本应偿还的部分，应列作流动负债列示。,12 非流动负债,