本科会计管理模拟试题知识点复习考点归纳总结.doc

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1、广 州 市 达 成 科 技 有 限 公 司 在 2010 年 1 月 1 日 用 银 行 存 款 3000 万 元 购 得 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 的 80%的 股 份 ， 从 购 买 日 起 对 广 电大考试电大小抄电大复习 资料 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 实 施 控 制 。 广 州 市 达 成 科 技 有 限 公 司 与 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 的 合 并 不 属 于 同 一 控 制 下 的 企 业 合 并 ， 广 州 市 达 成 科 技 有 限 公 司 对 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 的 投 资 采 用 成 本 法 核

2、 算 。 2010 年 1 月 1 日 。 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 股 东 权 益 总 额 为 3500 万 元 ， 其 中 实 收 资 本 为 2000 万 元 ， 资 本 公 积 为 1500 万 元 ， 盈 余 公 积 为 0 元 ， 未 分 配 利 润 为 0 元 。 2010 年 度 ， 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 实 现 净 利 润 1000 万 元 ， 提 取 法 定 盈 余 公 积 金 100 万 元 ， 向 广 州 市 达 成 科 技 有 限 公 司 分 派 现 金 股 利 480 万 元 ， 向 其 他 股 东 分 派 现 金 股 利 1

3、20 万 元 ， 未 分 配 利 润 300 万 元 。 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 因 持 有 的 可 供 出 售 金 融 资 产 的 公 允 价 值 变 动 记 入 当 期 资 本 公 积 的 金 额 100 万 元 。 2010 年 12 月 31 日 ， 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 股 东 权 益 总 额 为 4000 万 元 ， 其 中 股 本 为 2000 万 元 ， 资 本 公 积 为 1600 万 元 ， 盈 余 公 积 为 100 万 元 ， 未 分 配 利 润 为 300 万 元 。 广 州 市 达 成 科 技 有 限 公 司 与 广 州 市

4、 华 龙 科 技 有 限 公 司 采 用 的 会 计 政 策 、 会 计 期 间 一 致 ， 在 合 并 报 表 时 不 考 虑 合 并 资 产 、 负 债 的 所 得 税 影 响 。 母 公 司 ： 广 州 市 达 成 科 技 公 司 （ 简 称 母 公 司 ） 子 公 司 ： 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 （ 简 称 子 公 司 ） 1、 广 州 市 达 成 科 技 公 司 在 本 年 度 向 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 销 售 5000000 元 ， 尚 未 收 款 ， 广 州 市 达 成 科 技 公 司 对 该 项 应 收 账 款 计 提 坏 账 准 备

5、金 250000 元 。 2、 广 州 市 达 成 科 技 公 司 个 别 资 产 负 债 表 预 收 账 款 1000000 元 是 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 的 预 付 款 。 3、 广 州 市 达 成 科 技 公 司 将 其 账 面 价 值 1300000 元 的 固 定 资 产 以 1200000 元 的 价 格 出 售 给 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 作 为 管 理 用 的 固 定 资 产 ， 广 州 市 达 成 科 技 公 司 因 该 内 部 固 定 资 产 交 易 发 生 处 置 损 失 100000 元 。 广 州 市 华 龙 科 技 有 限

6、公 司 以 1200000 元 作 为 该 项 固 定 资 产 的 成 本 入 账 ， 对 该 项 固 定 资 产 按 5 年 的 使 用 寿 命 采 用 平 均 年 限 法 计 提 折 旧 ， 预 计 净 残 值 为 0， 该 项 固 定 资 产 交 易 时 间 为 本 年 度 年 6 月 29 日 ， 交 易 金 额 已 在 当 日 全 部 付 清 。 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 对 其 实 施 了 6 个 月 的 计 提 折 旧 。 4、 广 州 市 达 成 科 技 公 司 持 有 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 应 付 债 券 2000000 元 ， 将 期

7、 归 为 持 有 至 到 期 投 资 。 5、 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 向 广 州 市 达 成 科 技 公 司 销 售 商 品 10000000 元 ， 其 销 售 成 本 8000000 元 ， 该 商 品 的 销 售 毛 利 率 为 20%。 广 州 市 达 成 科 技 公 司 购 进 该 商 品 在 本 年 度 全 部 未 实 现 对 外 销 售 而 形 成 期 末 存 货 。 该 笔 销 售 款 广 州 市 达 成 科 技 公 司 已 收 到 。 6、 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 以 3600000 元 的 价 格 将 其 生 产 的 产 品 销 售

8、 个 广 州 市 达 成 科 技 公 司 ， 该 产 品 的 销 售 成 本 为 2700000 元 ， 该 项 内 部 固 定 资 产 交 易 实 现 的 销 售 利 润 为 300000 元 。 广 州 市 达 成 科 技 公 司 购 买 该 产 品 作 为 固 定 资 产 。 广 州 市 达 成 科 技 公 司 对 该 项 固 定 资 产 按 三 年 的 使 用 寿 命 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 ， 预 计 净 残 值 为 0， 该 项 固 定 资 产 交 易 时 间 为 本 年 度 年 1 月 3 日 ， 交 易 金 额 已 在 当 日 全 部 付 清 。 广 州 市

9、 达 成 科 技 公 司 对 该 项 固 定 资 产 实 施 了 11 个 月 的 计 提 折 旧 。 7、 本 年 度 广 州 市 达 成 科 技 公 司 向 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 销 售 35000000 元 ， 实 际 收 到 26000000 元 的 银 行 存 款 与 4000000 元 的 商 业 承 兑 汇 票 ， 该 产 品 的 销 售 成 本 为 30000000 元 ， 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 本 年 度 将 该 产 品 全 部 销 售 ， 其 销 售 收 入 为 50000000 元 ， 销 售 成 本 为 35000000 元

10、， 各 自 实 现 的 销 售 收 入 都 在 利 润 表 中 列 示 。 8、 广 州 市 华 龙 科 技 有 限 公 司 在 本 年 度 向 广 州 市 达 成 科 技 公 司 支 付 债 券 利 息 为 200000 元 。 假 设 该 债 券 的 票 面 利 率 与 实 际 利 率 相 差 很 少 。 调 整 分 录 ： 1、 根 据 长 期 股 权 投 资 备 查 簿 对 被 投 资 单 位 的 净 利 润 实 施 调 整 确 认 。 调 整 因 公 允 价 值 与 账 面 价 值 的 差 异 计 提 的 折 旧 。 答 ： 企 业 会 计 准 则 第 2 号 长 期 股 权 投 资

11、 规 定 ， 投 资 企 业 在 确 认 应 享 有 被 投 资 单 位 净 损 益 份 额 时 ， 应 当 以 取 得 投 资 时 被 投 资 单 位 各 项 可 辨 认 资 产 等 的 公 允 价 值 为 基 础 ， 对 被 投 资 单 位 的 净 利 润 进 行 调 整 后 确 认 。 在 本 例 中 ， 母 公 司 在 编 制 合 并 财 务 报 表 时 ， 应 首 先 根 据 母 公 司 的 备 查 簿 中 记 录 的 子 公 司 可 辨 认 、 负 债 在 购 买 日 的 公 允 价 值 的 资 料 调 整 子 公 司 的 净 利 润 。 根 据 资 料 得 知 在 购 买 日 子

12、 公 司 可 辨 认 、 负 债 及 或 有 负 债 与 账 面 价 值 存 在 差 异 仅 有 一 项 固 定 资 产 A 办 公 楼 ， 公 允 价 值 高 于 账 面 价 值 100 万 元 ， 按 年 限 平 均 法 每 年 应 补 提 折 旧 5 万 元 。 100 万 元 20 =5 万 元 本 例 编 制 调 整 分 录 如 下 ： 借 ： 管 理 费 用 50000.00 贷 ： 固 定 资 产 50000.00 2、 根 据 合 并 报 表 准 则 的 规 定 ， 将 子 公 司 的 长 期 股 权 投 资 由 成 本 法 调 整 为 权 益 法 ， 确 认 母 公 司 本

13、年 度 在 子 公 司 所 享 有 的 份 额 。 答 ： 根 据 资 料 得 悉 ： 子 公 司 本 期 实 现 净 利 润 1000 万 元 ， 补 提 折 旧 调 整 了 5 万 元 ， 实 际 实 现 净 利 润 995 万 元 ， 母 公 司 在 子 公 司 占 有 80 的 股 份 ， 确 认 母 公 司 实 际 所 享 有 的 份 额 。 995 万 元 80 % = 796 万 元 ， 应 编 制 调 整 分 录 如 下 ： 借 ： 长 期 股 权 投 资 7960000.00 贷 ： 投 资 收 益 7960000.00 3、 根 据 合 并 报 表 准 则 的 规 定 ，

14、将 子 公 司 的 长 期 股 权 投 资 由 成 本 法 调 整 为 权 益 法 ， 确 认 母 公 司 本 年 度 收 到 子 公 司 的 现 金 股 利 。 答 ： 确 认 母 公 司 收 到 子 公 司 本 年 度 分 派 的 现 金 股 利 ， 同 时 抵 销 原 按 成 本 法 确 认 的 投 资 收 益 480 万 元 ， 编 制 调 整 分 录 如 下 ： 借 ： 投 资 收 益 4800000.00 贷 ： 长 期 股 权 投 资 4800000.00 4、 根 据 合 并 报 表 准 则 的 规 定 ， 将 子 公 司 的 长 期 股 权 投 资 由 成 本 法 调 整 为

15、 权 益 法 ， 确 认 母 公 司 本 年 度 在 子 公 司 除 净 损 益 以 外 所 有 者 权 益 的 其 他 变 动 所 享 有 的 份 额 。 答 ： 确 认 母 公 司 在 本 年 度 除 净 损 益 以 外 所 有 者 权 益 的 其 他 变 动 中 所 享 有 的 份 额 100 万 元 80%=80 万 元 ,（ 子 公 司 因 持 有 的 可 供 出 售 金 融 资 产 的 公 允 价 值 变 动 计 入 当 期 资 本 公 积 的 金 额 100 万 元 ） 编 制 调 整 分 录 如 下 ： 借 ： 长 期 股 权 投 资 800000.00 贷 ： 资 本 公 积

16、 800000.00 抵 消 分 录 ： 1、 编 制 调 整 后 的 长 期 股 权 投 资 与 子 公 司 所 有 者 权 益 的 抵 销 分 录 。 根 据 资 料 母 公 司 对 子 公 司 长 期 股 权 投 资 调 整 为 （ 3000 万 元 796 万 元 80 万 元 480 万 元 ） 3396 万 元 ， 与 其 在 子 公 司 经 调 整 的 所 有 者 权 益 总 额 中 所 享 有 的 金 额 （ 4000 万 元 100 万 元 5 万 元 ） 80 % = 3276 万 元 之 间 的 差 额 ， 为 商 誉 。 子 公 司 所 有 者 权 益 20 的 部 分

17、 819 万 元 为 少 数 股 东 权 益 。 应 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 实 收 资 本 20000000.00 资 本 公 积 年 初 16000000.00 资 本 公 积 本 年 1000000.00 盈 余 公 积 年 初 0 盈 余 公 积 本 年 1000000.00 未 分 配 利 润 一 年 末 2950000.00 商 誉 1200000.00 贷 ： 长 期 股 权 投 资 33960000.00 少 数 股 东 权 益 8190000.00 2、 编 制 长 期 股 权 投 资 与 子 公 司 所 有 者 权 益 变 动 表 的 抵 销 分 录 。

18、 根 据 资 料 子 公 司 非 全 资 子 公 司 ， 母 公 司 享 有 其 80 %的 股 份 。 按 权 益 法 母 公 司 本 期 享 有 投 资 收 益 796 万 元 （ ( 1000 万 元 5 万 元 ） 80 % ) ， 子 公 司 少 数 股 东 损 益 为 199 万 元 ， 子 公 司 本 期 提 取 盈 余 公 积 100 万 元 、 分 派 现 金 股 利 600 万 元 、 未 分 配 利 润 295 万 元 。 应 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 投 资 收 益 7960000.00 少 数 股 东 损 益 1990000.00 未 分 配 利 润

19、 年 初 0 贷 ： 利 润 分 配 提 取 盈 余 公 积 1000000.00 利 润 分 配 对 所 有 者 （ 股 东 ） 的 分 配 6000000.00 未 分 配 利 润 年 末 2950000.00 3、 母 公 司 在 本 年 度 个 别 资 产 负 债 表 应 收 账 款 475 万 元 为 本 年 度 向 子 公 司 销 售 商 品 发 生 的 应 收 销 货 款 的 账 面 价 值 ， 母 公 司 对 该 项 应 收 账 款 计 提 坏 账 准 备 金 250000 元 。 子 公 司 本 年 度 个 别 资 产 负 债 表 中 应 付 账 款 500 万 元 系 本

20、年 度 向 母 公 司 的 应 付 账 款 。 本 项 目 编 制 内 部 应 收 、 应 付 款 的 抵 销 分 录 。 答 ： 根 据 内 部 交 易 资 料 ： 母 公 司 在 本 年 度 个 别 资 产 负 债 表 应 收 账 款 475 万 元 为 本 年 度 向 子 公 司 销 售 商 品 发 生 的 应 收 销 货 款 的 账 面 价 值 ， 母 公 司 对 该 项 应 收 账 款 计 提 坏 账 准 备 金 250000 元 。 子 公 司 本 年 度 个 别 资 产 负 债 表 中 应 付 账 款 500 万 元 系 本 年 度 向 母 公 司 的 应 付 账 款 。 编 制

21、 合 并 报 表 时 应 当 将 应 收 账 款 、 应 付 账 款 、 坏 账 准 备 相 负 抵 销 ， 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 应 付 账 款 5000000.00 贷 ： 应 收 账 款 4750000.00 坏 账 准 备 250000.00 由 于 在 填 列 报 表 时 ,坏 账 准 备 计 入 应 收 账 款 ,因 此 合 并 为 : 借 ： 应 付 账 款 5000000.00 贷 ： 应 收 账 款 5000000.00 4、 母 公 司 在 本 年 度 个 别 资 产 负 债 表 应 收 账 款 475 万 元 为 本 年 度 向 子 公 司 销 售

22、商 品 发 生 的 应 收 销 货 款 的 账 面 价 值 ， 母 公 司 对 该 项 应 收 账 款 计 提 坏 账 准 备 金 250000 元 。 子 公 司 本 年 度 个 别 资 产 负 债 表 中 应 付 账 款 500 万 元 系 本 年 度 向 母 公 司 的 应 付 账 款 。 本 项 目 编 制 内 部 应 收 款 计 提 的 坏 账 准 备 的 抵 销 分 录 。 根 据 内 部 交 易 资 料 ： 母 公 司 在 本 年 度 个 别 资 产 负 债 表 应 收 账 款 475 万 元 为 本 年 度 向 子 公 司 销 售 商 品 发 生 的 应 收 销 货 款 的 账

23、 面 价 值 ， 母 公 司 对 该 项 应 收 账 款 计 提 坏 账 准 备 金 250000 元 。 子 公 司 本 年 度 个 别 资 产 负 债 表 中 应 付 账 款 500 万 元 系 本 年 度 向 母 公 司 的 应 付 账 款 。 编 制 合 并 报 表 时 应 当 将 内 部 应 收 账 款 计 提 的 坏 账 准 备 予 以 抵 销 ， 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 注 意 ： 由 于 在 填 列 报 表 时 ,坏 账 准 备 计 入 应 收 账 款 ,编 制 抵 销 分 录 时 应 当 使 用 报 表 项 目 。 借 ： 应 收 账 款 250000.00 贷

24、： 资 产 减 值 损 失 250000.00 5、 母 公 司 个 别 资 产 负 债 表 预 收 账 款 1000000 元 是 子 公 司 的 预 付 款 。 本 项 目 编 制 内 部 预 收 、 预 付 款 的 抵 销 分 录 。 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 ： 母 公 司 个 别 资 产 负 债 表 预 收 账 款 1000000 元 是 子 公 司 的 预 付 款 。 编 制 财 务 合 并 报 表 时 应 对 内 部 预 收 、 预 付 实 施 抵 销 。 应 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 预 收 款 项 1000000.00 贷 ： 预 付 款 项

25、1000000.00 6、 母 公 司 将 其 账 面 价 值 1300000 元 的 固 定 资 产 以 1200000 元 的 价 格 出 售 给 子 公 司 作 为 管 理 用 的 固 定 资 产 ， 母 公 司 因 该 内 部 固 定 资 产 交 易 发 生 处 置 损 失 100000 元 。 子 公 司 以 1200000 元 作 为 该 项 固 定 资 产 的 成 本 入 账 ， 对 该 项 固 定 资 产 按 5 年 的 使 用 寿 命 采 用 平 均 年 限 法 计 提 折 旧 ， 预 计 净 残 值 为 0， 该 项 固 定 资 产 交 易 时 间 为 2010 年 6 月

26、 29 日 ， 交 易 金 额 已 在 当 日 全 部 付 清 。 子 公 司 对 其 实 施 了 6 个 月 的 计 提 折 旧 。 本 项 目 编 制 处 置 损 失 与 固 定 资 产 原 价 中 包 含 的 未 实 现 内 部 销 售 损 益 的 抵 销 分 录 。 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 ： 编 制 财 务 合 并 报 表 时 应 当 将 该 固 定 资 产 的 处 置 损 失 与 固 定 资 产 原 价 中 包 含 的 未 实 现 内 部 销 售 损 益 抵 销 。 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 固 定 资 产 1 00000.00 贷 ： 营 业 外

27、 支 出 100000.00 7、 母 公 司 将 其 账 面 价 值 1300000 元 的 固 定 资 产 以 1200000 元 的 价 格 出 售 给 子 公 司 作 为 管 理 用 的 固 定 资 产 ， 母 公 司 因 该 内 部 固 定 资 产 交 易 发 生 处 置 损 失 100000 元 。 子 公 司 以 1200000 元 作 为 该 项 固 定 资 产 的 成 本 入 账 ， 对 该 项 固 定 资 产 按 5 年 的 使 用 寿 命 采 用 平 均 年 限 法 计 提 折 旧 ， 预 计 净 残 值 为 0， 该 项 固 定 资 产 交 易 时 间 为 2010 年

28、 6 月 29 日 ， 交 易 金 额 已 在 当 日 全 部 付 清 。 子 公 司 对 其 实 施 了 6 个 月 的 计 提 折 旧 。 本 项 目 编 制 该 项 固 定 资 产 计 提 的 折 旧 的 抵 销 分 录 。 编 制 财 务 合 并 报 表 时 应 当 将 该 固 定 资 产 少 计 提 的 折 旧 额 实 施 抵 销 。 该 项 固 定 资 产 当 期 计 提 折 旧 25 万 元 ， 在 母 公 司 计 提 13 万 元 ， 在 子 公 司 计 提 12 万 元 ， 而 应 当 计 提 26 万 元 ， 实 际 少 计 提 1 万 元 。 编 制 抵 销 分 录 如

29、下 ： 借 ： 管 理 费 用 10000.00 贷 ： 固 定 资 产 10000.00 8、 母 公 司 将 其 账 面 价 值 1300000 元 的 固 定 资 产 以 1200000 元 的 价 格 出 售 给 子 公 司 作 为 管 理 用 的 固 定 资 产 ， 母 公 司 因 该 内 部 固 定 资 产 交 易 发 生 处 置 损 失 100000 元 。 子 公 司 以 1200000 元 作 为 该 项 固 定 资 产 的 成 本 入 账 ， 对 该 项 固 定 资 产 按 5 年 的 使 用 寿 命 采 用 平 均 年 限 法 计 提 折 旧 ， 预 计 净 残 值 为

30、0， 该 项 固 定 资 产 交 易 时 间 为 2010 年 6 月 29 日 ， 交 易 金 额 已 在 当 日 全 部 付 清 。 子 公 司 对 其 实 施 了 6 个 月 的 计 提 折 旧 。 本 项 目 编 制 该 项 交 易 引 起 现 金 流 量 的 抵 销 分 录 。 编 制 财 务 合 并 报 表 时 应 当 将 该 项 交 易 引 起 的 内 部 现 金 流 实 施 抵 销 。 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 购 建 固 定 资 产 、 无 形 资 产 和 其 他 长 期 资 产 支 付 的 现 金 1200000.00 贷 ： 处 置 固 定 资 产 、

31、无 形 资 产 和 其 他 长 期 资 产 收 回 的 现 金 净 额 1200000.00 9、 母 公 司 持 有 子 公 司 应 付 债 券 2000000 元 作 为 持 有 至 到 期 投 资 。 本 项 目 编 制 内 部 债 券 的 抵 销 分 录 。 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 ： 母 公 司 持 有 子 公 司 应 付 债 券 2000000 元 。 编 制 财 务 合 并 报 表 时 应 当 将 持 有 至 到 期 投 资 中 债 券 投 资 与 应 付 债 券 实 施 抵 销 。 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 应 付 债 券 2000000.00

32、 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 2000000.00 10、 子 公 司 向 母 公 司 销 售 商 品 10000000 元 ， 其 销 售 成 本 8000000 元 ， 该 商 品 的 销 售 毛 利 率 为 20%。 母 公 司 购 进 该 商 品 在 本 年 度 全 部 未 实 现 对 外 销 售 而 形 成 期 末 存 货 。 该 笔 销 售 款 子 公 司 已 收 到 。 本 项 目 编 制 内 部 交 易 形 成 的 收 入 的 抵 销 分 录 。 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 ： 子 公 司 向 母 公 司 销 售 商 品 10000000 元 ， 其 销 售

33、 成 本 8000000 元 ， 该 商 品 的 销 售 毛 利 率 为 20 。 母 公 司 购 进 该 商 品 在 本 年 度 全 部 未 实 现 对 外 销 售 而 形 成 期 末 存 货 。 该 笔 销 售 款 母 公 司 已 收 到 。 在 编 制 合 并 报 表 时 按 照 内 部 销 售 予 以 抵 销 ， 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 营 业 收 入 10000000.00 贷 ： 营 业 成 本 10000000.00 11、 子 公 司 向 母 公 司 销 售 商 品 10000000 元 ， 其 销 售 成 本 8000000 元 ， 该 商 品 的 销 售

34、 毛 利 率 为 20%。 母 公 司 购 进 该 商 品 在 本 年 度 全 部 未 实 现 对 外 销 售 而 形 成 期 末 存 货 。 该 笔 销 售 款 子 公 司 已 收 到 。 本 项 目 编 制 内 部 交 易 形 成 的 存 货 的 抵 销 分 录 。 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 ： 子 公 司 向 母 公 司 销 售 商 品 10000000 元 ， 其 销 售 成 本 8000000 元 ， 该 商 品 的 销 售 毛 利 率 为 20 。 母 公 司 购 进 该 商 品 在 本 年 度 全 部 未 实 现 对 外 销 售 而 形 成 期 末 存 货 。 该

35、笔 销 售 款 母 公 司 己 收 到 。 由 于 母 公 司 购 进 该 商 品 在 本 年 度 全 部 未 实 现 对 外 销 售 而 形 成 期 末 存 货 ， 编 制 合 并 报 表 时 对 期 末 存 货 价 值 中 包 含 的 未 实 现 内 部 销 售 损 益 实 施 抵 销 ， 由 于 抵 销 分 录 10 将 内 部 销 售 收 入 用 销 售 成 本 全 额 抵 销 因 此 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 营 业 成 本 2000000.00 贷 ： 存 货 2000000.00 12、 子 公 司 向 母 公 司 销 售 商 品 10000000 元 ， 其

36、销 售 成 本 8000000 元 ， 该 商 品 的 销 售 毛 利 率 为 20%。 母 公 司 购 进 该 商 品 在 本 年 度 全 部 未 实 现 对 外 销 售 而 形 成 期 末 存 货 。 该 笔 销 售 款 子 公 司 已 收 到 。 本 项 目 编 制 内 部 交 易 产 生 现 金 流 量 的 抵 销 分 录 。 编 制 合 并 报 表 时 对 该 项 交 易 引 起 的 内 部 现 金 流 量 抵 销 ， 因 此 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 购 买 商 品 、 接 受 劳 务 支 付 的 现 金 1 0000000.00 贷 ： 销 售 商 品 、 提

37、供 劳 务 收 到 的 现 金 10000000.00 13、 子 公 司 以 3600000 元 的 价 格 将 其 生 产 的 产 品 销 售 给 母 公 司 ， 该 产 品 的 销 售 成 本 为 2700000 元 ， 该 项 内 部 固 定 资 产 交 易 实 现 的 销 售 利 润 为 900000 元 。 母 公 司 购 买 该 产 品 作 为 管 理 用 固 定 资 产 。 母 公 司 对 该 项 固 定 资 产 按 三 年 的 使 用 寿 命 采 用 年 限 平 均 法 计 提 折 旧 ， 预 计 净 残 值 为 0， 该 项 固 定 资 产 交 易 时 间 为 2010 年

38、 1 月 3 日 ， 交 易 金 额 已 在 当 日 全 部 付 清 。 母 公 司 对 该 项 固 定 资 产 实 施 了 11 个 月 的 计 提 折 旧 。 本 项 目 编 制 该 项 固 定 资 产 计 提 的 折 旧 的 抵 销 分 录 。 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 ： 编 制 合 并 报 表 时 对 该 项 固 定 资 产 多 计 提 的 折 旧 实 施 抵 销 。 该 项 固 定 资 产 应 提 折 旧 为 ： 270 万 元 3 =90 万 元 。 而 母 公 司 实 际 计 提 折 旧 为 ： 360 万 元 3 1 2 11 = 110 万 元 。 编 制 抵

39、 销 分 录 如 下 ： 借 ： 固 定 资 产 200000.00 贷 ： 管 理 费 用 200000.00 14、 本 项 目 编 制 内 部 交 易 形 成 的 销 售 的 抵 销 分 录 。 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 ： 编 制 合 并 报 表 时 应 将 该 项 固 定 资 产 相 关 的 销 售 收 入 、 销 售 成 本 以 及 原 价 中 包 含 的 未 实 现 内 部 销 售 损 益 实 施 抵 销 。 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 营 业 收 入 3600000.00 贷 ： 营 业 成 本 2700000.00 固 定 资 产 900000.

40、00 15、 本 项 目 编 制 内 部 交 易 产 生 现 金 流 的 抵 销 分 录 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 ： 编 制 合 并 报 表 时 应 将 该 项 内 部 交 易 引 起 的 现 金 流 实 施 抵 销 。 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 购 建 固 定 资 产 、 无 形 资 产 和 其 他 长 期 资 产 支 付 的 现 金 3600000.00 贷 ： 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 收 到 的 现 金 3600000.00 16、 本 年 度 母 公 司 向 子 公 司 销 售 35000000 元 ， 实 际 收 到 26000000 元

41、 的 银 行 存 款 与 4000000 元 的 商 业 承 兑 汇 票 ， 该 产 品 的 销 售 成 本 为 30000000 元 ， 子 公 司 本 年 度 将 该 产 品 全 部 销 售 ， 其 销 售 收 入 为 50000000 元 ， 销 售 成 本 为 35000000 元 ， 各 自 实 现 的 销 售 收 入 都 在 利 润 表 中 列 示 。 本 项 目 编 制 内 部 应 收 票 据 的 抵 销 分 录 。 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 ： 编 制 合 并 报 表 时 应 对 内 部 应 收 、 应 付 票 据 实 施 抵 销 ， 编 制 抵 销 分 录 如

42、下 ： 借 ： 应 付 票 据 4000000.00 贷 ： 应 收 票 据 4000000.00 17、 本 项 目 编 制 内 部 销 售 收 入 的 抵 销 分 录 。 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 ： 编 制 合 并 报 表 时 应 对 该 项 内 部 交 易 实 现 的 销 售 收 入 实 施 抵 销 ， 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 营 业 收 入 35000000.00 贷 ： 营 业 成 本 35000000.00 18、 本 项 目 编 制 内 部 交 易 产 生 的 现 金 流 抵 销 分 录 。 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 ： 编 制

43、合 并 报 表 时 应 对 该 项 内 部 交 易 引 起 的 现 金 流 实 施 抵 销 ， 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 购 买 商 品 、 接 受 劳 务 支 付 的 现 金 26000000.00 贷 ： 销 售 商 品 、 提 供 劳 务 收 到 的 现 金 26000000.00 19、 子 公 司 在 本 年 度 向 母 公 司 支 付 债 券 利 息 为 200000 元 ， 款 项 已 付 。 假 设 该 债 券 的 票 面 利 率 与 实 际 利 率 相 差 很 少 。 本 项 目 编 制 内 部 债 权 投 资 的 抵 销 分 录 。 根 据 内 部 交 易

44、 资 料 得 知 ： 编 制 合 并 报 表 时 应 将 内 部 债 券 投 资 收 益 与 应 付 债 券 利 息 费 用 实 施 抵 销 ， 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 投 资 收 益 200000.00 贷 ： 财 务 费 用 200000.00 20、 本 项 目 编 制 内 部 利 息 支 付 的 现 金 流 抵 销 分 录 。 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 ： 编 制 合 并 报 表 时 应 将 该 项 内 部 交 易 引 起 的 内 部 现 金 流 实 施 抵 销 ， 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 分 配 股 利 、 利 润 或 偿 付 利

45、 息 所 支 付 的 现 金 200000.00 贷 ： 取 得 投 资 收 益 收 到 的 现 金 200000.00 21、 子 公 司 向 母 公 司 分 派 现 金 股 利 4800000 元 ， 本 项 目 编 制 内 部 分 配 现 金 股 利 的 现 金 流 抵 销 分 录 。 根 据 内 部 交 易 资 料 得 知 ： 子 公 司 向 母 公 司 分 派 现 金 股 利 4800000 报 表 时 应 将 该 项 内 部 交 易 引 起 的 内 部 现 金 流 实 施 抵 销 ， 编 制 抵 销 分 录 如 下 ： 借 ： 分 配 股 利 、 利 润 或 偿 付 利 息 所 支

46、 付 的 现 金 4800000.00 贷 ： 取 得 投 资 收 益 所 收 到 的 现 金 4800000.00 合并报表调整、抵销分录汇总表 编制单位： 广 州 市 达 成 科 技 有 子公司调整项目 借方金额 贷方金额 管理费用 50000.00 固定资产 50000.00 母公司调整项目 长期股权投资 8760000.00 4800000.00 投资收益 4800000.00 7960000.00 资本公积 800000.00 抵销分录 利润表及所有者权益变动表项目 投资收益 8160000.00 资产减值损失 250000.00 营业外支出 100000.00 管理费用 10000

47、.00 200000.00 营业收入 48600000.00 营业成本 2000000.00 47700000.00 财务费用 200000.00 资本公积年初 16000000.00 资本公积本年 1000000.00 盈余公积年初 盈余公积本年 1000000.00 未分配利润年末 2950000.00 2950000.00 未分配利润年初 利润分配提取盈余公积 1000000.00 利润分配对所有者的分配 6000000.00 少数股东损益 1990000.00 资产负债表项目 实收资本 20000000.00 商誉 1200000.00 少数股东权益 8190000.00 应付账款 5

48、000000.00 应收账款 250000.00 5000000.00 预收款项 1000000.00 预付款项 1000000.00 固定资产 300000.00 910000.00 应付债券 2000000.00 持有至到期投资 2000000.00 存货 2000000.00 应付票据 4000000.00 应收票据 4000000.00 长期股权投资 33960000.00 现金流量表项目 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 4800000.00 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 1200000.00 取得投资收益所收到的现金 36000000.00 调整、抵销分录合计

49、 39600000.00 5000000.00 5000000.00 174870000.00 174870000.00 编制合并工作底稿表 一 、 母 公 司 与 子 公 司 的 数 据 抄 录 母 公 司 与 子 公 司 的 个 别 利 润 表 与 所 有 者 权 益 变 动 表 。 二 、 母 公 司 与 子 公 司 的 借 方 与 贷 方 根 据 合 并 报 表 调 整 、 抵 销 分 录 汇 总 表 中 调 整 项 目 填 列 。 三 、 合 计 数 根 据 母 公 司 与 子 公 司 的 报 表 金 额 相 加 与 调 整 项 目 计 算 而 得 ， 具 体 原 则 同 合 并 数 ， 只 是 抵 销 数 据 改 为 调 整 数 据 。 四 、 抵 销 分 录 的 数 据 根 据 合 并 报 表 调 整 、 抵 销 分 录 汇 总 表 的 数 据 填 列 。 五 、 合 并 数 根 据 合 计 数 与 抵 销 数 据 计 算 而 得 ， 具 体 原 则 如 下 ： 1 收 入 、 收 益 类 、 现 金 流 出 类 项 日 ： 合 并 数 合 计 数 抵 销 分 录 借 方 抵