金融企业会计——9财务报告.ppt

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1、第十章 财务报告,本章提要,第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 会计报表附注及财务情况说明书,第一节 财务报告概述,一、财务报告的概念及内容 二、会计报表的分类 三、编制要求,一、 财务报告的概念及内容,财务报告是提供财务信息的一种重要手段。金融企业的财务报告是根据日常会计核算资料，定期编制的总括反映金融企业财务状况.经营成果和现金流量情况的书面文件。 金融企业的财务报告由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书组成,1.会计报表,会计报表是综合反映商业银行某一特定日期的资产、负债、所有者权益状况，以及某一特定时期经营成

2、果和现金流动情况的书面文件。它是银行根据日常的会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，是银行会计核算的最终成果，是财务报告的主体。 包括资产负债表，利润表，现金流量表及所有者权益变动表。,会计报表的分类,静态报表：如资产负债表 （1）按资金运动形态分 动态报表：如利润表 联结报表：如现金流量表 反映经营成果的报表：如利润表 （2）按经济内容分 如资产负债表 反映财务状况的报表 现金流量表 月报 （3）按编表时间分 季报 中期财务报告 半年报 年报,主要会计报表 （4）按主从关系分 附属会计报表 分部报表 （5）按编制单位分 合并报表,2.会计报表附注,会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计

3、报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，它是对会计报表的补充说明，是年度财务报告的重要组成部分。,3.财务情况说明书,财务情况说明书是对银行一定期间业务经营、资金周转和利润实现及分配等情况的综合说明。它简要地提供银行业务经营、财务活动情况，分析总结经营业绩和存在的不足，是财务报告使用者了解和考核银行业务经营和业务活动开展情况的重要资料来源。,三、编制要求,企业编制财务报告时应符合内容完整、数字真实、计算准确、编报及时等基本要求 ： （1）真实可靠 为了保证财务报告所提供的信息真实可靠，数据正确，在编制财务报告前，应对各种会计账簿、表册、财产等进行认真审

4、核和清查，以保证账证相符、账账相符、账实相符。在此基础上，据以编制会计报表，才能做到账表相符、内外账务相符，保证财务报告所提供的信息真实、正确。,（2）全面完整,全面完整的财务报告，一方面要求按规定的项目和内容进行编报，另一方面要求能充分反映银行经营活动的全面情况。因此，各银行编制和报送的财务报告，应当按照规定的格式和内容进行编报。凡是国家要求提供的信息，银行应当按规定的要求编报，不得漏报。在编报的报表中，凡要求填报的指标和项目，不得漏填漏列，任意取舍。,（3）编报及时,财务报告必须及时编报。 月度财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供； 季度财务会计报告应当于季度终了

5、后15天内对外提供；半年度财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月度）对外提供； 年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。 银行的年度财务报告，应经本系统直属领导机构、审计机关、会计事务所审核后，按规定时间向有关方面报出。,第二节 资产负债表,一、资产负债表概述 二、资产负债表的结构 三、资产负债表的编制方法,一、资产负债表概述,1.资产负债表的概念 反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。国外习惯称为“平衡表”或“财务状况表”。 2.资产负债表的性质 静态报表，反映企业某一时点的财务状况。 3.资产

6、负债表的平衡原理 资产负债所有者权益 4.资产负债表的作用 反映企业拥有的经济资源及其分布情况 反映企业的权益结构（负债与所有者权益） 反映企业的变现能力和财务实力,二、资产负债表的结构,流动资产 流动资产合计 非流动资产 非流动资产合计 资产总计,流动负债 流动负债合计 非流动负债 非流动负债合计 所有者权益 所有者权益合计 负债和所有者权益总计,1.资产负债表的格式,2.项目的列示原则及划分,资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 流动资产与非流动资产的划分： 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 主要为交易目

7、的而持有。 预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变现。 在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。,流动负债和非流动负债的划分： 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债： 预计在一个正常营业周期中清偿。 主要为交易目的而持有。 在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。,3.至少应当单独列示的项目,资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 货币资金； 应收及预付款项； 交

8、易性投资； 存货； 持有至到期投资； 长期股权投资； 投资性房地产； 固定资产； 生物资产； 递延所得税资产； 无形资产。,负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 短期借款； 应付及预收款项； 应交税金； 应付职工薪酬； 预计负债； 长期借款； 长期应付款； 应付债券； 递延所得税负债。,所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 实收资本(或股本)； 资本公积； 盈余公积； 未分配利润。,三、资产负债表的编制方法,1.资产负债表的金额栏 资产负债表主体部分的各项目都列有“年初数”和“期末数”两个栏目，是一种比较资产负债表。 “年初数”：即上年末资产负债表“期末数” “期末数”：月末

9、、季末、半年末、年末 通过提供比较数据，目的在于提供企业财务状况变动情况及发展趋势的相关信息。 思考：2006年3月31日的资产负债表与2006年12月31日的资产负债表的金额栏是否相同？,2.资产负债表的数据来源,（1）直接根据总账科目的余额填列 （2）根据几个总账科目的余额计算填列 （3）根据有关明细科目的余额计算填列 （4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 （5）根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列,（1）直接根据总账科目的余额填列,资产： 交易性金融资产、应收股利、应收利息、固定资产清理 负债： 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付

10、利息、其他应付款、专项应付款、递延所得税负债 所有者权益： 实收资本、资本公积、盈余公积等,（2）根据几个总账科目的余额计算填列,货币资金： 库存现金、银行存款、其他货币资金 存货： 材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、生产成本（劳务成本）、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、包装物、低值易耗品、存货跌价准备等 涉及受托代销业务的：将“受托代销商品”与“受托代销商品款”抵销。,（3）根据有关明细科目的余额计算填列,（4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列,主要涉及： 持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用、长期借款、应付债券、长期应付款等 主要是将其中即将在未来一年内

11、到期的部分重新划分认定为流动项目。,（5）根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列,凡是涉及资产减值的项目都应按照此办法填列： 应收账款、应收票据、应收利息、其他应收款、存货、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、投资性房地产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、商誉、递延所得税资产等。 在资产负债表上，均为抵销对应减值准备后的净额列示。,第三节 利润表,一、利润表概述 二、利润表的结构 三、利润表的编制,一、利润表概述,1.利润表的概念 反映企业一定期间经营成果的报表，曾经称为“损益表” 2.利润表的性质 动态报表：反映一定期间的经营成果。 3.利润表

12、的编制基础 传统利润观（收入费用观） 全面收益观（资产负债观） 4.利润表的作用 是企业经营成果分配的重要依据； 是考核企业管理人员的重要依据； 是投资者评价企业营利能力的重要依据。,二、利润表的结构,1.利润表的格式 单步式：全部收入全部费用净利润 多步式：依次分别计算营业利润、利润总额、净利润 2.利润表中费用项目的划分 按照功能分类：营业成本、期间费用 按照性质分类：原材料、人工费用、折旧费用等 主表按照功能分类，在附注中可以按照性质分类进行分类 3.利润表的格式 4.发展趋势：综合收益表（美国准则） 净利润直接计入所有者权益的利得和损失,三、利润表的编制,大部分项目可根据对应的损益类科

13、目发生额填列 营业税金及附加、期间费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用 营业收入 主营业务收入其他业务收入 营业成本 主营业务成本其他业务成本 每股收益 基本每股收益属于普通股的净利润发行在外普通股加权平均数 稀释每股收益：调整上述两个项目后计算,第四节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表概述 二、所有者权益变动表的结构 三、所有者权益变动表的编制,一、所有者权益变动表概述,概念： 是反映企业构成所有者权益的各个组成部分在一定期间内增减变动情况的报表。（只有年报提供） 性质 动态报表，反映一定期间内所有者权益变动情况。 编制的基础 综合损益观、

14、资本保全为前提 作用和意义 架起了资产负债表年初数与期末数的桥梁。 有利于信息使用者详细了结所有者权益的变动情况，比利润分配表的信息更全面。,二、所有者权益变动表的结构,主要内容可以分为四个部分： 当期损益 直接计入所有者权益的利得和损失 与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动 所有者权益项目的内部结构变化 从时间上来看 涉及本年和上年数据，是一张比较会计报表。 格式 棋盘式结构,三、所有者权益变动表的编制,1.上年年末余额 本年金额：可以根据去年报表取得 上年金额：可以根据前年报表取得 2.会计政策变更、前期差错更正的影响数 本年金额：本年年初因政策变更或差错更正而调整期初

15、留存收益的金额 上年金额：可以根据去年报表取得 3.本年年初金额 本年金额：上年年末余额会计政策变更前期差错更正 上年金额：可以根据去年报表取得,4.净利润 本年金额：来自于利润表，表现在“未分配利润”项目的增减 5.直接计入所有者权益的利得和损失 来自于“资本公积”科目的相关明细科目，具体有四项；表现为“资本公积”项目的增减 6.上述（一）和（二）小计 相加即可。注意：这正式综合收益观的体现，即反映除使用者投入和向投资者分配利润以外的权益变动，即综合收益。 具有前瞻性，为将来过渡到综合收益表打基础。,7.所有者投入和减少资本（业务少） 根据当期实收资本和资本公积等的变化分析填列 8.利润分配

16、 根据利润分配科目所属的“提取盈余公积”、“应付股利”明细科目的发生额填列 9.所有者权益内部结转 根据实收资本、资本公积、盈余公积科目的变化分析填列 10.本年年末余额 按照报表项目依次纵向计算得出，并与资产负债表存在数据勾稽关系。,第五节 现金流量表,一、现金流量表概述 二、现金流量表的编制基础 三、现金流量的分类 四、现金流量表的构成 五、现金流量表的计算方法 六、实际工作中的编制方法,一、现金流量表概述,概念 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 性质 动态报表，反映企业一定期间的现金流量。 作用 是评估企业创造现金流量的重要依据； 是评价企业利润质量的重要依据

17、； 是分析企业偿债能力和支付报酬能力的重要依据； 是分析企业现金来源和现金去向的直接依据。,二、现金流量表的编制基础,现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的反映企业财务状况变动的报表。 现金及现金等价物包括： 库存现金 可以随时动用的银行存款 其他货币资金 现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 现金流量表的编制基础一经确定，不得随意变更。,三、现金流量的分类,按照产生现金流量的性质，将企业的现金流量划分为三类： 经营活动现金流量：是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量； 投资活动现金流量：是指企业长期资产的购建和

18、不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动产生的现金流量； 筹资活动现金流量：是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动产生的现金流量。 对于日常活动之外，不经常发生的特殊项目产生的现金流量在上述项目中单独列示。,四、现金流量表的构成,正表 1.经营活动产生的现金流量（流入流出净流量） 2.投资活动产生的现金流量（流入流出净流量） 3.筹资活动产生的现金流量（流入流出净流量） 汇率变动对现金及现金等价物的影响 4.现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 期末现金及现金等价物余额 附注 5.将净利润调节为经营活动现金流量的信息 6.不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来

19、可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动 7.现金及现金等价物的净变动情况,1.经营活动产生的现金流量,经营活动现金流入 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金,2.投资活动产生的现金流量,投资活动现金流入 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

20、 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金,3.筹资活动产生的现金流量,筹资活动现金流入 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金,4.现金及现金等价物净增加额,现金及现金等价物的净增加额的计算： 经营活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量净额 现金及现金等价物的净增加额 在数据的勾稽关系上，正表部分的该项目应该等于附注中第三项现金及现金等价物净变动情况。,5.将净利润调节为经营活动现

21、金流量的信息,净利润 加: 资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 （收益以“-”号填列） 固定资产报废损失（收益以“-”号填列） 公允价值变动损失（收益以“-”号填列） 财务费用（收益以“-”号填列） 投资损失（收益以“-”号填列）,6.将净利润调节为经营活动现金流量的信息,递延所得税资产减少（增加以“-”号填列） 递延所得税负债增加（减少以“-”号填列） 存货的减少（增加以“-”号填列） 经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列） 经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列） 其他 经营活动产生的现金流量净额,7.不涉及现金收支

22、的重大投资和筹资活动,不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 这些活动虽然不影响当期的现金流量，但可能会对以后期间的现金流量产生重大影响。提供这些信息的目的在于便于信息使用者对企业的未来现金流量做出预测。,8.现金及现金等价物的净变动情况,现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额 根据资产负债表以及相关资料可以计算得出。,五、现金流量表的计算方法,直接法 1.经营活动现金流量 2.投资活动现金流量 3.筹资活动现金流量 间接法 4.将净利润调节为经营活动净现金流量,(

23、1).直接法,直接法是银行根据当期有关现金流量的会计事项，对经营活动的现金流入与流出，逐项进行确认，以反映经营活动产生的现金流量。,1.经营活动现金流量,就银行来说，经营活动产生的现金流量包括两大类： 其一是与经营损益有关的现金流量，如利息收入、手续费收入、其他营业收入等收到的现金，利息支出、手续费支出、营业支出、其他营业支出等付出的现金；,由于损益项目是按权责发生制原则确认的，而现金流量表中的流量则是以收付实现制为标准的，这就需要进行调整。,其二是在业务活动中发生的与损益无关的现金流量，如吸收存款、收回贷款、拆入资金等流入的现金， 提出存款、发放贷款，拆出资金等流出现金。,这属于金融企业的经

24、营范畴，其现金流量是随经营业务的发生而产生的，因此在编制现金流量表时，这部分现金流量只是根据各项业务的发生及增减变动填列即可,在采用直接法编制现金流量表时，应将当期损益表中每一个对现金流量有影响的收入和支出项目进行反映，而不考虑其他非现金性收入和非现金支出。例如，对利息收入中的现金收入部分予以反映，而对应收利息不作考虑；再如对进行股权投资的权益收入、固定资产的折旧费用等也都不予反映。,直接法的主要特点是对银行经营活动中的具体项目的现金流入量进行详细的列报，所以这种列报方式的优点就是直观，经营活动中各种途径取得的现金和各种用途流出的现金在按照直接法编制的现金流量表上一目了然，便于报表使用者了解企

25、业在经营活动过程中的现金进出情况，有助于对企业未来的现金流量作出估计。因此，直接法是现金流量表编制的主要方法。,（2）间接法,间接法是银行以损益表上的本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等有关项目的增减变动，将权责发生制下的收益转换为现金收付实现制下的收益。 间接法是用于编制“经营活动所产生的现金流量”的方法。在我国的现金流量表（包括银行现金流量表）中，以间接法编制的“经营活动产生的现金流量”被列为副表和补充资料。,间接法的基本原理是：银行由于经营活动而产生的与经营损益有关的现金流量与净利润有着非常密切的联系，其现金流入主要是营业收入现金，而现金流出主要是营业

26、支出（包括各种营业费用）、营业税金、所得税等，这与银行净利润的形成非常类似。但是，经营活动产生的与经营损益有关的现金流量并不等于净利润，这是因为二者的计算基础不同，净利润的计算是以权责发生制为基础的，只要发生了收款的权利或付款的义务，就作为收入或费用，并以此计算利润；而经营活动与经营损益有关的现金流量的计算，则是以收付实现制为基础，无论收入或费用，均要以收到或者付出现金为准。这样，二者必然出现差额，而间接就是要根据差额形成的不同原因对其分别进行调整，将净利润调节为经营活动与经营损益有关的现金流量。,在银行的经营活动现金流量中，除上述与经营损益有关现金流量，还有一部分是在其业务活动中发生的与损益

27、无关的现金流量，只有将这一部分现金流量加减上去后，间接法才能完成将净利润调节为经营活动中产生的现金流量。这样的调整，便于报表的使用者分析理解银行账面利润与现金支付能力之间的差别。当然，间接法的编制结果应与按直接法编制的“经营活动产生的现金流量净额”的数字相等。,间接法对于净利润的调整项目按其性质可划分为四大类：,（1）不影响现金的收入和费用,所谓不影响现金的收入和费用，即为实现没有支付现金的费用和实际没有收到的现金收益。这一类项目的共同特点是：他们都是增减利益的因素，但它们的发生并未涉及现金的增减。其调整的方法是：凡不影响现金的收益，将其从净利润中扣减；凡不影响现金的费用、损失，则将其加回净利

28、润中去， 这类项目有：计提的（呆坏）账准备或转销的呆（坏）账，固定资产折旧，长期待摊费用，无形资产摊销，待摊费用的增减，预提费用的增减，处置固定资产、无形资产和其它长期资产的损益，固定资产报废损失，递延税款的借、贷等。,（2）从净利润中剔除非经营活动损益,所谓非经营活动损益，实际就是属于投资活动、筹资活动范畴的损失（费用）和收益。这些项目（筹资利息和投资损益等）都是构成当期净利润的因素，但由于间接法最后的调整结果是经营活动产生的现金流量净额，因此，需要将上述非经营活动的损益予以剔除。其剔除的方法是：凡不属于经营活动范畴的收益，要从净利润中扣除；凡不属于经营活动范畴的费用、损失，则加回净利润中去

29、。,（3）经营业务中发生的与损益无关的现金流量,银行的经营对象就是货币，因此，在其业务经营过程中会发生许多现金的流入或流出，而它们对利润的构成和增减是没有什么关系的。所谓经营业务中发生的与损益无关的现金流量就是指这些。由于它们产生的现金流量属于经营活动范畴，而这些现金流量又与利润无关，因此，这部分现金流量要加列上去。具体加列的方法非常简单：即产生的现金流入加入净利润中；产生的现金流出则在净利润的基础上再予以扣减。 这类项目有：贷款的增减，存款的增减，存款准备金的增减，贴现的增减，进出口押汇的增减，拆借款项的增减等。,（4）对于非现金流动资产及经营性流动负债的调整,除了上述需调整的项目外，还有一

30、些项目需要调整，这就是其他非现金及现金等价物流动资产和经营性流动负债。非现金流动资产和经营性流动负债的变化对利润并无影响，但这些变化大多要涉及到现金，因此，在将净利润调节为经营活动现金流量净额时，必须要考虑到非现金流动资产和经营性流动负债的变化情况，并根据其变化后对于现金产生的影响分别进行调整。这类项目有：经营性应收项目的增减、经营性应付项目的增减及其他等。,六、实际工作中的编制方法,1.工作底稿法 2.“T”型账户法 3.多栏式现金日记账法,第六节 附注,一、附注的概念和作用 二、附注的主要内容 三、附注的编制原则和方法,一、附注的概念和作用,附注的概念： 附注是对在资产负债表、利润表、现金

31、流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 附注的作用： 1.附注是对财务报表内容的补充和解释； 2.附注可以增加企业会计信息的披露量； 3.附注可以帮助信息使用者更好地理解和利用企业的财务会计报表；,二、附注的主要内容,共包括九个方面的信息： 企业基本情况 财务报表编制基础 遵循企业会计准则的声明 重要会计政策和会计估计 会计政策和会计估计变更及差错更正的说明 报表重要项目的说明423项（现金流量表） 或有事项 资产负债表日后事项 关联方关系及其交易,三、附注的编制原则和方法,原则： 不得与正表的数据或事实相矛盾或抵触； 不得作为对报表的修正或更改； 与正表的数据来源应当一致； 同样遵循会计信息质量的相关要求； 不能做没有依据或依据不充分的分析、推断或评价 方法： 文字描述或阐释； 用数据或表格对报表进行进一步的解释或补充； 可以使用货币以外的计量单位。,