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1、第十六章 成本报表与成本分析,2019/7/14,2,本章内容,1,成本分析,2,成本报表的编制,2019/7/14,3,学习目的与要求 本章介绍成本报表的编制和成本分析的方法。通过本章的学习，要求了解成本报表的含义、内容和作用，掌握各种成本报表的基本指标和编制方法，了解成本分析的概念、内容、作用、原则和影响成本变动的因素，掌握全部商品产品成本计划完成情况分析，可比产品成本计划降低指标完成情况分析和主要产品单位成本分析等方法。,2019/7/14,4,重点和难点 本章的重点与难点内容是：商品产品成本表的编制、全部商品产品成本计划完成情况分析、可比产品成本计划降低指标完成情况分析、主要产品单位成
2、本分析。本章难点是可比产品成本计划降低指标完成情况分析。,2019/7/14,5,第一节 成本报表的编制,一. 成本报表的含义与内容 1. 含义 成本报表是指根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业一定时期成本构成及其变动情况的会计报表。 从商业秘密上考虑，现行制度规定成本报表不对外保送，国家不对成本报表作统一规定，成本报表是企业内部报表。,2019/7/14,6,2. 内容 一般包括全部商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表和期间费用明细表及其他报表（如责任成本报表）。 成本报表按编报时间分为月报、季报和年报。 3. 编制成本报表的作用 可以为成本分析和考核成本计划执行情况及成本
3、预测、决策和新的成本计划编制提供资料。,2019/7/14,7,二、全部商品产品成本报表的编制 1. 全部商品产品成本报表是反映企业在一定时期（月份、年度）内生产的全部商品产品的总成本，以及各种主要商品产品总成本和单位成本的报表。 该表的一般格式见P534（表16-1） 2. 该表的指标 主要部分指标有：分可比产品与不可比产品反映的实际产量、单位成本（4种单位成本）、本月总成本和本年累计总成本。 补充资料部分的指标有：可比产品成本降低额和降低率指标（实际和计划）及计划产量。,2019/7/14,8,3. 商品产品 包括已经验收入库的产成品、已对外销售半成品和已经完成的工业性作业（服务）。 该表
4、根据有关资料填列。 补充资料中的两项指标的计算公式为：,（1）,实际可比产品成本降低额,=,上年平均单位成本,本年平均单位成本,）,本年实际产量,（2）,实际可比产品成本降低率,=,实际可比产品成本降低额 本年实际产量上年平均单位成本,例：,（1）,实际可比产品成本降低额,=,51960 48900 = 3060,（2）,实际可比产品成本降低率,=,3060 51960,100% = 5.89%,（,正数为降低、负数为上升,2019/7/14,9,三、主要产品单位成本表的编制 1. 主要产品单位成本表是反映一定时期（月份、季度和年度）内生产的各种主要产品单位成本构成情况和各项主要经济指标的成本
5、报表。 该表的格式见P536 2. 该表由主表和补充资料两部分构成。 主要部分有历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际平均单位成本指标等。补充资料部分有主要经济技术指标。 3. 编制说明： （见P536 537）,2019/7/14,10,四、费用明细表的编制 制造费用明细表和期间费用明细表按月编制，根据有关账户明细记录填列有关的明细项目。,2019/7/14,11,第二节 成本分析,一、成本分析的概念、内容、作用和原则 1. 成本分析的概念 成本分析是以本期成本核算资料为基础，结合计划成本、上年同期实际成本和历史先进成本等资料，揭示成本变化情况及原因的过程。（P537）
6、 2. 成本分析的内容 包括商品产品总成本分析、可比产品成本计划降低指标完成情况分析、产品单位成本分析、费用分析和成本效益分析。,2019/7/14,12,3. 成本分析的作用 通过成本分析，可以揭示成本变动原因，明确成本发生变化的责任，有助于挖掘企业内部降低成本的潜力。 4. 成本分析的原则 （1）以实际成本资料为基础。 （2）以国家相关法律法规、政策和规定为法规依据。 （3）定量分析与定性分析相结合。 （4）全面分析与重点分析相结合。 （5）坚持正确和辨证的分析方法。,2019/7/14,13,二、影响成本变动的基本因素 （一）内部因素 （1）原材料、燃料及动力的消耗情况。 （2）生产技术
7、状况。 （3）生产工人的素质和工资水平。 （4）劳动生产率水平。 （5）生产设备技术状况及利用情况。 （6）经营管理水平。 （7）企业规模等。 （二）外部因素 （1）生产资料市场价格变动。 （2）国家产业政策的变化（产业结构的调整）。 （3）市场需求的变动。 （4）财政、税收和金融政策的变化。 （5）产品的更新换代等。,2019/7/14,14,三、全部商品产品成本计划完成情况分析 （全部商品产品成本表分析之一） 全部商品产品成本分析的概念。 亦称产品总成本分析。 全部商品产品成本计划完成情况的分析，是指通过本期实际总成本与计划总成本的比较，确定成本升降额和升降率，查明造成成本升降的原因。 另
8、外，总成本分析还可进行本期实际成本与上期实际成本、历史先进成本的比较分析。,2019/7/14,15,分析的内容 （1）全部商品产品成本的总体计划完成情况分析； （2）分产品成本计划完成情况分析。 分析的时间和依据 一般在月末、季末和年末进行，依据是全部商品产品成本表和计划及其他有关资料。（P534 535）,2019/7/14,16,（一）总体分析 亦称一般分析，是通过全部商品产品实际总成本与计划总成本的比较，确定成本升降额和升降率，查明造成成本升降差异的原因。 分析时采用的计算公式和计算：,1.,计划总成本（调整后）,=,（,实际产量,计划单位成本,）,= 85900,2.,实际总成本,=
9、,（,实际产量,实际单位成本,）,= 84982,3.,成本升降额 = 计划总成本实际总成本 = 8590084982 = 918,成 本升降率,=,成本升降额 计划总成本,=,918 85900,= 1.07%,100%,2019/7/14,17, 从总体上看，全部商品产品成本计划已经完成，且有降低，降低额为918元，降低率为1.07%，说明成本计划完成情况较好。 （二）分产品分析 1. 可比产品成本升降额和升降率 甲：升降额 = 1800017820 = 180 升降率 =,180 18000,100% = 1%,乙：,升降额 = 3150031080 = 420,升降率 =,420 31
10、500,100% = 1.33%,2019/7/14,18,2. 不可比产品成本升降额和升降率 丙：升降额 = 2000019600 = 400,400 20000,100% = 2%,丁：,升降额 = 1640016482 = 82,升降率 =,82 16400,100% = 0.5%, 另外，还可进行各成本项目成本计划完成情况的分析。, 对没有完成成本计划的丁产品应作进一步的因素分析，查找原因。,升降率 =,2019/7/14,19,四、可比产品成本计划降低指标完成情况分析 （全部商品产品成本表分析之二） 在年末分析时，将实际成本降低指标与计划成本降低指标进行比较，采用因素分析法分析计划完
11、成情况。 分析时，首先确定总差异，再对影响计划完成情况进行因素分析。影响的主要因素有产品产量、产品品种结构和产品单位成本。,2019/7/14,20,1. 总差异的确定P534资料,（1）,计 划降低额,=,计划产量,上年实际平均单位成本,本年计划单位成本,=,（150102 + 40080）（150100+40075）,= 4730045000 = 2300,计 划降低率,=,计划降低额 计划产量上年实际平均单位成本,=,2300 47300,100% = 4.86%,计划产量,2019/7/14,21,（2）,实 际降低额,=,实际产量,上年实际平均单位成本,本年实际平均单位成本,=,（1
12、80102 + 42080）（18099 + 42074）,= 5186048900 = 3060,实 际降低率,=,实际降低额 （实际产量上年实际平均单位成本）,=,3060 51960,100% = 5.89%,实际产量,2019/7/14,22,（3）降低额总差异 = 3060 2300 = 760 降低率总差异 = 5.89% 4.86% = 1.03% 从计算结果看，可比产品成本计划降低指标完成情况较好。对计划降低指标进行因素分析。 2. 因素分析 （1）产品产量变动的影响,计 划降低额,=,计划产量,（,计划降低率,上年实际平均单位成本,）,降低额,=,（,实际产量,上年实际平均单
13、位成本,）,计 划降低率,降低额差异,= 降低额计划降低额,2019/7/14,23, 单纯产量因素变动，只影响成本降低额，不影响成本降低率。证明如下：,某产品品种 结 构,=,该产品产量 各种产品产量之和（总产量）,计划产量,上年实际平均单位成本,计划成本降 低率,=,（计划产量上年实际平均单位成本）,计划产量,本年计划单位成本,某产品产量 = 总产量 该产品品种结构,2019/7/14,24,计 划总产量,=,本年计划单位成本,1,计划品种结构,计 划总产量,计划品种结构,上年实际平均单位成本,=,本年计划单位成本,1,计划品种结构,计划品种结构,上年实际平均单位成本,2019/7/14,
14、25,2019/7/14,26,单纯产量变动对 成本降低率的影响,=,实际成本 降低率,计划成本 降低率,=,本年计划单位成本,1,实际品种结构,实际品种结构,上年实际平均单位成本,本年计划单位成本,1,计划品种结构,计划品种结构,上年实际平均单位成本,（,）,）,（,=,本年计划单位成本,实际品种结构,实际品种结构,上年实际平均单位成本,本年计划单位成本,计划品种结构,计划品种结构,上年实际平均单位成本, 因为品种结构不变，即实际品种结构等于计划品种结 构；单位成本不变，上列计算结果为零。,2019/7/14,27,（2）品种结构变动的影响,降低额 = 实际产量（,本年计划单位成本,上年实际
15、平均单位成本,）,降低额差异 = 降低额降低额,降低率 =,降低额 （实际产量上年实际平均单位成本）,降低率差异 = 降低率计划降低率,2019/7/14,28,（3）单位产品变动的影响,降低额 = （,上年实际平均单位成本,本年实际平均单位成本,）,降低额差异 = 降低额 降低额,降低率 =,降低额 （实际产量上年实际平均单位成本）,降低率差异 = 降低率 降低率,实际 产量,成本降低额总差异 = 降低额差异 + + ,成本降低率总差异 = 降低率差异 + ,2019/7/14,29,例：,可比产品成本资料,2019/7/14,30,（1）产量变动的影响 计划降低额=(150102+4008
16、0)4.86% = 2300 降低额 = (180102 + 420 80) 4.86% = 51960 4.86% = 2525,降低额差异 = 2525 2300 = 225,（2）品种结构变动的影响,降低额 = 180 (102100) + 420 (80 75),= 2460,降低额差异 = 2460 2525 = 65,2019/7/14,31,降低率 =,2460 51960,= 4.73%,降低率差异 = 4.73%4.86% = 0.13%,（3）单位成本变动的影响,降低额 = 180 ( 10299) + 420 (80 74),= 3060,降低额差异 = 30602460
17、 = 600,降低率 =,3060 51960,= 5.89%,降低率差异 = 5.89%4.73% = 1.16%,成本降低额总差异 = 225 65 + 600 = 760,成本降低率总差异 = 0.13% + 1.16% = 1.03%,2019/7/14,32, 总的来看，品种结构变动使成本超支65元、上升1.03%，而产量和单位成本变动使成本下降825（225+600）元。 因素分析法的计算过程较为复杂，可采用在这一方法基础上形成的“余额倒推法”（顺序相反）。,2019/7/14,33, 余额倒推法： （1）单位成本变动的影响,降低额差异 =计划总成本（实际产量） 实际总成本,降低率
18、差异 = 降低额差异 上年总成本（实际产量）,（2）品种结构变动的影响,降低率差异 = 降低率总差异降低率差异,降低额差异 = 上年总成本降低率差异,（3）产量变动的影响,降低额差异 = 降低额总差异降低额差异和, 单纯产量变动对降低率没有影响。,2019/7/14,34,例：,可比产品成本资料,降低额总差异 = 3060 2300 = 760 降低率总差异 = 5.89% 4.86% = 1.03% 从计算结果看，可比产品成本计划降低指标完成情况较好。对计划 降低指标进行因素分析。,2019/7/14,35,2019/7/14,36,五、主要产品单位成本分析 包括一般分析和按成本项目分析。
19、（一）一般分析 本期实际单位成本与计划单位成本、上期成本或历史先进单位成本等进行比较，确定成本计划的执行情况、成本变动趋势和与先进成本的差距，查明原因。 编制产品单位成本分析表（见P548）。,2019/7/14,37,（二）成本项目分析 采用差额计算法： 1. 直接材料成本=材料单耗材料单价 2. 直接人工成本=单位产品工时小时工资率 （计时工资制）,生产工人工资总额 产品产量,直接人工成本=,（计件工资制）,3. 制造费用成本 = 单位产品工时小时费用率,单位变动成本 = 单位产品工时小时变动性制造费用率,单位固定成本 =,固定成本总额 产品产量,2019/7/14,38,PPT制作：许亚湖,