村集体经济组织会计.ppt

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1、村集体经济组织会计,基层财政干部培训,第一章 村集体经济组织会计工作的组织与管理 第二章 村集体经济组织的会计基础知识 第三章 村集体经济组织一般业务会计处理 第四章 村集体经济组织特殊业务处理（一） 第五章 村集体经济组织特殊业务处理（二）,目 录,第四章 村集体经济组织特殊业务处理(一),第一节 工业品生产加工型村集体经济组织会计业务处理 第二节 承包租赁型村集体经济组织会计业务处理 第三节 对外投资型村集体经济组织会计业务处理,第一节 工业品生产加工型村集体经济组织会计业务处理,一、筹集资金业务核算,二、生产准备业务核算,三、生产过程业务核算,四、销售过程业务核算,一、筹集资金业务核算,

2、（一）投资者投入资本,1.账户的设置“资本”账户,来源于五个方面:投资者投入资本、借入资金、财政拨款、一事一议资金和其他收入,投资者:村集体经济组织本身、外单位和个人、村集体经济组织所属单位以及农户等,核算内容：村集体经济组织实际收到的投入资本； 账户类别：所有者权益类账户 账户的运用：贷方登记资本的增加，借方登记资本的减少，余额在贷方，表示期末资本的 实有数额； 明细账户：按投资者名称设置明细；,业务举例： 例4-1：6月1日，南港村集体经济组织收到红星企业投入的全新机器设备一台，计价20000元，红星企业拥有的资本金额为20000元。 借：固定资产 20000 贷：资本红星企业 20000

3、 例4-2：6月5日，南港村集体经济组织收到农户张乐投入的现金3000元。 借：现金 3000 贷：资本张乐 3000,一、筹集资金业务核算,（二）借入款项,1.账户的设置,（1）“短期借款”账户 核算内容：村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以下 （含一年）的各种借款； 账户类别：负债类账户 账户的运用：贷方登记短期借款的增加，借方登记短期借款的减少，余额在贷方，表 示期末尚未归还的短期借款的本金； 明细账户：按借款单位或个人名称设置明细账户，如信用社；,（2）“长期借款及应付款”账户 核算内容：村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上 的各种

4、借款； 账户类别：负债类账户 账户的运用：贷方登记长期借款及应付款的增加，借方登记长期借款及应付款的减少， 余额在贷方，表示期末尚未归还的长期借款及各种应付款的实有数额； 明细账户：按借款单位或个人名称设置明细账户，如信用社；,一、筹集资金业务核算,（二）借入款项,2.业务举例： 例4-3：6月1日，南港村集体经济组织向农村信用社借入一笔期限为6个月的借款100000元。 借：银行存款 100000 贷：短期借款农村信用社 100000 例4-4：11月30日，南港村集体经济组织偿还农村信用社短期借款本金100000元。 借：短期借款农村信用社 100000 贷：银行存款 100000,一、筹

5、集资金业务核算,（三）财政补贴与生产加工相关的财政补贴,1.账户的设置“专项应付款”、“公积公益金”账户,2.业务举例： 例4-5：南港村工厂收到农业综合开发办拨来的粉条加工项目补贴款100000元，已存入银行，假设该款项今后不需归还。 借：银行存款 20000 贷：专项应付款粉条加工 20000 例4-6：承上例，南港村工厂用上述财政拨款及自有款项购买了机器设备一台，价值200000元。 （1）购买设备 借：固定资产 200000 贷：银行存款 200000 （2）结转专项应付款 借：专项应付款 100000 贷：公积公益金财政补贴 100000,二、生产准备业务核算,南港村生产业务流程简介

6、：,（一）构建固定资产,1.账户的设置“在建工程”、“固定资产”账户,2.业务举例： 例4-7：南港村工厂购入不需要安装的机器设备一台，发票价格100000元，支付包装费6000元，运输费4000元，以银行存款付讫。 借：固定资产 110000 贷：银行存款 110000 例4-8：南港村工厂从山西天天机械厂购入需要安装的粉丝生产线一条，发票价格900000元，支付运输费10000元，安装费50000元，合同略，款项尚未支付。 （1）购买设备 借：在建工程 900000 贷：应付款天天机械厂 900000 （2）设备运输费 借：在建工程 红薯粉生产线 10000 贷：应付款 天天机械厂 100

7、00,二、生产准备业务核算,（一）构建固定资产,例4-8：南港村工厂从山西天天机械厂购入需要安装的粉丝生产线一条，发票价格900000元，支付运输费10000元，安装费50000元，合同略，款项尚未支付。 （3）设备的安装费用 借：在建工程 50000 贷：应付款天天机械厂 50000 （4）设备安装完毕交付使用 借：固定资产红薯粉生产线 960000 贷：在建工程 红薯粉生产线 960000,二、生产准备业务核算,（二）收购加工材料,村集体经济组织的主要加工材料一般为收购当地生产的农副产品。南港村属工厂就以收购当地所产的红薯和土豆作为主要材料,1.账户的设置“库存物资”、“内部往来”、“应付

8、款”账户 库存物资又称为存货，是指在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程，或者将在生产或提供劳务的过程中即将消耗的材料、物料、产品等。具体包括原材料、农用材料、燃料、机械零部件、低值易耗品、在产品等。其中原材料又包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、其他农用材料等,（1）“库存物资”账户 核算内容：核算村集体经济组织库存的各种原材料、农用材料、农产品、工业产品等物资； 账户类别：资产类账户 账户的运用：借方登记入库库存物资的金额，贷方登记出库物资的金额，余额在借方，表 示库存物资的实际成本； 明细账户：按库存物资的品名设置明细账户，如玉米种子、果树农药等；,例4-9：南港村

9、工厂根据收购合同在年内向村民收购红薯360万公斤，每公斤0.4元，村集体经济组织先支付收购款1440000元的90%，其余款项按合同规定于购入种苗时付清。另用现金支付挑选整理费36000元，红薯已验收入库 （1）计算库存物资红薯的成本=1440000+36000=1476000(元） （2）会计分录： 借：库存物资红薯 1476000 贷：现金 1332000 内部往来种植户 144000 （3）村民订购种苗时支付剩余的10%时： 借：内部往来种植户 144000 贷：现金 144000 本批购入的红薯的单位成本=1476000/3600000=0.41（元） 例4-10：南港村工厂购入了非本

10、村村民的红薯5000公斤，共计2000元，尚未支付款项。 借：库存物资红薯 2000 贷：应付款XX 2000 注意：工业品生产加工类型的村集体经济组织按照国家税法的规定应交纳增值税。,增值税,我们把加工类型的村集体经济组织分为：一般纳税人和小规模纳税人两类，一般纳税人购入农产品作为原料时应将收购价的13作为进项税额进行核算，留待以后销售加工产品时用销项税额扣除进项税额后计算应交增值税，这样其计入“库存物资”的成本就是收购价的87%;如果为小规模纳税人，则采用简易征收法，在收购农副产品时不扣进项税额，而是在销售时直接按照销售额的3计算应交增值税。为简化核算，同时也为更加切合农村经济的实际，我们

11、假设南港村工厂为小规模纳税人，在销售发生时一次计算交纳应交增值税。,三、生产过程业务核算,（一）成本计算的程序,1.确定成本计算对象；就是确定需要核算成本的某产品或某劳务。 2.确定成本计算期；就是确定多长时间计算一次成本。 3.明确成本项目；成本项目是指其在生产农产品、工业产品和对外提供劳务 过程中发生的各种耗费，成本项目一般包括直接材料、直接人工、间接费用。 4.正确划分成本开支范围；凡是有专门资金来源的开支，如公积公益金等开 支，不能计入产品成本；凡是不符合财务制度规定的不合理不合法的开支， 也不允许计入产品成本，正确划分成本开支范围应遵循“谁受益、谁承担”的 原则，属于为了生产产品或提

12、供劳务所发生的费用必须计入产品成本或劳务 成本，属于期间费用的应计入当期损益。 5.要选择合理的简便易行的费用和用工的分摊方法；间接费用一定要按照分 摊合理、切合实际和简便易行的原则，选择适当的分摊标准在有关产品之间 进行分摊。 6.正确计算产成品和在产品的成本。村集体经济组织生产的产品，在成本结 算期末，可能存在着在产品，因此需要将成本费用在产成品和在产品之间进 行分配，以计算入库产品的总成本和单位成本。,业务举例： 材料费用的核算 例4-11：南港村工厂本月共发出红薯900000公斤用于加工宽粉条，发出红薯600000公斤用于加工细粉条，红薯为本月统一收购，由于与农民签订了采购合同，这批红

13、薯的价格为统一收购价0.4元。 宽粉条的成本=9000000.4=360000（元） 细粉条的成本=6000000.4=240000（元） 借：生产成本宽粉 360000 细粉 240000 贷：库存物资红薯 600000,（二）设置的账户”生产成本“账户 核算内容：核算村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动发生 的各项生产费用和劳务成本； 账户类别：成本费用类账户 账户的运用：借方登记发生的各项生产费用和劳务成本，贷方登记完工入 库的产品成本，余额在借方，反映尚未完工的产品成本; 明细账户：按生产费用和劳务成本的种类设置明细科目，进行明细核算；,间接费用的分配车间为生产多种产品共同发

14、生的费用 主要包括车间的固定资产折旧费、水电费等 常用的分配标准有：生产工人的工时、生产工人的工资、机器工时、有关消耗定额等 分配的过程： 间接费用分配率=待分配的间接费用总额分配的标准之和 某产品应负担的间接费用=该产品的分配标准间接费用的分配率,业务举例： 人工费用的核算 例4-12：南港村工厂月末分配本月人工费用，本月发生工人工资100000元，其中生产宽粉工人的工资为60000元，细粉工人的工资为40000元。本月发生车间管理人员工资10000元，行政管理部门人员工资20000元，车间管理人员工资按生产工人工资比例在宽粉和细粉之间进行分配。 车间管理人员工资的分配率=100001000

15、00=0.1 车间管理人员工资应计入宽粉条的成本=600000.1=6000（元） 车间管理人员工资应计入细粉条的成本=400000.1=4000（元） 应计入宽粉成本的人工费用=60000+6000=66000（元） 应计入细粉成本的人工费用=40000+4000=44000（元） 借：生产成本宽粉 66000 细粉 44000 管理费用 20000 贷：应付工资 130000,业务举例： 间接费用的核算 例4-13：南港村工厂2010年6月份生产了宽粉、细粉两种产品。有关资料如下：本月行政管理部门发生水电费2500元，车间发生水电费等间接费用30000元，宽粉生产工人工资为60000元，细

16、粉生产工人工资为40000元。以生产工人工资为间接费用的分配标准。 （1）间接费用分配率=30000（60000+40000）=0.3 分配给宽粉的间接费用=600000.3=18000（元） 分配给细粉的间接费用=400000.3=12000（元） 借：生产成本宽粉 18000 细粉 12000 管理费用 2500 贷：银行存款 32500,产品成本的计算与结转 通过上述的计算与记账，我们已将产品加工过程中所发生的所有生产费用，包括直接费用和间接费用都已计入了“生产成本”账户,完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用-期末在产品成本 假设期末没有在产品，则： 完工产品成本=期初在产品成本

17、+本期的生产费用,业务举例： 例4-14：南港村工厂2010年6月共生产宽粉360000公斤，细粉240000公斤，全部完工验收入库。本月生产宽粉投入直接材料720000元，直接人工60000元，分配间接费用75924元；生产细粉投入直接材料480000元，直接人工40000元，分配间接费用50616元。计算并结转本月生产宽粉及细粉的生产成本。,完工产品成本计算表,借：库存物资宽粉 855924 细粉 570616 贷：生产成本宽粉 855924 细粉 570616,四、销售过程业务核算,（一）账户的设置及业务举例,1.“经营收入”账户,核算内容：核算村集体经济组织从当年直接经营的各项生产、服

18、务等项目中所取得的收入， 包括产品销售收入、出租收入、劳务收入等。 账户类别：损益类账户 账户的运用：贷方登记经营收入的当年发生额，借方登记年终转入“本年收益”科目的全年 结转额，期末无余额； 明细账户：本账户设置“农产品销售收入”、“物资销售收入”、“租赁收入”等明细账户。,2.“经营支出”账户,核算内容：核算村集体经济组织从事各项生产、服务等直接经营活动所耗费的支出，包括销 售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、提供对外劳务的成本、维修费 运输费、保险费，产役畜的饲养费用及其成本摊销等。 账户类别：损益类账户 账户的运用：借方登记经营支出的当年发生额，贷方登记年终转入“本年收益”科目

19、的全年 结转额，期末无余额； 明细账户：本账户设置“农产品销售支出”、“物资销支出”、“劳务支出”等明细账户。,业务举例： 例4-22：南港村工厂出售已入库宽粉100000公斤，每公斤售价4元，已收到款项并存入银行，应交纳的增值税是12000元；宽粉入库成本为每公斤2.3686元。 （1）出售时： 借：银行存款 412000 贷：经营收入宽粉销售收入 400000 应交税费应交增值税 12000 （2）结转销售成本时： 经营成本=2.3686100000=236860（元） 借：经营支出宽粉销售成本 236860 贷：库存物资宽粉 236860 例4-23：接上例年末将本笔业务所产生的经营收入和经营成本转入“本年收益”账户。 借：经营收入 400000 借：本年收益 236860 贷：本年收益 400000 贷：经营支出 236860,