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1、第六章 关税,主讲：洪流,第一节 关税概述,一.关税的概念 关税是国际通行的税种，是各国根据本国的经济和政治的需要，用法律形式确定的、由海关对进出口的货物和物品所征收的一种流转税。,第一节 关税概述,英国是最早实行统一的国境关税制的国家，英国资产阶级革命在1640年取得胜利后，便建立了这种国境关税制。法国在1660年开始废除内地关税，到1791年才建立国境关税制。比利时、荷兰受法国的影响，也设立统一的国境关税。随后世界各国普遍采用，实行至今。,第一节 关税概述,为了适应我国对外贸易的发展，参与国际经济竞争，国务院于1985年3月7日发布了中华人民共和国进出口关税条例，1987年9月12日对其进
2、行了修订和发布，1992年3月18日国务院又对其进行了第二次修订和发布，同时还修订并发布了从1993年12月31日起实施的中华人民共和国海关进口税则和中华人民共和国海关出口税则。从1996年4月1日起，又实行了新修订的税则。,第一节 关税概述,二. 关税的特点 1.纳税上的统一性和一次性。 按照全国统一的进出口关税条例和税则征收关税，在征收一次性关税后，货物就可在整个关境内流通，不再另行征收关税。这与其他税种如增值税、营业税等流转税是不同的。,第一节 关税概述,2.征收上的过“关”性。 是否征收关税，是以货物是否通过关境为标准。凡是进出关境的货物才征收关税；凡未进出关境的货物则不属于关税的征税
3、对象。,第一节 关税概述,3.税率上的复式性。 同一进口货物设置优惠税率和普通税率的复式税则制。优惠税率是一般的、正常的税率，适用于同我国订有贸易互利条约或协定的国家；普通税率适用于同我国没有签订贸易条约或协定的国家。这种复式税则充分反映了关税具有维护国家主权、平等互利发展国际贸易往来和经济技术合作的特点。,第一节 关税概述,4.征管上的权威性。 关税是通过海关执行的。海关是设在关境上的国家行政管理机构，是贯彻执行本国有关进出口政策、法令和规章的重要工具。其任务是根据有关政策、法令和规章，对进出口货物、货币、金银、行李、邮件、运输工具等实行监督管理。征收关税、查禁走私货物、临时保管通关货物和统
4、计进出口商品等。,第一节 关税概述,5.对进出口贸易的调节性。 许多国家通过制定和调整关税税率来调节进出口贸易。在出口方面，通过低税、免税和退税来鼓励商品出口；在进口方面，通过税率的高低、减免来调节商品的进口。,第一节 关税概述,关税对进口商品的调节作用，主要表现在以下几个方面: （1）对于国内能大量生产或者暂时不能大量生产、但将来可能发展的产品，规定较高的进口关税，以削弱进口商品的竞争能力，保护国内同类产品的生产和发展； （2）对于非必需品或奢侈品的进口，规定更高的关税，以达到限制甚至禁止进口的目的；,第一节 关税概述,（3）对于本国不能生产或生产不足的原料、半成品、生活必需品或生产上急需的
5、物资，规定较低税率或免税，以鼓励进口，满足国内的生产和生活需要； （4）通过关税调整贸易差额，当贸易逆差过大时，提高关税或征收进口附加税，以限制商品进口，缩小贸易逆差；当贸易顺差过大时，通过减免关税，缩小贸易顺差，以减缓与有关国家的贸易摩擦与矛盾。,第一节 关税概述,三. 关税的分类 1.按征收对象分，有进口税、出口税和过境税。 （1）进口税。它是指海关在外国货物进口时所课征的关税。进口税通常在外国货物进入关境或国境时征收；或在外国货物从保税仓库提出运往国内市场时征收。现今世界各国的关税，主要是征收进口税。征收进口税的目的在于保护本国市场和增加财政收入。,第一节 关税概述,（2）出口税。它是指
6、海关在本国货物出口时所课征的关税。为了降低出口货物的成本，提高本国货物在国际市场上的竞争能力，世界各国一般少征或不征出口税。但为了限制本国某些产品或自然资源的输出，或为了保护本国生产、本国市场供应和增加财政收入以及某些特定的需要，有些国家也征收出口税。,第一节 关税概述,（3）过境税。又称通过税。它是对外国货物通过本国国境或关境时征收的一种关税。过境税最早产生并流行于欧洲各国，主要是为了增加国家财政收入而征收的。后由于各国的交通事业发展，竞争激烈，再征收过境税，不仅妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入，于是自19世纪后半期起，各国相继废止征收，1921年资本主义国家在巴塞罗
7、那签订自由过境公约后，便废除了过境税的条款。,第一节 关税概述,2.按征收目的分，有财政关税和保护关税。 （1）财政关税。又称收入关税。它以增加国家财政收入为主要目的而课征的关税。财政关税的税率比保护关税低，因为过高就会阻碍进出口贸易的发展，达不到增加财政收入的目的。随着世界经济的发展，财政关税的意义逐渐减低，而为保护关税所代替。,第一节 关税概述,（2）保护关税。它是以保护本国经济发展为主要目的而课征的关税。保护关税主要是进口税，税率较高。有的高达百分之几百。通过征收高额进口税，使进口商品成本较高，从而削弱它在进口国市场的竞争能力，甚至阻碍其进口，以达到保护本国经济发展的目的。保护关税是实现
8、一个国家对外贸易政策的重要措施之一。,第一节 关税概述,3.按税率制定分，有自主关税和协定关税。 （1）自主关税。又称国定关税。一个国家基于其主权，独立自主地制定的、并有权修订的关税，包括关税税率及各种法规、条例。国定税率一般高于协定税率，适用于没有签订关税贸易协定的国家。,第一节 关税概述,（2）协定关税。两个或两个以上的国家，通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。协定关税有双边协定税率、多边协定税率和片面协定税率。双边协定税率是两个国家达成协议而相互减让的关税税率。多边协定税率，是两个以上的国家之间达成协议而相互减让的关税税率，如关税及贸易总协定中的相互减让税率的协议。片面协定税率是一国对
9、他国输入的货物降低税率，为其输入提供方便，而他国并不以降低税率回报的税率制度。,第一节 关税概述,5.按差别待遇和特定的实施情况分，有进口附加税、差价税、最惠国待遇和普遍优惠制。 （1）进口附加税。它是指除了征收一般进口税以外，还根据某种目的再加征额外的关税。它主要有反贴补税和反倾销税。,第一节 关税概述,（2）差价税。又称差额税。当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进口商品价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国内生产和国内市场，按国内价格与进口价格之间的差额征收关税，就叫差价税。,第一节 关税概述,3）最惠国待遇。又称优惠税。它是指对某个国家或地区进口的全部商品或部分商品，给予特别优惠
10、的低关税或免税待遇。但它不适用于从非优惠国家或地区进口的商品。特惠税有的是互惠的，有的是非互惠的。,第一节 关税概述,（4）普遍优惠制。简称普惠制。它是发展中国家在联合国贸易与发展会议上经过长期斗争，在1968年通过建立普惠制决议后取得的。该决议规定，发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇。,第二节 关税纳税人、征税范围及税率,一.海关进出口税则 海关进出口税则也称关税税则。它是一国海关据以对进出口商品计征关税的规章和对进、出口的应税与免税商品加以系统分类的一类表。里面有海关征收关税的规章条例及说明；也有海关的关税税率表。
11、关税税率表的主要内容有：税则号例、商品分类目录和税率三部分。海关税则可分为单式税则和复式税则两类：,第二节 关税纳税人、征税范围及税率,单式税则也叫一栏税则。即一个税目只有一个税率，适用于来自任何国家的商品，没有差别待遇。目前，只有少数发展中国家如乌干达、巴拿马、委内瑞拉等实行单式税则。而主要发达国家为了在关税上搞差别和岐视待遇，或争取关税上的互惠，都放弃单式税则转为复式税则。,第二节 关税纳税人、征税范围及税率,复式税则也叫多栏税则。即往往在一个税目下订有两个或两个以上的税率，对来自不同国家或地区的进口商品，给予不同的关税税率待遇。这种税则有二栏、三栏和四栏不等。,第二节 关税纳税人、征税范
12、围及税率,二. 关税的征税对象和纳税人 1.关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。,第二节 关税纳税人、征税范围及税率,非贸易性入境的物品，在限量限值内免征进口关税，仅对超过部分征收进口税。例如，对在我国居住半年以内的短期旅客，其携带入境的生产用品，海关予以免税放行的数量，香烟限400支，酒限两瓶（每瓶750克）等。,第二节 关税纳税人、征税范围及税率,出口税的征税对象是我国出口的货物和物品。但是，我国对大部分的出口商品不征收出口
13、关税，仅对国内需要保护的资源，或与国外差价大的产品征税，如只对国际市场容量有限或者资源有限而国内又有大量需要的商品征收出口关税。征收出口关税的有鳗鱼苗、铜、金品、铝、镍、钨、锌等30多种商品。,第二节 关税纳税人、征税范围及税率,2.关税的纳税人 关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。,第二节 关税纳税人、征税范围及税率,三. 进出口货物的关税税率 1.进口关税税率 进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。目前我国实行的是2008年关税实施方案，与以前年度关税税率相比，调整主要在以下方面：,第二
14、节 关税纳税人、征税范围及税率,（1）降低“进口税则”中聚乙烯等45个税目的最惠国税率，其余税目的最惠国税率维持不变； （2）对9个非全税目信息技术产品继续实行海关核查管理，税目税率不变（其中无线电话电报装置的天线按新增税目85177070执行）；,第二节 关税纳税人、征税范围及税率,（3）对小麦等8类45个税目的商品实行关税配额管理。对尿素、复合肥、磷酸氢二铵三种化肥的配额税率执行1%的税率。对配额外进口的一定数量棉花实行5%40%滑准税，对滑准税率低于5%的进口棉花按0.57元/公斤从量税计征。其他商品的税率维持不变； （4）对感光材料等55种商品继续实行从量税、复合税。,第二节 关税纳税
15、人、征税范围及税率,2. 出口关税税率 出口关税设置出口税率。对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。1992年对47种商品计征出口关税，税率为2040。现行税则对36种商品计征出口关税，主要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。,第二节 关税纳税人、征税范围及税率,四. 原产地规定 商品的原产地是指货物或产品的最初来源，即产品的生产之地。原产地的定义很简单，然而对原产地进行规定和标注却不容易。如今，进行产品的生产
16、并非完全在某一国家内，有时需从外国购入材料，有时也可能在其他国家进行生产活动，这是考虑到当地的环境、工资、材料、货运以及税金等各种因素，在有利的地方设厂生产。在这种情况下，如果所有的零配件和材料都是来自其他国家，只是在国内进行最终的组装，就会发生何处是产品的原产地问题。因此，在今天的贸易谈判中，原产地问题便成为争论的焦点。,第二节 关税纳税人、征税范围及税率,我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。 1.全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。 2.“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税
17、则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30及以上的。,第三节 关税应纳税额的计算,一.关税的完税价格 关税完税价格是指进出口货物应当缴纳关税的价值，也称对进出口货物计征应交税款时所使用的价格。 目前，世界各国海关大多采用以课税对象的价格为课税标准对进出境货物征收关税。经海关审查并确定作为课税标准，据以计征关税的货物价格称为完税价格。,第三节 关税应纳税额的计算,二.进口货物的完税价格 进口货物的完税价格：是以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用
18、。,第三节 关税应纳税额的计算,三. 出口货物的完税价格 出口货物完税价格：是以海关审定的货物售价与境外的离岸价格，扣除出口关税后，作为完税价格。 出口货物完税价格离岸价格（1+出口关税税率）,第三节 关税应纳税额的计算,离岸价格应当按照应税出口货物运离出境前的最后一个口岸的离岸价格计算。如果该货物是从内地起运的，则将该货物从内地运至出境口岸所支付的运输费用可以扣除。 当离岸价格不能确定时，完税价格由海关估定。,第三节 关税应纳税额的计算,四.关税应纳税额的计算 1.进口货物关税税额的计算 应纳关税进口货物完税价格适用税率 2.出口关税税额的计算 出口关税税额完税价格适用税率 完税价格离岸价格（适用税率）,