1、第一节个人所得税基本原理第一节个人所得税基本原理 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。征税对象而征收的一种所得税。个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳个人所得税计税原理与企业所得税一致，但纳税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自税人为自然人，不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法缴纳个人所得税。企业投资者将依法缴纳个人所得税。一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据。有关费用的扣除分三类：有关费用的扣除分
2、三类：1.1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；扣除与应税收入相配比的经营成本和费用；2.2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；扣除和家庭生计扣除；3.3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支扣除体现特定社会目标而鼓励的支出，称为出，称为“特别费用扣除特别费用扣除”，如慈，如慈善捐赠等。善捐赠等。二、个人所得税的征收模式有三种二、个人所得税的征收模式有三种 项目项目内容内容1.1.分类分类征收制征收制（我国）（我国）优点：对纳税人全部所得区分性质进行区优点：对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社别征税，能够体现国家的政治、
3、经济与社会政策；会政策；缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平。面，容易导致实际税负的不公平。2.2.综合综合征收制征收制优点：可以对纳税人的全部所得征税，从优点：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；收入的角度体现税收公平的原则；缺点：不利于针对不同收入进行调节，不缺点：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策。利于体现国家的有关社会、经济政策。3.3.混合混合征收制征收制优点：既可实现税收的政策性调节功能，优点：既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。也可体现税收的公平原
4、则。第二节纳税义务人第二节纳税义务人 中国公民、个体工商业户以及在中国有所得中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，划分为居按照住所和居住时间两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。民纳税人和非居民纳税人。纳税纳税纳税纳税义务人义务人义务人义务人判定标准判定标准判定标准判定标准征税对象征税对象征税对象征税对象范围范围范围范围1.1.1.1.居民纳税居民纳税居民纳税居民纳税人（负无人（负无人（负无人（负无限纳税义限纳税义限
5、纳税义限纳税义务）务）务）务）（1 1 1 1）在中国境内有住所的个人。）在中国境内有住所的个人。）在中国境内有住所的个人。）在中国境内有住所的个人。（2 2 2 2）在中国境内无住所，而在中）在中国境内无住所，而在中）在中国境内无住所，而在中）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。国境内居住满一年的个人。国境内居住满一年的个人。国境内居住满一年的个人。“居住满居住满居住满居住满1 1 1 1年年年年”是指在一个纳税年是指在一个纳税年是指在一个纳税年是指在一个纳税年度（即公历度（即公历度（即公历度（即公历1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起至日起至日起至日起至12 12 12 1
6、2月月月月31 31 31 31日止）日止）日止）日止）内，在中国境内居住满内，在中国境内居住满内，在中国境内居住满内，在中国境内居住满365365365365日。日。日。日。“临临临临时离境时离境时离境时离境”：对境内居住的天数和境：对境内居住的天数和境：对境内居住的天数和境：对境内居住的天数和境内实际工作时间规定。内实际工作时间规定。内实际工作时间规定。内实际工作时间规定。境内外所境内外所境内外所境内外所得得得得 2.2.2.2.非居民纳非居民纳非居民纳非居民纳税人（负税人（负税人（负税人（负有限纳税有限纳税有限纳税有限纳税义务）义务）义务）义务）（1 1 1 1）在中国境内无住所且不居住
7、在中国境内无住所且不居住）在中国境内无住所且不居住）在中国境内无住所且不居住的个人。的个人。的个人。的个人。（2 2 2 2）在中国境内无住所且居住不）在中国境内无住所且居住不）在中国境内无住所且居住不）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。满一年的个人。满一年的个人。满一年的个人。境内所得境内所得境内所得境内所得 对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按往返或多次返境内外的当日，均按1 1天天计算其计算其在华实际逗留天数。在华实际逗留天数。对
8、在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天半天计算为在华实际工作天数。计算为在华实际工作天数。个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人所得税的纳税义务人。【例题例题】某外国人某外国人20072007年年2 2月月12 12日来华工作，日来华工作，20082008年年2 2月月15 15日回国，日回国，20082008年年3 3月月2 2日返回中
9、国，日返回中国，20082008年年11 11月月15 15日至日至20082008年年11 11月月30 30日期间，因工作需日期间，因工作需要去了日本，要去了日本，20082008年年12 12月月1 1日返回中国，后于日返回中国，后于20092009年年11 11月月20 20日离华回国，则该纳税人（）。日离华回国，则该纳税人（）。A.2007A.2007年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20082008年度年度为我国非居民纳税人为我国非居民纳税人B.2008B.2008年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20092009年度年度为我国非居民纳税人为我国非居民纳税人C.
10、2008C.2008年度和年度和20092009年度均为我国非居民纳年度均为我国非居民纳税人税人D.2007D.2007年度和年度和20082008年度均为我国居民纳税年度均为我国居民纳税人人 正确答案正确答案B B 第三节应税所得项目第三节应税所得项目 应税所得项目体现了个人所得税征税范围，应税所得项目体现了个人所得税征税范围，目前共目前共 11 11项。项。一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或加薪、劳动分红、津贴、补贴以
11、及任职或者受雇有关的其他所得。者受雇有关的其他所得。注意的问题：注意的问题：1.1.免纳个人所得税。免纳个人所得税。【例题例题】下列各项中，应当按照工资、薪金下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。所得项目征收个人所得税的有（）。A.A.劳动分红劳动分红B.B.独生子女补贴独生子女补贴C.C.差旅费津贴差旅费津贴D.D.超过规定标准的误餐费超过规定标准的误餐费正确答案正确答案AD AD 2.2.了解内部退养人员工薪征税问题了解内部退养人员工薪征税问题【例题例题】因单位减员增效，距离法定退休年因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有龄尚有3 3年零年零4 4个月的王某；于个月的
12、王某；于20092009年年6 6月办理月办理了内部退养手续，当月领取工资了内部退养手续，当月领取工资22002200元和一元和一次性补偿收入次性补偿收入60 00060 000元。王某元。王某6 6月份应缴纳个月份应缴纳个人所得税。人所得税。正确答案正确答案应纳税所得额应纳税所得额=60000/40+2200-2000=60000/40+2200-200017001700元，选择的适用税率为元，选择的适用税率为10%10%、25 25，应纳税，应纳税额（额（60000+2200-200060000+2200-2000）10%-2510%-2559955995元元 3.3.公司职工取得的用于购
13、买企业国有股权的劳动分公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按红，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得项目计征个人所得税。税。4.4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得1.1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目。这个税目。2.2.个人独资企业、合伙企业的
14、个人投资者以企业资个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所项目计征个人所得税。得税。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇四、劳务报酬
15、所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得佣劳务取得的所得设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。n n【例题例题】下列项目中，属于劳务报酬所得的下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。是（）。n nA A外部董事的董事费收入外部董事的董事费收入n n
16、B B个人兼职收入个人兼职收入n nC C教师自办培训班取得的收入教师自办培训班取得的收入n nD D在校学生参加勤工俭学活动取得的收入在校学生参加勤工俭学活动取得的收入n n正确答案正确答案ABCD ABCD 五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）出版、发表取得的所得）n n【例题例题单选题单选题】下列属于稿酬所得的项目下列属于稿酬所得的项目有（有（）。）。n nA A记者在本单位刊物发表文章取得的报酬记者在本单位刊物发表文章取得的报酬n nB B提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬n nC C将国外的作品翻译出
17、版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬n nD D书画家出席笔会现场泼墨书写取得的所得书画家出席笔会现场泼墨书写取得的所得n n【答案答案】C C 六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得n n 注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。产转让所得。n n1 1提供著作权的使用权取得的所得，不包括提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得稿酬的所得n n2 2对于作者将自己的文字作品手稿原件或复对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使
18、用费所得著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。n n3 3个人取得特许权的经济赔偿收入，应按个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得国债和国家发行的金融债券利息、教育国债和国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息除外；储蓄存款利息除外；纳税年度内个人投资者从其投资企业纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在（个人独资企业、合伙企
19、业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照人投资者的红利分配，依照“利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。储蓄存款在储蓄存款在19991999年年10 10月月31 31日前孳生的利息，日前孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在不征收个人所得税；储蓄存款在19991999年年11 11月月1 1日日至至20072007年年8 8月月14 14日孳生的利息，按照日孳生的利息，按照20%20%的税率的税率
20、征收个人所得税；储蓄存款在征收个人所得税；储蓄存款在20072007年年8 8月月15 15日至日至20082008年年10 10月月8 8日孳生的利息，按照日孳生的利息，按照5%5%的税率征收的税率征收个人所得税；储蓄存款在个人所得税；储蓄存款在20082008年年10 10月月9 9日后（含日后（含10 10月月9 9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。n n【例题例题多选题多选题】以下应按照利息、股息、红以下应按照利息、股息、红利项目征收个人所得税的有（利项目征收个人所得税的有（）。）。n nA A个人购买上市公司股票得到的股利分红个人购买上市公司股票
21、得到的股利分红n nB B合伙企业的个人投资者以企业资金为本人合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房购买住房n nC C股份有限公司的个人投资者以企业资金为股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车本人购买汽车n nD D单位经批准向个人集资支付的集资利息单位经批准向个人集资支付的集资利息n n【答案答案】ACDACD八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策九、财产转让所得九、财产转让所得（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（二）量化资产股份转让（二）量化资产股份转让（三）个人出售自有住房（三）
22、个人出售自有住房对个人转让自用对个人转让自用5 5年以上并且是家庭惟一生年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。活用房取得的所得，继续免征个人所得税。十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得偶然性质所得十一、其他所得十一、其他所得【例题例题多选题多选题】以下应按照财产转让所得项目以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（征收个人所得税的有（）。）。n nA A个人转让债券取得的所得个人转让债券取得的所得n nB B个人转让住房取得的所得个人转让住房取得的所得n nC C个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖个人将其
23、收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得取得的所得n nD D个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得n n【答案答案】ABCABC 第五节税率第五节税率 税率税率应税项目应税项目九级超额九级超额累进税率累进税率工资薪金所得（工资薪金所得（20112011年年9 9月月1 1日前，日前，现已调整）现已调整）五级超额五级超额累进税率累进税率1.1.个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得2.2.对企事业单位承包经营、承租经对企事业单位承包经营、承租经营所得营所得对经营成果拥有所有权：对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率五级超额累进税率对经营成果对经营
24、成果不拥有所有权：九级超额累进税不拥有所有权：九级超额累进税率（已调整）率（已调整）税率表一(工资、薪金所得适用)级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税税率率(%)速算速算扣除扣除数数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过5500
25、0元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)速算扣除数速算扣除数含税级距含税级距不含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504
26、超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分3514750比例税比例税率率20%20%（8 8个个税目）税目）特别掌特别掌握：其握：其中有中有4 4个个税目有税目有加成或加成或减征减征 1.1.劳务报酬所得：劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得对一次取得的劳务报酬所得2000020000元以元以上加成征收，即上加成征收，即2000020000元至元至5000050000元，税元，税率率30%30%，5000050000元以上，税率元以上，税率40%40%2.2.稿酬所得：按应纳税额减征稿酬所得：按应纳税
27、额减征30%30%3.3.财产租赁所得个人出租住房减按财产租赁所得个人出租住房减按10%10%税率税率 4.4.储蓄存款利息：储蓄存款利息：20072007年年8 8月月15 15日起，税日起，税率由率由20%20%调整为调整为5%5%；自；自20082008年年10 10月月9 9日起日起暂免征收储蓄存款利息的个人所得暂免征收储蓄存款利息的个人所得税税 第六节应纳税所得额的规定第六节应纳税所得额的规定 一、费用扣除标准一、费用扣除标准应税项目应税项目扣除标准扣除标准（1 1）工资）工资薪金所得薪金所得20082008年年3 3月月1 1日起月扣除日起月扣除20002000元。元。201120
28、11年年9 9月月1 1日起月扣除日起月扣除35003500元。元。（2 2）个体）个体工商户生工商户生产，经营产，经营所得所得以每一纳税年度的收入总额减除以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失成本、费用以及损失 （个体工商（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，个人投资者，20112011年年9 9月月1 1日起月扣日起月扣除除35003500元，年扣除元，年扣除4200042000元。）元。）（3 3）对企事业单位）对企事业单位承包、承租经营所承包、承租经营所得得以每一纳税年度的收入总以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用额，减除必要费用201
29、12011年年9 9月月1 1日起月扣除日起月扣除35003500元。）元。）（4 4）劳务报酬所得、）劳务报酬所得、稿酬所得，特许权稿酬所得，特许权使用费所得、财产使用费所得、财产租赁所得租赁所得四项所得均实行定额或定四项所得均实行定额或定率扣除，即：率扣除，即：每次收入每次收入40004000元：定元：定额扣额扣800800元元每次收入每次收入40004000元：定率元：定率扣扣20%20%（5 5）财产转让所得）财产转让所得转让财产的收入额转让财产的收入额减除财产原值和合减除财产原值和合理费用。理费用。（5 5）财产转让所得转）财产转让所得转让财产的收入额减除财产让财产的收入额减除财产原
30、值和合理费用。原值和合理费用。（6 6）利息、股息、）利息、股息、红利所得，偶然所红利所得，偶然所得和其他所得得和其他所得这三项无费用扣除，以每这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。次收入为应纳税所得额。个人投资者从上市个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，公司取得的股息红利所得，证券投资基金从上市公证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税得在代扣代缴个人所得税时，均减按时，均减按50%50%计入个人计入个人应纳税所得额。应纳税所得额。二、附加减除费用适用的范围和标准（只是针二、附加减除费用适用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所
31、得）。对应税项目中的工资、薪金所得）。1.1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：以下三类：（1 1）在中国境内的企业、事业、行政）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2 2）在中国境内有住所而在中国境外）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（3 3）华侨、港澳台同胞。）华侨、港澳台同胞。2.2.附加减除费用标准：每月减除附加减除费用标准：每月减除48004800元元三、每次收入的确定三、每次收入的确定有七个应税所得项目
32、明确规定按次计算征税。有七个应税所得项目明确规定按次计算征税。（一）劳务报酬所得（一）劳务报酬所得1.1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：次，具体可分为：次，具体可分为：次，具
33、体可分为：1.1.1.1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税征个人所得税征个人所得税征个人所得税；2.2.2.2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即
34、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；连载作为一次，出版作为另一次；连载作为一次，出版作为另一次；连载作为一次，出版作为另一次；3.3.3.3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；4.4.4.4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿同一作品在出版
35、和发表时，以预付稿酬或分次支付稿同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5.5.5.5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，应与以前出版、发
36、表时取得的稿酬合并计算为一次，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。计征个人所得税。计征个人所得税。计征个人所得税。（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。相加为一次的收入，计征个人所得税。（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。为一次。（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、（五）利息、股息、红利所
37、得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。四、应纳税所得额的其他规定四、应纳税所得额的其他规定（一）个人将其所得用于公益救济性（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额所得额30%30%的部分，可从其应纳税所得额中的部分，可从其应纳税所得额中扣除扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个关向农村义
38、务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除人所得税前的所得额中全额扣除。（二）个人的所得（不含偶然所得和经国务（二）个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵
39、扣。得结转抵扣。（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。实物和有价证券。（四）个人将承租房屋转租取得的租金收入，（四）个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按属于个人所得税应税所得，应按“财产租财产租赁所得赁所得”项目计算缴纳个人所得税。项目计算缴纳个人所得税。第七节应纳税额计算第七节应纳税额计算11 11个税目，个税目，26 26项特殊问题项特殊问题不同的应税所得项目，应纳税额计算公式为：不同的应税所得项目，应纳税额计算公式为：应税项目应税项目税率税率费用扣除费用扣除（1 1）工资）工资薪金所得薪金所得九级超额九级超额
40、累进税率累进税率20082008年年3 3月月1 1日起月扣除日起月扣除20002000元（或元（或48004800元）元）七级超额七级超额累进税率累进税率20112011年年9 9月月1 1日起月扣除日起月扣除35003500元（或元（或48004800元）元）（3 3）对企）对企事业单位承事业单位承包经营、承包经营、承租经营所得租经营所得对经营成果拥有所对经营成果拥有所有权：五级超额累进有权：五级超额累进税率；税率；对经营成果对经营成果不拥有所有权：七级不拥有所有权：七级超额累进税率超额累进税率全年收入扣除必全年收入扣除必全年收入扣除必全年收入扣除必要费用要费用要费用要费用（2011201
41、120112011年年年年9 9 9 9月月月月1 1 1 1日日日日起月扣除起月扣除起月扣除起月扣除3500350035003500元）元）元）元）（2 2）个体）个体工商户生产、工商户生产、经营所得经营所得五级超额累进税率五级超额累进税率全年收入扣除全年收入扣除成本、费用及成本、费用及损失损失（4 4）劳务）劳务报酬所得报酬所得20%20%20%20%比例税率；比例税率；比例税率；比例税率；对一次取得的劳务报对一次取得的劳务报对一次取得的劳务报对一次取得的劳务报酬所得酬所得酬所得酬所得 20000200002000020000元以上有加元以上有加元以上有加元以上有加成征收。成征收。成征收。
42、成征收。每次收入小每次收入小每次收入小每次收入小于于于于4000400040004000元：定额元：定额元：定额元：定额扣除扣除扣除扣除800800800800元元元元每次收入大每次收入大每次收入大每次收入大于于于于4000400040004000元：定率元：定率元：定率元：定率扣除收入的扣除收入的扣除收入的扣除收入的20%20%20%20%（5 5）稿酬）稿酬所得所得20%20%比例税率，并按应比例税率，并按应纳税额减征纳税额减征30%30%（6 6 6 6）特许权）特许权）特许权）特许权使用费所得使用费所得使用费所得使用费所得20%20%比例税率比例税率（7 7）财产租赁所）财产租赁所得得
43、20%20%比例比例税率税率（房屋（房屋租赁按租赁按10%10%）财产租赁过程中财产租赁过程中缴纳的税费；缴纳的税费；修修缮费用；缮费用；800800元或元或20%20%固定费用固定费用（8 8）财产转让所）财产转让所得得20%20%比例比例税率税率每次转让收入总额每次转让收入总额扣除财产原值和合扣除财产原值和合理费用理费用（9 9）利息、股息）利息、股息红利所得红利所得20%20%比例比例税率税率 无费用扣除，收入无费用扣除，收入即为应纳税所得额即为应纳税所得额 （10 10）偶然所得）偶然所得（11 11）其它所得）其它所得一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得应纳税额（每月收入额应纳税额（
44、每月收入额20002000元或元或48004800元）元）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数【例题例题】某职工某职工20092009年年10 10月应发工资月应发工资46004600元，交元，交纳社会统筹的养老保险纳社会统筹的养老保险100100元，失业保险元，失业保险50 50元元（超过规定比例（超过规定比例5 5元），单位代缴水电费元），单位代缴水电费100100元，计算其每月应纳个人所得税。元，计算其每月应纳个人所得税。正确答案正确答案应纳个人所得税应纳个人所得税（460046002000200010010050+550+5）15%15%125125243.25243.25（元）（元）
45、n n其他规定：其他规定：（3 3）退休人员再任职取得的收入，在减除按）退休人员再任职取得的收入，在减除按个个人所得税法人所得税法规定的费用扣除标准后，按规定的费用扣除标准后，按“工工资、薪金所得资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。应税项目缴纳个人所得税。P349P349（十六）（十六）n n【例题例题单选题单选题】王先生王先生20092009年年2 2月达到规定退休月达到规定退休年龄而退休，每月领取退休工资年龄而退休，每月领取退休工资17001700元，元，4 4月份被月份被一家公司聘用，月工资一家公司聘用，月工资40004000元。元。20092009年年4 4月王先生月王先生应缴纳个人
46、所得税（应缴纳个人所得税（）元。）元。n nA A120 B120 B175 C175 C275 D275 D370370n n【答案答案】B Bn n【解析解析】正式退休金免纳个人所得税，再任职正式退休金免纳个人所得税，再任职收入按照工资薪金所得纳税。收入按照工资薪金所得纳税。4 4月王先生应纳个月王先生应纳个人所得税人所得税=（4000-20004000-2000）10%-25=17510%-25=175（元）。（元）。n内退一次性收入、解除劳动关系一次性补偿收内退一次性收入、解除劳动关系一次性补偿收入二者之间的规定差异。入二者之间的规定差异。P323P323、P349P349n解除劳动关
47、系一次性补偿收入解除劳动关系一次性补偿收入n 【政策规定政策规定】个人因与用人单位解除劳动关系个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、而取得的一次性补偿收入（包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用）其收入在当地上生活补助费和其他补助费用）其收入在当地上年职工平均工资年职工平均工资3 3倍数额以内的部分，免征个人倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按规定征收个人所得税。个所得税；超过部分按规定征收个人所得税。个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业公积金、医疗保险费、基本养老保险
48、费、失业保险费可予以扣除。保险费可予以扣除。n【例题例题计算题计算题】20102010年年3 3月，某单位增效减员与月，某单位增效减员与在单位工作了在单位工作了10 10年的张某解除劳动关系，取得一年的张某解除劳动关系，取得一次性补偿收入次性补偿收入10 10万元，当地上年职工平均工资万元，当地上年职工平均工资2000020000元，则张某该项收入应纳的个人所得税是多元，则张某该项收入应纳的个人所得税是多少？少？n 计算免征额计算免征额=2=2万元万元3=63=6（万元）（万元）n 按其工作年限平摊其应税收入，即其工作按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，
49、多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，最后再推回全部应纳税额：最后再推回全部应纳税额：n 视同月应纳税所得额视同月应纳税所得额=（100000-60000100000-60000）/10/10年年-2000=20002000=2000（元）（元）n 应纳税额应纳税额=（200010%-25200010%-25）10=17510=175010=17510=1750（元）。（元）。n n取得全年一次性奖金的征税问题取得全年一次性奖金的征税问题P343P343n n1.1.全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和事业单
50、位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。据考核情况兑现的年薪和绩效工资。n n基本计税规则基本计税规则n n纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：由扣缴义务人发放时代扣代缴：n n（
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