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1、湖南大学毕业论文HUNAN UNIVERSITY毕 业 论 文论文题目：民营企业内部审计现状及发展对策学生姓名：学生学号：专业班级：学院名称：指导老师：学院院长：毕业论文（设计）原创性声明本人所呈交的毕业论文（设计）是我在导师的指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文（设计）不包含其他个人已经发表或撰写过的研究成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中作了明确说明并表示谢意。 作者签名： 日期： 毕业论文（设计）授权使用说明本论文（设计）作者完全了解*学院有关保留、使用毕业论文（设计）的规定，学校有权保留论文（设计）并向相关部门送
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3、文科类论文正文字数不少于1.2万字。3.附件包括：任务书、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）。4.文字、图表要求：1）文字通顺，语言流畅，书写字迹工整，打印字体及大小符合要求，无错别字，不准请他人代写2）工程设计类题目的图纸，要求部分用尺规绘制，部分用计算机绘制，所有图纸应符合国家技术标准规范。图表整洁，布局合理，文字注释必须使用工程字书写，不准用徒手画3）毕业论文须用A4单面打印，论文50页以上的双面打印4）图表应绘制于无格子的页面上5）软件工程类课题应有程序清单，并提供电子文档5.装订顺序1）设计（论文）2）附件：按照任务书、开题报告、外文译文、译文原文（复印件）次序装订3）其它摘 要
4、目前，随着我国民营企业的发展，其对我国经济发展的贡献越来越大，民营企业己成为一股不可或缺的力量。在我国内部审计制度发展之初，政府无意干涉民营企业内部审计制度的建立，再加上民营企业自身的特性问题，其内部审计只是企业基于提高自身经营活动的效益性而做出的一种主动选择，其内部审计的设立具有很大的随意性，内部审计制度的建立缺乏系统性，从而导致了民营企业的内部审计在实际工作中面临着许多问题，严重影响了内部审计职能的发挥。而随着民营企业发展规模的不断壮大，管理层次日益多极化、投资主体多元化、经营方式多样化、经营范围扩大化，对于民营企业的内部审计要求也越来越高。可见，随着民营企业的壮大，完善内部审计制度已经成
5、为民营企业能否健康持续发展的一个关键因素，民营企业设立内部审计是民营企业发展的必然，也是民营企业发展的迫切需要。关键词：民营企业;内部审计;法律制度;管理模式 5ABSTRACTAt present, with the development of private enterprises in China, and the contribution of Chinas economic development is more big, private enterprises have become an indispensable force. In the development of in
6、ternal audit system of our country at the beginning, the government has no intention to interfere in the internal auditing system for the privately operated enterprise establishment, characteristics and private enterprises with their own, and their internal auditing is the enterprise improve its ben
7、efit based on the initiative and make a choice, the establishment of the internal audit is very arbitrary, the establishment of internal audit system, the lack of systematic, resulting in internal audit of private enterprises are facing many problems in the practical work, seriously affected the pla
8、y the internal audit function. With the growing scale of the development of private enterprises, the management level increasingly multipolar, investment diversification, diversification of business, business scope, the private enterprise internal audit requirements are also getting higher and highe
9、r. Visible, along with the expansion of the private enterprise, perfecting the internal audit system has become a key factor in the healthy development of private enterprises, private enterprises can, set up internal audit is the inevitable development of private enterprises, but also the urgent nee
10、d for the development of private enterprises.Keywords ：PrivateenterPrises internal audit Legal regime Management pattern目录封面1摘 要2英文摘要3引 言2一、内部审计的理论基础2（一）内部审计的产生2（二）内部审计定义的发展3（三）内部审计的职能及作用4二、西方企业内部审计的发展及启示5（一）西方企业内部审计的变迁51.西方企业内部审计的特点52.西方企业内部审计的发展历程6三、我国民营企业内部审计的历史演变8（一）民营企业的界定8（二）我国民营企业内部审计的历史演变91民
11、营企业内部审计的特点92我国民营企业内部审计的发展历程10四、民营企业内部审计问题及原因分析11（一）我国民营企业内部审计存在的问题11（二）我国民营企业内部审计问题所在的根本原因12五、完善我国民营企业内部审计制度的对策13（一）内部审计在民营企业中的作用13（二）完善我国民营企业内部审计制度的对策14结束语16参考文献16引 言自20世纪80年代以来，中国经济迅猛发展，随着改革开放的发展和深入，整个社会的经济结构发生了巨大的变化，其中民营经济一跃成为当前中国最活跃的经济，民营企业迅速崛起，它已经成为我国经济发展过程中不可或缺的原动力。据相关统计，中国民营企业有465万户已经超过中国企业数量
12、的60%，占全国GDP的份额超过50%，注册资金达到6.8万亿元，成为中国最大的企业群体。 随着市场经济的不断发展，民营企业企业机制的完善程度变得至关重要，民营企业的发展已经成为人们关注的焦点。我们不得不承认，虽然民营企业是我国经济发展过程中不可或缺的原动力，但民营企业在发展过程中还存在很多问题，如经营规模小，资金短缺等，这些严重阻碍了民营企业的发展壮大，因此越来越多民营企业意识到建立现代企业制度的重要性。李金华审计长曾指出“任何一个公司要持续高效运作都离不开有力的制约机制，其内在机制应该是一个完善的内部控制”。而一个完善的内部控制也是离不开有效的内部审计，内部审计是公司治理的一个重要组成部分
13、，要建立和完善现代企业制度首先要建立完善的内部审计制度。由此可见，有效的内部审计对于民营企业的发展是具有重要意义的。现在对于民营企业的发展特别是对民营企业的内部审计问题的研究已经逐渐引起了人们的关注。 由于民营企业本身存在的一些局限性：民营企业大部分都是家族式的管理、内部审计理念不高、手段落后、其内部审计人员素质低，而且对于民营企业治理中的内部审计问题，我国无论是在理论界还是实务界都缺乏实际的理论研究，从而使如何在民营企业发展过程中建立有效的内部审计以完善民营企业的治理机制，建立完善现代企业制度，促进民营企业的发展已成为难点。因此，研究民营企业的内部审计的问题是有助于规范我国民营企业的运作及促
14、进其发展，是具有非常重要的现实意义的。一、内部审计的理论基础（一）内部审计的产生 内部审计源远流长，自从有人际关系以来就一直存在。据考证，在古代的圣经中就已经出现了内部控制和审计，例如:圣经中对资产的双人保管、突击审查、仔细挑选雇员和职员分工都做了一定程度的描述，显然古代的内部审计还属于查错纠弊的范畴。近代的内部审计可以追溯到1875年德国克虏伯公司所进行的内部审计活动，该公司制定了审计手册，对审计人员及审计工作提出了明确的要求。至20世纪30年代这一期间内，内部审计师主要是检查会计记录，发现财务错弊，尽管内部审计师积极地从事财务审计和内部控制检查，为管理当局提供了极有价值的服务，但这一职业并
15、未得到人们的广泛承认。而现代内部审计是因企业规模的扩大，内部分权制的实施，受托经济责任的形成，且基于经济监督的需要而产生的。同民间审计一样，现代内部审计最早产生于西方经济发达的国家，而我国内部审计的出现则是迟于西方的。20世纪40年代以后，由于企业经营的复杂性不断增加，企业的规模和控制范围扩大，以及由于产权分离所带来的一系列委托代理问题，企业所有者不能经常检查经营管理者的管理活动，而且管理上层也不能经常仔细检查其下属各级管理者的工作，从而无法确定内部控制是否合理设计并有效运行，资产是否得到妥善保管，会计事项是否得以正确记录。这时，内部审计才真正得到人们的广泛重视并建立起规范的内部审计标准，此后
16、，内部审计开始蓬勃发展。（二）内部审计定义的发展 内部审计是与国家审计、民间审计相并列的一种审计形式，是与外部审计（国际审计和民间审计）相对而言的。内部审计从产生到现在，已经经历了几个世纪。随着社会经济的发展、企业管理的需要、人员经济责任的扩大、内部审计的概念、职能、任务、组织形式、隶属关系、审计主体等，在不同时期都有不同的内涵和外延，在每个阶段呈现出不同的特点。目前已有120多个国家和地区参加的国际内部审计师协会在不同时期总共给内部审计下过7个定义。 1947年在内部审计职责说明中首次发布了内部审计的定义:“内部审计是建立在审查财务、会计和其他经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性
17、和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。”这一概念将内部审计的工作范围定义为审查财务、会计和其他经营活动，将内部审计的工作性质定义为独立的评价活动，同时这一定义还首次提出了内部审计为管理服务的思想。十年后，国际内部审计师协会对内部审计的工作性质定义进行了修改，认为“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动的基础上的独立评价活动，它为管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。”新定义删去了第一次定义中不确定和累赘的内容，引入了管理控制的概念，提高了内部审计的地位。1971年，国际内部审计师协会又对内部审计的定义进行了修改，新的定义为“内部审计是建立在审查经营
18、活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。”这一定义最显著的特点是取消了“建立在财务会计基础上”的表述，预示和反映了内部审计从财务审计向其他经营审计的方向发展。1978年，美国内部审计师协会颁布的内部审计专业实务标准把内部审计定义为:“组织机构内部所建立的独立评价职能，它以审查和评价各类活动的形式为该组织机构服务。”1981年，内部审计师协会在明确内部控制概念之后，为反映不断发展的内部审计活动，在其修订的内部审计职责说明书中，对内部审计的性质作了进一步的阐述:“内部审计是一个组织机构内部所建立的一种独立的评价活动，它的职能是检查和评价其他控制的适当性
19、和有效性”。国际内部审计师协会(llA)理事会于1990年在关于内部审计职责的明中曾对内部审计定义予以修订，修订后的定义为:内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行其责任。到1999年，也就是不到10年的间，内部审计的定义发生了翻天覆地的变化。1999年6月26日国际内部审计师协会理事会通过了内部审计的新定义，即:内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助
20、组织实现其目标。 到了2001年，国际内部审计师协会在其发布的内部审计实务标准(修订本)中又重新对内部审计下了新的定义“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。”新定义删除了“组织内部”和“评价活动”两个词，提出了内部审计为组织目标的实现服务，并将内部审计的工作范围定义为“评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”，反映了内部审计的发展趋势和客观要求。也就是说，内部审计应协助管理当局更好地履行管理责任，实现有限资源的优化组合和优化利用，以达到提高生产效率和
21、获利能力，改善业务水平的目的，更有效地实现组织的目标。 这一系列内部审计定义的变化代表了内部审计的发展趋势和方向。从中我们可以看到，这一系列的变化是适应经济发展和经营管理的需要，是为实现公司等组织目标而不断发展、变化和完善的。（三）内部审计的职能及作用内部审计的基本职能可概括为监督、控制、评价和服务四个方面。监督职能是基本职能，控制职能是管理职能，评价职能是核心职能，服务职能窝于监督、控制和评价职能之中。现代内部审计理论认为，作为一种企业管理的工具，内部审计更注重服务职能的发挥，内部审计制度和财务控制制度相结合，构成公司治理结构和企业组织结构中的重要监督控制体系。内部审计的范围逐渐从事后监督扩
22、展到事前预防、事中控制，对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，内部审计人员要及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度，不仅监督企业经营业务是否符合内部控制程序，评价内部控制制度是否有效，而且还应在熟悉企业生产经营情况，了解企业的营运和资源的配里状况后，通过内部审计评价企业运行效果，不仅查错防弊和监督制度执行，而且还要在资源、技能、目标与股东预期及企业战略相结合的墓础上，提出完善内控流程和纠正错弊的建议，帮助企业进行“软控制环境”的营造，成为内控过程设计的顾问，做好企业管理层的军师及今谋。另外，内部审计作为一种“制约和平衡”结构安排，为了确保内部控制环境持续不断地进行风险评估
23、，及时、准确、合法、合理地披礴信息，一般通过对企业内控制度进行健全性、符合性和实质性侧试，查找企业管理的失控点和薄弱点，针对存在的问题，确定审计范围、重点和方法的内控制度评审手段来实现。这样一方面可提高审计工作的效率和效果，另一方面通过对内控环节的评审，找出薄弱点，增强关键点，消除失控点，帮助企业建立内控制度，建立有效合理的监督制度，堵塞漏洞防范风险。二、西方企业内部审计的发展及启示（一）西方企业内部审计的变迁 1.西方企业内部审计的特点 随着时代和经济的不断发展，为了满足经营管理的需要，自20世纪以来，西方的内部审计也在不断的向前发展。由此西方企业的内部审计呈现出了一些新特征：（1）内部审计
24、机构取得了很高的组织地位。在内部审计制度的初期，企业实行自上而下的巡回式审计，内部审计机构一般由会计部门领导，实质上履行的是会计监督职能，其组织地位很低。为了独立、及时地开展审计工作，第二次世界大战后西方许多企业都建立了专门的、延伸至重要职能部门和国内外分支机构的内部审计组织系统，配备了数量充足的审计人员。为了保证内部审计工作的独立性和权威性，顺利拓宽审计范围并有效地落实审计结论和实施审计建议，西方国家企业又日益注重提高内部审计的组织地位，这突出表现在越来越多的内部审计部门转为直接隶属于高层管理当局；（2）审计领域大大扩展，内容趋向综合性。20世纪初，由于企业管理当局主要关心的是会计资料的真实
25、性和财务收支的合规性，因而内部审计人员执行的是会计账目审计和财务收支审计，以查错防弊，并评价各附属单位履行受托经营责任的状况。第二次世界大战后，随着科学技术日新月异的革命和际化的蓬勃发展，西方国家企业之间的竞争也更加激烈。为了增强国内外市场的竞争能力，企业迫切需要对影响管理水平和经营业绩的一切因素都进行深入分析、客观评价和严密控制。这就要求内部审计部门顺应潮流，突破传统的财务审计范畴，进一步深入到企业生产经营活动的广阔领域开展审计工作，以协助管理当局改善经营管理，提高经济效益，经营审计已成为西方企业内部审计的重点。鉴于西方国家企业内部审计工作所达到的深入、广泛性，很多人已用综合审计、管理审计等
26、概念作为内部审计的代名词；（3）审计观念发生变革，参与性审计方式成为主流。早期内部审计是财务审计占统治地位，但随着内部审计范围的拓宽，特别是富有建设性的经营审计工作的开展，这种传统的审计观念和方式就不再适宜了，无法满足管理当局的需要，必须向现代审计观念和方式转变。现代内部审计观念的核心是，审计人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，并将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销。而现代内部审计方式的精髓则是参与性审计，即在整个审计过程中努力与被审人员维持良好的人际关系，共同分析错误和问题的实际及潜在影响并探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、
27、实现企业经营目标的热心顾问和有力助手。 2.西方企业内部审计的发展历程 在西方国家，内部审计的起源可追溯到古代和中世纪，但直至进入中世纪之后，内部审计才具有较为完整的形态。到了19世纪末20世纪初，以美国为代表的资本主义国家经济得到迅速发展，生产和资本的高度集中，使资本主义进入垄断阶段，这个时期产业结构和经营机制出现了新的变化，垄断企业开始成为资本主义经济的主要特征。垄断使得公司规模变大，管理层次增多。在这样一些分支机构遍及各地的巨型企业中，企业内部只能采取分权制，为了使总公司能够更好地控制其下属，内部审计人员和内部审计机构就由此产生。在内部审计的初期，为了满足破产企业股东和债权人的强烈要求，
28、对企业会计记录和资产管理加强监督，英国议会于1844年率先制定公司法，从法律制度上明确要求企业设监事之职，行使内部审计之权，从而确立了近代内部审计制度。在美国，开始是由一些大型企业派出人员，以巡回方式实行就地审计，之后则设置独立机构，根据企业领导的意图对下属企业检查会计帐目，开展财务审计，以揭露可能的错误和弊端，内部审计的审查内容在实践中逐渐扩大到对内部各部门及其所属单位的财务状况、经营成果、工作效率的审查和评价。到了20世纪30年代，美国和西欧的许多大企业都建立了内部审计机构，配备了专职审计人员，开展了内部审计工作，推动了近代内部审计的完善。20世纪40年代，内部审计同外部审计一样，进入了现
29、代发展时期。美国于1941年在纽约创建了“内部审计师协会” ，从此内部审计师有了自己的职业组织。1947年，该协会制定了内部审计师职责条例，对内部审计人员的职责和工作范围做了规定。在这一时期中，由协会主席舍斯顿编写出版了内部审计的基本原则和技术一书，随之一些有关内部审计的专著也相继问世。该协会后来发展成为具有100多个会员的国际性的内部审计组织。它担负着国际性的内部审计教育管理、科学研究、著作出版以及内部审计师考试和证书签发等工作，为推动内部审计职业的发展发挥了主要作用，揭开了现代内部审计的序幕。 第二次世界大战以后，资本主义经济的空前发展，使竞争更加激烈。因此，在控制理论的指导下，企业十分重
30、视加强内部经济监督，现代内部审计随着内部控制的加强而蓬勃发展起来。内部审计除了开展传统的财务审计外，还从健全管理、提高工作效率、防止经济损失等方面，开拓了许多新的新的审计领域并在此基础上建立起以提高企业效益为目标的经营审计，并逐渐成为内部审计的工作重点，从而推动了内部审计的广泛开展。当今，西方国家内部审计事业已经成为企业单位内部经济运行的一种重要制约机制而长盛不衰，企业单位的内部审计机构和内部审计师通过对经营管理的评价、建议，日益成为企业最高决策人的得力助手而为社会所关注，内部审计师正在成为西方社会最为向往的职业之一。（二）西方企业内部审计发展对我国民营企业内部审计发展的借鉴在国外，内部审计已
31、发展成为一种专业职业，特别是在一些西方发达国家，内部审计组织具有较高的地位和较强的独立性。而我国的内部审计起步较晚，与西方的内部审计之间还有着不小的差距，内部审计特别是民营企业的内部审计现状还不容乐观。在现如今这样一个日新月异的、经济发展迅速、竞争激烈的时代，进一步发展我国的内部审计是迫在眉睫的，发展内部审计是适应时代发展的要求满足企业经营的需要。而对照我国民营企业内部审计的实际情况，借鉴西方内部审计的发展经验，对于我国内部审计的发展可以从中得到一些有益的启发:首先，内部审计应尽快由财务审计向管理审计转变。传统的内部审计主要是财务审计，其审计目标是查错防弊和评价各分支机构履行经济责任的状况。为
32、顺应世界经济迅速发展所带来的机遇和挑战，国际内部审计师协会将内部审计目标定位由原来的“检查与评价”重新定位为“增值与改善”，指出内部审计作为管理当局的一种服务，是组织内部审核经营活动的独立评价行为，并为组织“提出改善经营的建议”。目前，我国大部分企业的内部审计工作还只停留在传统的财务审计上，管理审计、绩效审计开展较少，内部审计工作没有充分发挥其作为管理助手的作用，更谈不上为企业增值服务。因此，企业内部审计必须要适应企业竞争形势的新要求，面向未来，以提升企业价值为目的，把工作重点逐渐放到富有建设性的管理审计上来。企业内部审计的工作重心应该由以监督为主变为以服务为主，改单纯财务审计为全方位管理审计
33、。其次，拓宽内部审计领域，实现内部审计内容的突破。内部审计不仅要实现观念上的突破，更重要的是要实现内部审计工作上的突破。在市场经济条件下，企业的经营方式、运作机制与计划经济条件下相比有重大变化，企业具有高度经营自主权，经济增长的高质量、经济效益的最大化，使内部审计将直接对企业的经营与管理行为进行调控。要充分发挥内部审计的独特作用，加强风险管理改变审计观念，把审计模式转变成管理效益审计，把工作重点切实转移到帮助企业实现经营、管理的目标上。其审计领域应当拓展到企业管理组织结构的合理性、管理机构的有效性、经营管理的效益性，企业风险的评价和分析等各个领域。审计的内容应涉及到企业的财务收支审计、内部控制
34、制度的评价、经济效益审计、风险审计、经济责任和离任审计以及环境审计等各个方面。再次，加快实现内部审计职业化。内部审计职业化是内部审计作为一种独特的非自由化的社会职业存在和发展。内部审计职业化并不是要求内部审计从组织内部独立出来，成为外部审计，而是为了形成社会公认的内部审计人才标准和人才市场，以便各种组织可以自由地、放心地聘用到合格的内部审计人才。通过制定社会公认的内部审计工作质量标准和内部审计人员行为规范，形成内部审计人才竞争机制，促进内部审计人才素质的提高，以便有关各方公正地评价内部审计人员的工作质量和价值。2000年1月我国内部审计师协会成立，标志着我国内部审计职业化的开始，但目前仍处于起
35、步阶段，还没有独立、权威的人才资格认定制度。为了提高内部审计为组织增加价值服务的能力，应当加快我国内部审计的职业化进程。三、我国民营企业内部审计的历史演变（一）民营企业的界定 “民营”一词在汉语大词典中被定义为“民间经营”。 民营概念其实自古就有，民间经营产业的形成便标志着民营概念的诞生。明朝资本主义萌芽时期和清朝“洋务运动”时期的许多新兴产业更有“官办”、“商办”、“官商合办”、“官督商办”等多种形式，这些企业形式都是所有制形式和经营方式的集合。目前理论界对“民营企业”的概念有不同的认识和争论。而本文比较赞同的一种观点是:民营不是一个所有制概念，而是一个经营性概念。民营企业属于企业范畴，民营
36、企业是民营经济的载体。3民营企业的共同特征是由社会公众来经营，而不是由国家和官方来经营。因此民营经济是指由民间人士、民间机构、民间力量经营的经济。民营企业是一个与国有企业相对应的概念，是一种非国营、非官方的方式和组织形式。而目前的民营企业包括: 国有企业经过改制、改组、改造后实行了股份制(国家不控股的)、股份合作制、租赁制、委托经营等形式的企业(国家对这些民营化了的企业不再直接经营管理，只是凭所有者身份享有所有者权益);全部集体企业;混合所有制集团公司;私营企业;个体企业;民间中外合资企业;外商民间独资企业等。（二）我国民营企业内部审计的历史演变1民营企业内部审计的特点民营企业设立内部审计是企
37、业的主动需求。对于国有企业经营者而言，他们只是掌握了企业的剩余控制权，但剩余索取权却归国家所有，因此，经营者没有动力去设置只能促进国有资产保值增值，却无益于于自己的内部审计机构。而民营企业则不同，其外部产权明晰，控制权和索取权都在企业所有者的手上，他们的目的就是实现价值增值。企业是一种团队生产，如果没有监督者的监督就很容易会出现偷懒、虚报业绩、转移企业财物等问题，自然而然的，民营企业的所有者就会想方设法杜绝这些影响到企业自身价值增值的因素，但依靠其个人的努力是不够的，尤其是当企业规模大、生产经营复杂、生产经营场所分散时，所有者控制的距离太远，难以实现有效控制。另一方面，即使是所有者能对企业实施
38、有效控制，使企业团队努力工作，但企业团队内各个职能部门所做出的努力是否能够如愿以偿的给所有者带来效益，有赖于外部人的评价。所以民营企业所有者有动机去设立内部审计机构。4与国有企业的内部审计相比，民营企业内部审计的建立国家没有法律要求，建立内审机构完全出于自身发展的需要。民营企业是以家族式管理为主的经营管理体制。与民营企业不同，国有企业是隶属于国家行政机关、政府部门或行业集团，其管理体制是由政府制定的，它的经营范围和经营目标是由政府或代行其职权的主管部门规定的，它的法人代表是又政府任命的。因此，在管理体制上，是以政府为主导的。所以国有企业内部审计的管理体制，自然也要受到政府的影响。它的审计行为，
39、是以政府为导向的，它的审计目标，也是为政府服务的。相对于国有企业来说，由于我国很多民营企业都是实行家族制管理模式，因此，民营企业内部审计的管理体制也是受家族制管理模式的影响。家族企业组织是一个以企业主为核心的人情关系网络,企业往往依靠“人治”而非“法治”来管理企业,再加上国家对于民营企业的内部审计没有相关的规定，从而导致其管理制度往往会屈从于人情法则,所以民营企业的内部审计往往会呈现出“人治”的特点。9它的审计行为，审计目标都是会受企业家族成员的影响，内部审计设立与否是为民营企业所有者的意愿所左右的。民营企业内部审计具有一定的复杂性。民营企业的产权结构、管理模式都会随着民营企业的发展而有所变化
40、。不同的发展阶段，民营企业的规模大小不一，企业的任务、风险也不一。因而民营企业内部审计要针对不同发展阶段的民营企业的特性来设立，从民营企业的自身需求出发，从而更具有复杂性。民营企业规模大小不一，有的已发展成为集团公司，有的还是小型企业;民营企业的生产性质多样化，有的是高科技的IT行业，有的只是生产低值产品的企业。在实施内部审计方面，没有统一的格式。而国有企业的内部审计，它主要还是以政府为导向的，相对于民营企业来说，复杂性就相对低一些。民营企业内部审计的目标明确。16内部审计是企业内部控制系统的一个组成部分，是为维护企业的利益而存在的。民营企业内部审计目标非常明确，就是保护投资人的财产安全，帮助
41、企业成员实现组织目标，为企业增值服务。内部审计人员的任务和职责，就是揭露和惩罚种种侵犯企业财产的行为。对内部审计人员的执业技能和职业道德要求，对他们的培训和薪酬待遇，甚至也要同这个目标直接挂钩。自然，内部审计人员的升降和解职，也同他们完成目标的情况直接相关。总之，杜绝那些影响到企业自身价值增值的因素是民营企业内部审计设置的初衷，其后的发展也远离不了这个目标。这同政府对国有企业内部审计目标的复杂规定有点不同。民营企业内部审计范围具有一定的广泛性。基于企业内部经济监督和经营管理的需要，民营企业内部审计可延伸至企业所能控制和影响的各个方面。民营企业内部审计既包括传统的内部财务审计，又包括现代的经济效
42、益审计;既可以进行事后审计，又可进行事前审计;其审计工作既可以是防护性的，又可以是建设性的。而政府对于国有企业内部审计的范围就会相对狭隘一些，其主要还是侧重于审计企业的资产、负债和所有者权益的确立以及财务报表编制过程中的真实、可靠程度及其有关信息系统。民营企业内部审计具有针对性和及时性。企业内部审计机构是企业内的一个部门，可以针对企业内随时出现的情况和问题进行审计，及时了解情况，分析问题，找到解决问题的途径和方法，从而促使企业加强经营管理，提高经济效益，实现企业整体目标。2我国民营企业内部审计的发展历程早在中华人民共和国建国以前，受西方国家现代内部审计的影响，我国一些大企业就开展了内部审计工作
43、。旧中国的铁路、银行系统都实行较为健全的内部稽核制度。 我国现在的内部审计是伴随着政府审计的恢复和重建而恢复和发展的。1983年，政府审计署开始筹划我国内部审计工作，培训内部审计人员，并选择重点企业进行试点。1985年、1995年和2003年相继公布了审计署关于内部审计工作若干规定。 在内部审计初步实践的基础上，1987年4月，在北京正式成立了中国内部审计学会，同年底，学会以团体会员加入了国际内部审计师协会。2002年经民政部批准，更名为协会，使其成为对企业、事业行政机关和其他事业组织的内审机构进行行业自律的全国性社会团体组织。从此，我国内部审计的学术研究活动也开展起来。2003年4月，中国内
44、部审计师协会发布了内部审计准则等一系列准则，就我国内部审计的任务、职责、权限、机构设置、审计范围、工作程序以及职业道德标准等都做出明确规定，进一步规范了我国内部审计工作。四、民营企业内部审计问题及原因分析 （一）我国民营企业内部审计存在的问题 近年来,随着市场经济体制改革的不断深入,我国民营企业得到了飞速的发展,其内部审计已成为民营企业加强内部控制,改善经营管理,提高经济效益的重要组成部分。但是由于民营企业自身的局限性以及面临的制度、政策和法律环境等问题,民营企业的内部审计工作在实践中还存在一定的困难和问题，这些都会影响到民营企业的进一步发展，主要有以下问题:首先，就是国家缺乏对其的政策法规支
45、持和相应的监督指导。我国审计法中只规定对国有金融机构和企事业单位等建立健全内部审计制度并进行内部审计,对民营企业内部审计未作出相应规定,民营企业内部审计只能参照国营企业内部审计的内容、方法和模式进行,不能结合民营企业的特点和生产经营实际,而且,国家各级审计机关对民营企业内部审计也缺乏应有的监督和指导,甚至提出内部审计外部化,将民营企业置于内部审计的范围之外,形成并加剧了审计机关与内部审计之间的对立。其次，民营企业的家族式管理模式阻碍了其内部审计工作的正常开展。家族式管理是我国民营企业的一大特色, 而家族企业的一大特征就是家族成员间具有感情联结的特殊凝聚力,家族成员间的信任和忠诚。民营企业大多依
46、赖以“血缘关系”为纽带的家族网,靠家族的凝聚力逐渐发展起来的,往往用管理家族事务的方法管理企业,企业的命运实际上与家庭的利益捆绑在一起,管理制度中过分揉进了亲情的因素,削弱了企业管理者的制度意识,使民营企业的内部审计部门难以把握和处理集团公司与分公司及各分公司之间的关系和经营行为。内部审计作为一种内部监督机制,可能被认为是对信任和忠诚的怀疑,而不被一些家族成员接受。另外一旦家族成员之间发生利益冲突的超出了亲缘的维系力,业将难以再支撑下去甚至会面临破产的危机,所以,家族式管理模式在一定程度上已阻碍了民营企业内部审计工作的正常开展,影响了内部审计职能的正常履行和内部审计作用的正常发挥。再次，审计范
47、围狭隘。虽然说现今民营企业的内部审计慢慢向现代内部审计发展，其审计范围逐渐广泛起来，但实际上还是有相当一部分民营企业的内部审计基本上都停留在财务收支审计上,主要进行一些防漏查弊的工作,而未向经济效益审计、非财务事项审计拓展。随着民营企业的进一步发展,在企业的投资主体、经营规模、经营环境和经营风险不断发生变化的新形势下,民营企业内部审计如何拓展审计范围已成为一个关系到其生死存亡的重要问题。像被评为浙江省内部审计先进单位的正泰集团，它开展内部审计之初，也只是以会计核算和财务管理为对象，后来随着管理的需要，它的内部审计范围逐渐扩大，真正发挥了内部审计的作用，进而促进集团的高效发展。最后，民营企业内部审计人员素质不高,审计手段落后我国民营企业大都采用家庭管理模式,审计工作作为核心部门更要有业主亲属主抓。这种管理模式严重制约了审计队伍的人才开发培养和更广泛的择优选聘,造成人员素质差,结构比较单一,缺乏专业技术、工程技术、物资管理等方面的专业人才。另外,虽然电子信息和通信技术在各个领域不断推广应用,但民营企业内部审计人员对会计电算化还不太熟悉,许多审计工作还停留在传统手工查账的基础上,造成效率低下准确性差,严重影响了审计工作的正常进行。（二）我国民营企业内部审计问题所在的根本原因 之所以导致民营企业的内部审计问题重重，