1、周友梅资产评估学基础（第3版）笔记和课后习题（含考研真题）详解第1章绪论1.1复习笔记第一节资产评估的产生与发展一、资产评估的产生与发展阶段（一）简单评估阶段简单评估是对财产的偶然的、直观的评价。具有如下特点：1直观性；2非专业性；3无偿性。（二）经验评估阶段与简单评估阶段相比，经验评估阶段的评估结果比较可靠，但还未能实现评估工作的规范化。具有如下基本特点：1评估人员具有一定的评估经验和专业水平，评估业务也比较频繁；2评估人员对资产评估业务进行有偿服务；3估价对象的种类、估价活动、估价手段与方法等带有个别性、偶然性、经验性。（三）规范评估阶段规范评估是在经验评估的基础上发展而来的。资产评估管理
2、机构或行业自律协会开始制定统一的评估准则，对评估师的职业道德规范和评估工作程序作出明确、具体的规定。（四）科学评估阶段科学评估是指把现代科学技术和管理方式引用到资产评估中来，采用科学的方法和手段对被评估资产进行评估的过程。具有如下特点：1现实性；2市场性；3预测性；4公正性；5咨询性。二、中国资产评估的发展演进过程（一）探索阶段在探索阶段，资产评估工作还不完善、不规范，也缺乏科学的估价方法。严格地说，它只属于清产核资（清查资产、核实资金）。（二）确立阶段在我国，真正科学意义上的资产评估行为和资产评估行业产生于20世纪80年代末期。（三）快速发展阶段第二节资产评估的定义、特点与作用一、资产评估的
3、定义和基本要素（一）资产评估的定义资产评估，即资产价值形态的评估，是指专门机构和专门人员，按照国家法律法规和评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，依照规定的程序和标准，运用科学的方法和统一的价值尺度，对评估时点资产进行评定与估算的行为。（二）资产评估的基本要素一项资产评估工作至少应该包括以下六个基本要素：1资产评估的主体，即从事资产评估的专门机构和人员；2资产评估的客体，即被评估的对象；3资产评估的目的，即需要进行资产评估的原因；4资产评估的标准，即资产评估机构在资产评估中所遵循的时间标准和价格标准等；5资产评估的程序，即资产评估具体进行的环节、步骤；6资产评估的方法，即评估运用的符合国家规定
4、的各种专门的方法。二、资产评估的特点（一）市场性市场性是资产评估区别于其他会计活动的显著特征。资产评估的市场性表现在以下两个方面：1资产评估需要模拟市场来作为资产估价的依据；2评估结果的有效性要受市场检验。（二）公正性资产评估的公正性是指资产评估行为相对于评估当事人具有独立性，资产评估过程及其结果只服从于资产评估对象及评估时的各种主客观条件，而不倾向于各当事人的任何一方。资产评估的公正性表现在以下两个方面：1资产评估机构和评估人员保持超然独立的地位，这是公正性的组织基础；2资产评估人员必须按公允、法定的准则和规程执业，具有公允的行为规范和业务规范，这是公正性的技术基础。（三）咨询性咨询性是指资
5、产评估结论是为资产业务提供的专业化估价意见，这个意见本身并无强制执行的效力，评估者只对结论本身合乎职业规范要求负责，而不对资产业务定价决策负责。（四）动态性资产评估确定的是交易时点所显现的资产价值，由于资产价值因其交易环境、要素配置条件的不同而不断变化，因而资产评估的资产价值计量是动态的。三、资产评估的作用（一）咨询作用咨询的作用是指资产评估的结论是为资产业务提供专业化估价意见，该意见本身虽然没有强制执行的效力，但可以作为当事人要价和出价的参考。资产评估给相关当事人提供的有关资产交换价值方面的专业判断或专家意见，不能也不应该取代资产交易当事人的交易决策。（二）鉴证作用鉴证由鉴别和举证两个部分组
6、成。鉴别是专家依据专业原则对资产交易的现时价格做出的独立判断，而举证则为该判断提供理论和事实支撑，使之做到言之有理、持之有据。资产评估的鉴证作用主要表现在：1资产评估是以从事专业鉴别和举证为主要内容的服务性活动；2资产评估行业的发展状况和水平在很大程度上与资产价值鉴证（非权属鉴证）方面所具备的整体能力相关；3尽管资产评估的这种鉴证活动一般并不具有法律效力，但仍然是资产业务当事人各方进行决策的重要依据，评估师必须对自己的行为承担相应的专业责任、民事责任和刑事责任。（三）促进作用资产评估是揭示、发现、公正衡量资产价值的专业手段，通过专业性服务，资产评估在市场经济中的促进作用日益增强：1促进市场资源
7、优化配置；2推动资本市场良性运行；3维护社会公共利益；4提升行业社会公信力；5提高行业规范化水平和执业质量；6维护市场经济秩序以及对外开放环境下的国家利益。第三节资产评估的对象、目的和价值类型一、资产评估的对象（一）资产的概念资产，是指经济主体拥有或控制的、能以货币计量的、能够给经济主体带来经济利益的资源。资产评估中的资产具有以下基本特征：1资产必须是经济主体拥有或控制的；2资产必须能以货币计量；3资产是能够给经济主体带来经济利益的资源。（二）资产的分类1按资产是否具有综合获利能力分类按资产是否具有综合获利能力分类，资产可以分为单项资产、资产组合和企业整体资产。2按资产的存在形态划分在我国的资
8、产评估中，按资产评估客体的存在形态划分，通常可以分为有形资产和无形资产。3按资产能否独立存在划分按资产能否独立存在划分，可以分为可确指的资产和不可确指的资产。4按资产的工程技术特点划分按资产评估客体的工程技术特点划分，可以分为流动资产、机器设备、无形资产、房地产、长期投资、金融不良资产。（三）需要利用评估技术服务的其他经济事项需要利用评估技术服务的其他经济事项是指只要能以货币计量，而且这种计量需要利用估值的理论、思路和技术才能实现计量目的的经济事项。例如债务、成本费用、获利能力等。二、资产评估的目的资产评估的目的是指资产评估服务于什么样的资产业务。资产评估的目的分为一般目的和特定目的，一般目的
9、包含特定目的，特定目的则是一般目的的具体化。（一）资产评估的一般目的资产评估的一般目的是由资产评估的性质及其基本功能决定的。如果暂且不考虑资产交易或引起资产评估的特殊需求，资产评估所要实现的一般目的只能是资产在评估时点的公允价值。公允价值之所以能够成为资产评估的一般目的，这与公允价值自身的特性是紧密相关的，即与公允价值的表现形式具有集合性、相对性和时间性特点紧密相关。1集合性公允价值的集合性主要表现在它可以是各种资产在与之相匹配的市场及交易条件下合理交易结果的估计值的集合和概括。2相对性公允价值的相对性主要是指，对于具体资产而言，公允价值不是一个确定不变的值，而是一个相对值。当该资产处于正常使
10、用及正常市场条件下时，存在一个与此条件相对应的合理价值；而当该资产处于非正常使用及非正常市场条件下时，同样存在一个与之相对应的合理价值。3时间性公允价值的时间性是指公允价值随时间的变化而变化的特性。（二）资产评估的特定目的资产评估的特定目的是评定与估算特定资产在给定条件下的公允价值。通常把资产业务对评估结果用途的具体要求称为资产评估的特定目的。我国资产评估实践主要用于以下方面：1资产转让；2企业兼并；3企业出售；4企业联营；5股份经营；6中外合资、合作；7企业清算；8抵押；9担保；10企业租赁。（三）资产评估的特定目的在资产评估中的地位和作用1资产评估的特定目的是界定评估对象的基础；2资产评估
11、的特定目的对于资产评估的价值类型选择具有约束性；3资产评估的特定目的对于资产评估中具体参数的选择具有约束性。三、资产评估的价值类型（一）资产评估的价值属性资产评估的价值属性是指资产的交换价值或资产的价格（范畴），主要解决资产价格的决定与量化问题。（二）资产评估的价值类型的概念资产评估中的价值类型是指资产评估结果的价值属性及其表现形式，是资产评估价值“质”的规定性，即价值内涵。（三）资产评估的价值类型内涵1市场价值市场价值是指自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的情况下，评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。市场价值的特征表现在：（1）市场价值是一种经过严格定义的价值，只
12、有同时满足该定义中的全部条件才能构成市场价值；（2）市场价值是一种理想状态下的价值；（3）市场价值是交易假设条件下与资产最佳用途相对应的价值；（4）市场价值不是个性化的价值。2市场价值以外的价值（非市场价值）市场价值以外的价值也称非市场价值、其他价值，是一系列不符合资产市场价值定义条件的价值形式的总称或组合。主要包括：（1）投资价值投资价值，是指评估对象对于具有明确投资目标的特定投资者或者某一类投资者所具有的价值估计数额，也称特定投资者价值。（2）在用价值（持续经营价值）在用价值是指将评估对象作为企业组成部分或者要素资产并按其正在使用的方式和程度及其对所属企业的贡献的价值估计数额。（3）清算价
13、值清算价值是指在评估对象处于被迫出售、快速变现等非正常市场条件下的价值估计数额。（4）残余价值残余价值是指机器设备、房屋建筑物或者其他有形资产等的拆零变现价值估计数额。（四）价值类型与特定目的、评估方法的关系1价值类型与特定目的的关系资产评估的特定目的是由引起资产评估的特定资产业务所决定的，对资产评估价值类型的选择具有约束作用。在具体评估操作过程中，评估结果的价值类型要与已经确定了的时间、地点及市场条件下的资产业务相匹配、相适应。2价值类型与评估方法的关系资产评估价值类型说明的是资产评估价值的内涵，具有质的规定性，评估方法则是评估价值的量化过程。评估价值是价值类型与评估方法即评估价值质的规定和
14、量化过程共同作用的结果。引起评估价值差异的因素，既有价值类型不同的原因，也有方法运用差异的原因。科学选择资产评估价值类型是资产评估具有科学性和有效性的根本前提。第四节资产评估的假设与原则一、资产评估假设资产评估假设，是对资产评估领域未知的事物，根据客观的存在状况和发展趋势所做出的合乎逻辑的认定。（一）基本情景假设资产评估的基本情景假设即交易假设。交易假设是指假定被评估资产已处于交易过程中，根据交易条件等模拟市场进行估值。交易假设是资产评估得以进行的一个最基本的前提假设。（二）市场条件假设1公开市场假设公开市场，是指一个有众多买者和卖者的充分竞争性的市场。在这个市场上，买者和卖者的地位是平等的。
15、资产交易双方都有获取足够市场信息的机会和时间，买卖双方的交易行为都是自愿的、理智的，而非在强制或不受限制的条件下进行的。买卖双方都能对资产的功能、用途及其交易价格等做出理智的判断。公开市场假设是假定资产拟进入的市场是一个公开市场。公开市场假设还假定资产用途可以随便选择，从而发挥其最大、最佳效用，即资产可以被用于法律和政策允许的最佳用途，从而为其持有人带来最大收益。2非公开市场假设非公开市场假设是对所有不能满足公开市场假设条件的其他市场条件的界定，如有限交易主体假设、关联交易主体假设、快速变现假设等。在非公开市场假设下，市场交易价格可能会偏离正常的市场价格。有限交易主体假设该假设是假定交易时间或
16、参与交易的市场主体数量有限的市场，这样的市场并非一个充分活跃的市场，市场可能会出现买方或卖方市场；关联交易主体假设该假设是假定参与交易的市场主体存在着某种利害关系，这样的市场并非充分竞争的市场；快速变现假设该假设是对资产在非公开市场条件下被追出售或快速变现条件的假定说明，即假设资产所有者在某种压力下，或经协商，或以拍卖方式将其资产强制在公开市场上出售，这种情况下的资产评估具有一定的特殊性。（三）交易对象状况假设1持续使用（持续经营）假设持续使用假设是指设定被评估资产正处于使用状态，这些处于使用状态的资产还将继续使用（经营）下去。持续使用假设要求一般情况下不能按把资产拆零出售所得收益之和来评估资
17、产价格，即应该把资产看成一种获利能力而不是物的堆积。资产继续使用的方式有：（1）在用续用；（2）转用续用；（3）移地续用。2利用程度假设评估对象利用程度假设是对评估对象利用程度和效果的一种界定或假定说明。根据评估对象的差异，评估对象利用程度假设可以划分为整体资产利用程度假设和单项资产利用程度假设。（四）环境假设环境假设是对评估对象使用或经营的外部环境以及进行资产评估时所面对的条件的界定或假定性说明，包括宏观环境假设和微观环境假设。1宏观环境假设宏观环境假设主要是对国家产业经济政策、税收货币政策、价格利率汇率政策等全局性的外部因素，以及行业竞争、市场竞争等因素的界定或假定性说明。2微观环境假设微
18、观环境假设主要是对资产评估的具体条件（如资料信息来源的可靠性、完整性和真实性）的界定或假定性说明。资产评估假设除了从限定条件约束的内容角度分类外，还可以根据评估假设设定条件的真实程度划分，可以分为真实性条件假设（一般假设）、不确定条件假设（特别假设）和非真实性条件假设等。二、资产评估的基本原则（一）资产评估的工作原则1独立性原则；2客观性原则；3科学性原则；4专业性原则。（二）资产评估的技术原则1预期收益原则；2供求原则；3贡献原则；4替代原则；5评估时点原则。1.2课后习题详解1什么是资产评估?如何认识资产评估的功能和作用?答：（1）资产评估是专门机构和专门人员，按照国家法律法规和评估准则，
19、根据特定目的，遵循评估原则，依照规定的程序和标准，运用科学的方法和统一的价值尺度，对资产进行评定估算的行为；简单地说，就是对资产价值进行评定和估价，即资产价值形态的评估，以重新确定资产价值。（2）资产评估的功能是资产评估工作的客观要求和内在功效及能力，是资产评估所固有的，是资产评估工作的抽象化。资产评估最基本的功能是通过对资产的现时价值进行评定和估算，为资产业务提供公正的价值尺度。在市场经济条件下，在生产要素、产权等生产条件由市场配置的情况下，资产评估可以为各项资产业务提供与之相适应的价值尺度，从而保证资产业务的顺利执行。资产评估是市场经济条件下资产业务的重要内容之一。市场经济的核心内容是交易
20、而现实经济生活中的交易无非由商品交易、劳务交易、金融工具交易和相关的资产交易构成。在这四方面的交易中，资产交易具有特别重要的意义，这是由于资产是生产商品和劳务的工具，它在一定程度上决定着商品和劳务的市场价格，决定着商品和劳务的质量，因此对商品和劳务的市场交易具有重要的影响。（3）资产评估的作用咨询作用从某种意义上说，资产评估属于一种专业技术咨询活动，具有咨询的作用。咨询的作用是指资产评估结论为资产业务提供专业化估价意见，该意见本身虽然没有强制执行的效力，但可以作为当事人要价和出价的参考；资产评估给相关当事人提供的有关资产交换价值方面的专业判断或专家意见，不能也不应该取代资产交易当事人的交易决
21、策。鉴证作用鉴证由鉴别和举证两个部分组成。鉴别是专家依据专业原则对资产交易的现时价格做出的独立判断，而举证则为该判断提供理论和事实支撑，使之做到言之有理、持之有据。资产评估的鉴证作用主要表现在：7a资产评估是以从事专业鉴别和举证为主要内容的服务性活动；b资产评估行业的发展状况和水平在很大程度上与资产价值鉴证（非权属鉴证）方面所具备的整体能力相关；c尽管资产评估的这种鉴证活动一般并不具有法律效力，但仍然是资产业务当事人各方进行决策的重要依据，评估师必须对自己的行为承担相应的专业责任、民事责任和刑事责任。促进作用资产评估是揭示、发现、公正衡量资产价值的专业手段，通过专业性服务，资产评估在市场经济中
22、的促进作用日益增强：a促进市场资源优化配置；b推动资本市场良性运行；c维护社会公共利益；d提升行业社会公信力；e提高行业规范化水平和执业质量；f维护市场经济秩序以及对外开放环境下的国家利益。2资产评估与会计及审计有何联系与区别? 答：（1）在我国，由于经济发展的特殊性，评估与会计有着不可分割的渊源。资产评估与会计的联系资产评估与会计的联系主要表现为在特定条件下，资产会计计价和财务报告要利用资产评估结论，以及资产评估需要参考会计数据资料两个方面。资产评估与会计的区别a性质和职能不同。会计是一项以记账、算账和报账为基本手段，连续、系统地反映和监督企业生产经营、财务收支及其成果的一种社会活动，反映和
23、监督是其基本职能；资产评估是一种价值判断活动，评估和咨询是其基本职能。b执行操作者不同。会计中的资产计价是由企业的财会人员完成的。资产评估则是由独立于企业以外的、具有资产评估资格的社会中介机构完成的。c依据和方法不同。会计记账和算账中的资产确认和计价主要以可以可靠计量的历史成本为依据，资产评估中的资产确认和评价主要是以其具有的效用和市场价值为依据。会计中的资产计价主要采用核算方法；资产评估中的资产价值评估除了可以利用核算方法外，还广泛应用预期收益折现、市场售价类比等多种技术方法。d总体目标不同。会计工作的总体目标是为企业管理服务，资产评估的总体目标是为资产交易服务。会计学中资产计价的目的是为投
24、资者、债券人和经营管理者提供有效的会计信息，资产评估价值则是为资产的交易和投资提供公平的价值尺度。（2）审计是由审计人员或注册会计师运用审计标准和方法，通过实施审计程序，按照合法性、公允性的原则，对被审计企业会计报表发表审计意见。而资产评估是评估专业人员运用资产评估准则和方法，实施特定的评估程序，对委托评估资产在基准日的客观价值予以定量评定估算。二者虽然有一定的联系，但也有较大的差别。资产评估与审计的联系a资产评估中的资产清查阶段，就其工作方法而言，包括对委托方申报的评估对象进行核实和界定，有相当部分工作采用了审计的方法，具有“事实判断”的性质。b根据我国现行资产评估法规的要求，流动资产及企业
25、负债也被纳入企业价值评估范围之内，而流动资产和负债的评估有相当部分可借鉴审计的方法进行。c在企业价值评估中，经审计后的财务报表及相关数据可以作为企业评估的基础数据。资产评估与审计的区别a审计是在现代企业两权分离的背景下产生的，旨在对企业财务报表所反映的企业财务状况和经营成果的真实性和公允性做出事实判断，具有明显的公证性特征。资产评估是在市场经济充分发展的条件下产生的，旨在适应资产交易、产权变动的需要，为委托人与相关当事人的被评估资产做出价值判断，具有明显的咨询性特征。b审计人员在执业过程中，要自始至终地贯彻公证、防护和建设三大专业原则，而资产评估人员在执业过程中则必须遵循供求、替代、贡献、预期
26、等基本经济原则。c审计工作是以会计学、税法及其他经济法规等知识为专业知识基础的，而资产评估的专业知识基础，除了由经济学、法律、会计学等知识组成外，工程技术方面的知识也是其重要的组成部分。d审计主要是对会计报告的审计，审计对业务的处理标准与会计是同一的，而与资产评估却是大相径庭，如市场价值与历史成本等。3资产评估应该遵循哪些工作原则和技术原则?答：（1）资产评估的工作原则资产评估的工作原则是规范资产评估主体行为的准则，也是调节资产评估主体与委托人及资产业务有关权益各当事人在资产评估中的相互关系的准则。独立性原则独立性原则是要求资产评估机构和评估人员公正无私地进行评估，评估过程自始至终不受外来或内
27、在因素的影响和干扰。客观性原则客观性原则是指评估结果应有充分的事实依据，从实际出发，按照客观规律办事。科学性原则科学性原则是指评估人员在评估过程中，必须根据特定的评估目的选择恰当的估价标准和科学的评估方法，制定科学的评估方案，使资产评估结果准确可靠。科学牲原则具体体现在：a在选用评估方法时，不仅要注意方法本身的科学性，更要严格注意评估方法与评估标准相匹配。b制定科学合理的评估方案。资产评估的具体业务不同，其评估程序亦有繁简的差别。因此，应根据国家的有关规定和评估本身的规律性，结合资产评估的实际情况，确定科学合理的评估方案。专业性原则专业性原则是指资产评估必须由经法律认可的专业评估机构和评估人员
28、来进行。（2）资产评估的技术原则资产评估的技术原则是指在资产评估执业过程中的一些技术规范和业务准则，其实质上是评估理论的具体化，为评估师在执业过程中的专业判断提供指南。预期收益原则预期收益原则是以技术原则的形式概括出资产及其价值的最基本的决定因素。资产价值的高低取决于其所有者预期收入的高低。收入越多，价值越高。供求原则供求原则是对经济学中供求关系影响商品价格原理的概括。假定在其他条件不变的前提下，商品价格随着需求的增长而上升，随着供给的增加而下降。供大于求，价格就走低；供小于求，价格就走高。贡献原则贡献原则可看作是预期收益原则的一种具体化原则，也就是说，资产价值的高低要由该资产的贡献来决定。贡
29、献原则主要适用于构成某整体资产的各组成要素资产的贡献，或者是整体资产缺少该项要素资产时将蒙受的损失。替代原则作为一种市场规律，在同一市场上，具有相同使用价值和质量的商品应有大致相同的交换价值。如果具有不同的交换价值或价格，买者会选择价格较低者。评估时点原则市场是变化的，资产的价值会随着市场条件的变化而不断改变。为了使资产评估得以操作，并保证资产评估结果可以被市场检验，在资产评估时，必须假设市场条件固定在某一时点，这一时点就是评估基准日，或称估价日期，为资产评估提供一个时间基准。资产评估的各技术原则是相互联系的，在评估过程中，应综合运用这些原则，以保证资产评估工作效率的提高和评估结果的合理性。4
30、什么是资产评估的假设?资产评估包括哪些假设?答：资产评估假设，是对资产评估领域未知的事物，根据客观的存在状况和发展趋势所做出的合乎逻辑的认定。资产评估假设主要有：（1）基本情景假设资产评估的基本情景假设即交易假设。交易假设就是假定被评估资产已处于交易过程中，根据交易条件等模拟市场进行估值。交易假设是资产评估得以进行的一个最基本的前提假设，交易假设是假定所有待评估资产已经处在交易过程中，评估师根据待评估资产的交易条件等模拟市场进行估价。（2）市场条件假设公开市场假设公开市场假设是假定资产拟进入的市场是一个公开市场。公开市场假设还假定资产用途可以随便选择，从而发挥其最大、最佳效用，即资产可以被用于
31、法律和政策允许的最佳用途，从而为其持有人带来最大收益。非公开市场假设非公开市场假设是对所有不能满足公开市场假设条件的其他市场条件的界定，如有限交易主体假设、关联交易主体假设、快速变现假设等。在非公开市场假设下，市场交易价格可能会偏离正常的市场价格。（3）交易对象状况假设持续使用（持续经营）假设持续使用假设首先设定被评估资产正处于使用状态，这些处于使用状态的资产还将继续使用（经营）下去。该假设首先设定被评估资产正处于使用状态，包括正在使用中的资产和备用的资产；其次，根据有关数据和信息推断这些处于使用状态的资产还将继续使用下去，并假设可以按交易现有用途继续使用。资产继续使用的方式有：a在用续用；b
32、转用续用；c移地续用。利用程度假设评估对象利用程度假设是对评估对象利用程度和效果的一种界定或假定说明。根据评估对象的差异，评估对象利用程度假设可以划分为整体资产利用程度假设和单项资产利用程度假设。（4）环境假设环境假设是对评估对象使用或经营的外部环境以及进行资产评估时所面对的条件的界定或假定性说明，包括宏观环境假设和微观环境假设。宏观环境假设宏观环境假设主要是对国家产业经济政策、税收货币政策、价格利率汇率政策等全局性的外部因素，以及行业竞争、市场竞争等因素的界定或假定性说明。微观环境假设微观环境假设主要是对资产评估的具体条件（如资料信息来源的可靠性、完整性和真实性）的界定或假定性说明。资产评估
33、假设除了从限定条件约束的内容角度分类外，还可以根据评估假设设定条件的真实程度划分。按照评估假设设定条件的真实程度分类，资产评估假设又可以分为真实性条件假设（一般假设）、不确定条件假设（特别假设）和非真实性条件假设等。5什么是资产评估的价值类型?如何与资产评估的特定目的匹配?答：（1）资产评估中的价值类型价值类型是指资产评估结果的价值属性及其表现形式。它是对资产评估的一个质的规定。不同的价值类型从不同的角度反映资产评估价值的属性和特征。不同属性的价值类型所代表的资产评估价值不仅在性质上是不同的，而且在数量上往往也存在较大差异。（2）价值类型与特定目的匹配资产评估的特定目的是由引起资产评估的特定资
34、产业务所决定的，对评估结果的性质、价值类型等有着重要的影响，特别是对资产评估价值类型的选择具有约束作用。因此，要根据具体的资产业务的特征选择与之相匹配的评估价值类型，也就是说，价值类型需要与资产行为的发生相匹配。这主要是由于资产在价值形态上的计量可以有多种类型的含义，分别从不同角度反映资产的价值特征。这些不同含义的价值不仅在质上是不同的，在量上也存在较大差异，而作为资产业务所要求的具体价值类型却是唯一的，否则，就失去了正确反映和提供价值尺度的功能。因此，必须根据资产业务的行为，即评估的特定目的，弄清楚所要求的价值尺度的内涵，从而确定资产业务所适用的价值类型，也就是在具体评估操作过程中，评估结果
35、的价值类型要与已经确定了的时间、地点、市场条件下的资产业务相匹配、相适应。1.3考研真题与典型题详解一、单项选择题1特定资产在特殊用途下对特定使用者的价值指的是（ ）。中央财经大学2012年研A在用价值B投资价值C清算价值D重置成本【答案】A【解析】在用价值是指特定资产在特定用途下对特定使用者的价值，该价值类型重点反映了作为企业组成部分的特定资产对其所属企业能够带来的价值，而并不考虑该资产的最佳用途或资产变现所能实现的价值量。2资产对于具有明确投资目标的特定投资者或某一类投资者所具有的价值指的是（ ）。中央财经大学2011年研A在用价值B投资价值C持续经营价值D保险价值【答案】B【解析】投资价
36、值是指资产对于具有明确投资目标的特定投资者或某一类投资者所具有的价值。这一概念将特定的资产与具有明确投资目标、标准的特定投资者或某一类投资者结合起来。3资产评估的价值类型决定于（ ）。中央财经大学2010年研A评估方法B评估特定目的C评估原则D评估程序【答案】B【解析】评估特定目的确定以后，直接影响市场条件，进而也影响资产功能和状态。通常情况下，资产评估特定目的不同，评估价值也不一样，这种差异本身就是由于特定目的引致的价值类型不同造成的。5从本质上讲，资产评估是一种（ ）活动。中央财经大学2010年研A事实判断估算B价值分析估算C价格分析确定D资产保值估算【答案】B【解析】资产评估是指通过对资
37、产某一时点价值的估算，对资产价值进行评定和估算的过程。资产评估结论是为资产业务提供的专业化评估意见，这个意见本身并无强制执行的效力，评估者只对结论本身合乎职业规范要求负责，而不对资产业务定价决策负责。6市场价值和公允价值表述不正确的是（ ）。中山大学2011年研A市场价值是资产公允价值的坐标B市场价值在其评估所依据的市场范围内，对任何交易当事人都是相对合理和公允的。而市场价值以外的价值的相对合理公平性是受到某些条件严格限制的C资产评估中的公允价值是一个一般层次的概念，它包括了正常市场条件和非正常市场条件两种情况下的合理评估结果D公允价值指的就是市场价值【答案】D【解析】D项，公允价值并不等同于
38、市场价值，市场价值是资产公允价值的基本表现形式，市场价值以外的价值则是资产公允价值的特殊表现形式。7对资产价值进行合理分类的主要目的有（ ）。中山大学2011年研A有利于理解资产评估的目的B使得资产评估报告的使用者能正确理解和恰当使用资产评估结果C有利于理解资产评估价值的内涵D有利于确定资产评估收费标准【答案】B【解析】资产评估的目的决定其价值类型，应是评估目的有利于理解价值类型，故A项错误。而每一项评估都是服务于特定的评估目的，评估结果不能用于其它的评估目的，因此对价值类型进行分类能够使得报告使用者正确理解该报告的评估结果。8机器设备、房屋建筑物或其他有形资产和需求的拆零变现价值估计数额通常
39、被称做（ ）。浙江财经大学2011年研A清算价值B残余价值C投资价值D市场价值【答案】B【解析】残余价值是指机器设备、房屋建筑物或其他有形资产等在不能继续使用前提下，拆除变现的价值估计数额。10以下事项中，决定资产评估价值的最主要因素是（ ）。浙江财经大学2011年研A资产的生产成本B资产的预期效用C资产的历史收益水平D资产的账面价值【答案】B【解析】资产是指能够在未来为其控制主体带来经济利益的、具有稀缺性的经济资源,以现实为基础反映未来，强调客观存在。资产评估价值则是着眼于未来，取决于未来的预期效用，它的价值既不是由过去出售的价格决定，也不是创造它的成本确定的。11清算价格与现行市价相类似，
40、所不同的是清算价格适用于停业或破产。因此，清算价格往往（ ）现行市场价。西南大学2011年研A高于B低于C等于D不确定【答案】B【解析】清算价值一般低于现行市场价格，这是由市场供求状况决定的，原因包括：因经营失利而导致破产的企业必然会急于将资产转让或拍卖；这种交易活动主要取决于买方，占有主动权的买方必定极力压低成交价格，以从中获取利益。12资产评估必须按照统一的公允的准则和技术规范执业，这是资产评估公正性的（ ）。西南大学2011年研A组织基础B制度基础C技术基础D思想基础【答案】C【解析】要保证资产评估的公正性，一方面要强调资产评估机构和评估人员保持超然独立的地位，与资产交易各当事人没有利益
41、或利害关系，这是公正性的组织基础；另一方面，资产评估必须按公允、法定的准则和规程执业，具有公允的行为规范和业务规范，这是公正性的技术基础。13运用加和法评估企业价值时，对于持续经营假设前提下的各单项资产的评估，应遵循（ ）。西南大学2011年研A替代原则B贡献原则C供求原则D预期原则【答案】B 【解析】贡献原则是指某一资产或资产的某一构成部分的价值，取决于它对其他相关的资产或资产整体的价值贡献，或者根据当缺少它时对整体价值下降的影响程度来衡量确定。14资产评估的价值类型之一是（ ）。江苏大学2012年研A历史成本B重置成本C公允价值D可变现净值【答案】C【解析】公允价值是熟悉市场情况的买卖双方
42、在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。15运用市场法评估企业价值应遵循（ ）。江苏大学2011年研A替代原则B贡献原则C企业价值最大化原则D配比原则【答案】A【解析】替代原则是指当同时存在几种效能相同的资产时，最低价格的资产需求最大。这是因为，有经验的买方对某一资产不会支付高于能在市场上找到相同效用替代物的费用。评估时，某一资产的可选择性和有无替代性是需要考虑的一个重要因素。16以产权变动为评估目的的是（ ）。暨南大学2011年研A资产抵押B企业兼并C财产纳税D财产担保【答案】B【解析】企业兼并是两个或
43、两个以上的企业根据契约关系进行权合并，以实现生产要素的优化组合。企业兼并是具有法人资格的经济组织，通过以现金方式购买被兼并企业或以承担被兼并企业的全部债权债务等为前提，取得被兼并企业全部产权，剥夺被兼并企业的法人资格。18资产评估中市场价值类型所适用的基本假设前提是（ ）。浙江财经大学2011年研A在用续用假设B公开市场假设C清算假设D会计主体假设【答案】B【解析】公开市场假设是对资产拟进入的市场的条件，以及资产在这样的市场条件下接受何种影响的一种界定或假定说明。二、多项选择题1资产评估的工作原则（ ）。中央财经大学2011年研A贡献原则B独立原则C预期原则D客观原则【答案】BD【解析】资产评
44、估的工作原则包括独立原则、客观原则、科学原则、专业原则。2资产作为经济资源具有的基本特征是（ ）。浙江财经大学2011年研A资产是过去人类活动或自然运动的结果B资产必须由特定的主体拥有或控制C资产能够用货币计量D资产能够为其所有者或控制者带来未来经济利益E资产必须具有独立的获利能力【答案】BCD【解析】资产，是指经济主体拥有或控制的、能以货币计量的、能够给经济主体带来经济利益的资源。资产评估中的资产具有以下基本特征：资产必须是经济主体拥有或控制的；资产必须能以货币计量；资产是能够给经济主体带来经济利益的资源。4资产评估的经济技术原则包括（ ）。浙江财经大学2011年研A贡献原则B预期（收益）原
45、则C替代原则D供求原则E独立性原则【答案】ABCD【解析】资产评估的经济技术原则是指在资产评估过程中进行具体技术处理的原则。它是在总结资产评估经验、国际惯例以及市场能够接受的评估准则的基础上形成的。主要包括预期收益原则、供求原则、替代原则、贡献原则和评估时点原则。5资产评估的特点主要有（ ）。浙江财经大学2011年研A市场性B强制性C公正性D咨询性E行政性【答案】ACD【解析】资产评估是对资产的确认、估价和报告。与财务会计等资产计价业务相比，资产评估具有现实性、市场性、预测性、公正性和咨询性。充分理解和把握资产评估的特点，有利于进一步理解资产评估实质，并且对提高资产评估质量与正确发挥资产评估的作用具有重要意义。6资产评估特性中的市场性是指（ ）。东北财经大学2011年研A资产评估是市场经济的产物B资产评估结果必须与市场价格相一致C资产评估是在模拟的市场条件下进行的D资产评估结果需要接受市场检验E资产评估可以代替市场的定价功能【答案】CD【解析】资产评估是来源于市场、服务于市场的活动，其市场性特点表现
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