国家《审计准则》宣传提纲.docx

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1、第 1 页 国家审计准则宣传提纲 特征码 YFsNZEVqfTcEOEinqZTi 国家审计准则宣传提纲 修订后的中华人民共和国国家审计准则 （以下简称审 计准则 ）于 20XX 年 7 月 8 日经审计长会议审议通过，刘 xx 审 计长于 20XX 年 9 月 1 日签署审计署第 8 号令予以公布，自 20XX 年 1 月 1 日起施行。 审计准则的修订和颁布，是继审 计法和审计法实施条例修订后我国审计法制建设的又一件大事， 是完善我国审计法律制度的重大举措，是国家审计准则体系建 设史上一个重要的里程碑，对规范审计机关和审计人员执行审 计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障

2、国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能有十分重大的意 义。 审计准则适用于审计机关开展的各项审计业务，对执行 审计业务基本程序作了系统规范，体现了很强的综合性；审 计准则以贯彻落实科学发展观为指针，坚持运用科学的审计 理念和先进的审计技术方法，体现了很强的科学性；审计准 则系统总结了我国国家审计二十多年来的实践经验，将行之 有效的做法确定下来，体现了很强的实用性；审计准则充 第 2 页 分借鉴国际政府审计准则的内容和外国审计机关有益做法，体 现了很强的国际性。 一、修订的必要性 1996 年，审计署发布了 38 个审计规范。2000 年，审计署 修订、发布了中华人民共和国国家审计基本准则和一

3、系列 通用审计准则、专业审计准则。20XX 年审计署颁布了审计机 关审计项目质量控制办法（试行） 。各级审计机关和广大审计 人员认真贯彻执行审计准则和相关规定，严格依法审计，规范 审计行为，提高审计质量，在维护国家财政经济秩序，提高财 政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发 展方面取得了显著成绩，发挥了重要作用。实践证明，这些准 则和规定是符合当时历史条件下审计工作发展要求的，许多内 容已深入人心，为广大审计人员所接受并自觉遵守，也为被审 计单位和社会各界所认可，至今仍有很强的现实指导意义。 但也应当看到，近些年来，我国社会经济形势发生了深刻 变化，审计工作也得到了深入发展。一

4、是审计法和审计法实施 条例修订后，原有准则需做相应修订，以便与审计法律法规保 持一致。二是近年来，各级审计机关深入贯彻落实科学发展观， 树立科学审计理念，不断加大审计监督力度，创新审计监督方 第 3 页 式方法，积累了许多经验，需要加以总结并通过准则予以规定。 三是审计实践也证明，原有准则中的一些规定不能完全适应新 形势下审计工作发展要求，同时原有准则体系比较庞杂，有些 准则间部分内容存在交叉重复。原有的准则和规定不能适应审 计工作要求，需要加以修订。 二、修订遵循的原则 （一）依照审计法和审计法实施条例的规定，与原有准则 保持一定连续性。 20XX 年全国人大常委会修改的审计法和 20XX

5、年国务院修 订的审计法实施条例对审计机关的审计职责、审计权限和审计 程序等都作出了一些新的规定。此次修订的审计准则 ，作为 部门规章，严格依照了审计法和审计法实施条例的规定，并明 确了执行的具体要求，确保审计法律法规全面贯彻落实。同时， 对于原有准则，特别是审计机关审计项目质量控制办法（试 行） 中一些经过实践证明比较成熟的规定，均吸收到修订后的 审计准则中，保持审计规范的连续性和稳定性。 （二）总结多年来审计实践经验，体现中国国家审计特色。 第 4 页 近年来，在各级党委、政府的正确领导下，各级审计机关 坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实” 的审计工作方针，认真履行法定审

6、计职责，创新审计工作方式 方法，在监督财政财务收支真实、合法基础上，全面推进绩效 审计，深入开展经济责任审计，加强专项审计调查和跟踪审计， 严肃查处重大违法行为，注重从体制、机制、制度和政策层面 发现和分析问题并提出审计建议，加大公布审计结果力度，促 进被审计单位整改，较好地发挥了审计监督的建设性作用。实 践证明，这些基本做法和经验是符合我国国情和审计工作发展 要求的。修订的审计准则主要从我国实际出发，立足于总 结审计实践经验，体现中国国家审计的特色。 （三）借鉴外国政府审计准则的有益内容，努力与国际通 行做法相衔接。 国际审计组织和有的外国审计机关相继颁布了审计准则， 其中有些基本审计理念和

7、技术方法对我国审计机关也有借鉴意 义。此次修订准则，重点借鉴了外国政府审计准则的有益内容， 并适当参考了社会审计和内部审计准则的相关要求。一方面， 有利于完善我国审计规范，推动审计事业发展；另一方面，借 鉴外国政府审计的一些好的内容，努力使修订的审计准则 第 5 页 与国际通行做法相衔接，便于加强国际审计交流与合作。 （四）坚持约束与指导相结合，增强审计准则的指导 作用。 修订的审计准则适用于中央到县的各级审计机关，适 用于审计机关开展的各项审计业务。考虑到各地实际情况和审 计项目的不同特点，修订的审计准则坚持约束与指导相结 合的原则，将一些条款设定为约束性条款、一些条款设定为指 导性条款，注

8、重对执行审计业务过程中相关实质性环节的管理 和指导，增强审计准则的适用性和指导作用，便于各级审 计机关和广大审计人员贯彻执行。 三、 审计准则的体系结构 修订前的国家审计准则体系由一个国家审计基本准则、若 干个通用审计准则和专业审计准则构成。这种体系结构比较零 散，相关准则间的内容存在交叉，不便于审计人员系统学习和 掌握。此次修订，参考审计机关审计项目质量控制办法（试 行） 的体系结构，将原有国家审计基本准则和通用审计准则规 范的内容统一纳入审计准则 ，形成一个完整单一的国家审计 准则。在审计准则的下一层次研究开发审计指南，进一步细化 第 6 页 相关审计业务操作的具体要求。据此构建起由宪法、

9、审计法和 审计法实施条例、审计准则和审计指南等不同级次规定组成的 审计法律规范体系。 按照上述体系结构， 审计准则正文分为七章，即总则、 审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计 质量控制和责任、附则。共 200 条。同时， 审计准则在吸收 原有审计准则和相关规定中能够继续适用的内容后，废止了审 计署以前发布的 28 项审计准则和相关规定，并在审计准则 附件中列明了废止的规定名称。 四、修订的主要内容 （一）关于审计准则的适用。 1 审计准则的适用范围。 审计准则是审计机关和审 计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业 标准，是评价审计质量的基本尺度，适用于各级审计

10、机关和审 计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务。同时，其他 组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计 业务，也应当适用审计准则 。但审计机关和审计人员配合有 关部门查处案件、与有关部门共同办理检查事项、接受交办或 第 7 页 者接受委托办理不属于法定审计职责范围的事项，不适用审 计准则 ，应当按照其他有关规定和要求办理。 审计准则第 二条、第四条、第八条和第一百九十七条对此作了规定。 2 审计准则条款的具体应用。考虑到我国各级审计机 关的实际情况和具体审计项目之间的差异，为增强审计准则 的适用性，将使用“应当” 、 “不得”词汇的条款规定为约束性 条款，即各级审计机关和审计

11、人员执行审计业务都必须遵守的 职业要求；而使用“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良 好审计实务的推介。审计机关和审计人员未遵守约束性条款的， 应当说明原因，并在审计记录中加以记载。 审计准则第三条、 第十一条和第一百一十一条对此作了规定。 （二）关于审计人员的独立性和职业道德要求。 1审计人员的独立性。依法独立行使审计监督权是审计工 作的基本要求。宪法、审计法和审计法实施条例从审计机关组 织和领导体制、审计职责和权限、审计经费和审计人员履行职 务的保护等方面，对审计机关和审计人员依法独立行使审计监 督权作出了规定。 审计准则第十六条至二十三条主要明确了 审计人员保持独立性的要求，规定了审计机

12、关针对可能损害审 计独立性的情形应当采取的措施，并对审计机关聘请外部人员 第 8 页 的相关要求作了规定。 2审计职业道德要求。各级审计机关十分重视加强审计职 业道德建设，在长期审计实践中形成了具有审计职业特色的道 德规范和要求。国际审计组织和许多外国审计机关也制定了审 计职业道德规范和守则。在立足我国审计工作实际情况，借鉴 国际政府审计职业道德规范内容的基础上， 审计准则第十五 条明确了严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘 密五项基本审计职业道德，并规定了审计人员遵守各项基本职 业道德的要求。 （三）关于审计计划。 1年度审计项目计划的编制程序和要求。年度审计项目计 划是审计机关对

13、年度审计工作做出的统筹部署和安排，对依法 履行审计监督职责，保障审计工作科学和有序运行有着十分重 要的作用。为了加强对编制年度审计项目计划工作的指导，确 保计划的科学性和可行性，在总结我国年度审计项目计划管理 经验的基础上， 审计准则第三章从调查审计需求、对初选审 计项目进行可行性研究和评估、配置审计项目资源，以及年度 审计项目计划审定、调整和执行情况检查等方面，明确了年度 审计项目计划编制和执行的要求。同时，为更好地指导审计机 第 9 页 关确定专项审计调查项目计划， 审计准则第三十六条对开展 专项审计调查的项目提出了指导性原则，即对于预算管理或者 国有资产管理使用中涉及宏观性、普遍性、政策

14、性或者体制、 机制问题的事项，跨行业、跨地区、跨单位的事项，涉及大量 非财务数据的事项等，可以作为专项审计调查项目予以安排。 2审计工作方案的编制。根据审计实践，审计机关统一组 织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类项目， 一般需要编制审计工作方案，以加强对这些项目组织实施工作 的管理，便于审计结果的汇总和综合利用，确保年度审计项目 计划的执行。审计机关业务部门应当根据年度审计项目计划形 成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况，开展进一步 调查，对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确定， 编制审计工作方案，按照审计机关规定的程序审批后，在实施 审计起始时间之前下达项目实施

15、单位。 审计准则第四十七条 至第五十一条对此作了规定。 （四）关于审计实施。 1审计实施方案的编制要求。为增强审计实施方案的科学 性和可操作性，发挥其指导作用，在总结我国审计实践经验并 借鉴外国政府审计有益做法的基础上， 审计准则第四章第一 第 10 页 节将编制审计实施方案作为项目审计实施的第一个环节加以了 规定。 一是明确了编制审计实施方案的实质性要求。根据全面审 计、突出重点的审计工作基本要求，运用审计风险理论和重要 性原则，首先要求审计组调查了解被审计单位及其相关情况， 包括相关内部控制及其执行情况和信息系统控制情况。其次， 审计组根据调查了解的情况，结合适用的标准，判断被审计单 位可

16、能存在的问题，即风险领域或者风险点。第三，审计人员 运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具 体环境，判断其重要性，评估可能存在的重要问题，即重要风 险领域或者重要风险点。在判断重要性时，对财政收支、财务 收支合法性和效益性进行审计的项目一般不需确定量化的重要 性水平（金额标准） ，可只对重要性作出定性判断。第四，在评 估被审计单位存在重要问题可能性的基础上，确定审计事项和 审计应对措施，包括对各审计事项的审计步骤和方法、审计时 间、执行审计的人员等，形成审计实施方案。 审计准则第五 十七条至第七十三条对此作了规定。 二是强调及时调整审计实施方案。对大中型或者业务比较 复杂的审计

17、项目，审计组调查了解被审计单位及其各项业务情 况往往不能通过一次调查了解就全部完成，实践中需要将调查 第 11 页 了解工作贯穿审计实施过程的始终。随着调查了解的不断深入 和审计工作的展开，审计人员应当持续关注已作出的重要性判 断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当；对原先作出的不 恰当判断和评估结果及时修正，并考虑其他相关情况的变化， 调整审计事项和审计应对措施，即及时调整审计实施方案。 审 计准则第七十七条和第七十八条对此作了规定。同时，考虑 到调查了解工作的持续性和调查了解已属于项目审计实施工作 的组成部分， 审计准则不再将审前调查作为项目审计工作的 一个单独阶段。 三是调整了审计实施方

18、案的审批权限。为了使审计组能够 根据实际情况及时采取审计应对措施，提高审计工作效率， 审 计准则第七十九条和第八十条规定，一般审计项目的审计实 施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备 案；重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审 定。审计组调整审计实施方案中的审计目标、审计组组长、审 计重点和现场审计结束时间，应当报经审计机关主要负责人批 准。 2获取审计证据的要求。获取审计证据是审计实施阶段的 核心工作，也是审计机关和审计人员作出正确审计结论的基础。 审计准则第四章第二节规定了获取审计证据的要求。 第 12 页 一是明确了审计证据应当具有的基本特性。 审计准则第 八

19、十四条至第八十六条从质量和数量两个方面，明确了审计证 据应当具有适当性和充分性。适当性是对审计证据质量的衡量， 包括审计证据的相关性和可靠性；充分性是对审计证据数量的 衡量。 二是对采取不同审查方法获取审计证据提出了指导意见。 审计准则第八十八条至第九十一条规定，审计人员可以在 审计事项中选取全部项目进行审查（详查）或者选取部分特定 项目进行审查（抽查） ，也可以进行审计抽样，以获取审计证据。 同时，明确了各种审查方法适用的情形以及审查结果是否可用 于推断审计事项总体特征。 三是规定了审计人员获取审计证据的具体方法和要求。 审 计准则第九十二条规定了审计人员可以采取检查、观察、询 问、外部调查

20、、重新计算、重新操作和分析等 7 种基本方法获 取审计证据。同时，为了确保审计人员对重要问题查深查透， 审计准则第九十九条规定审计人员应当围绕认定问题所依 据的标准、事实、影响和原因 4 个方面获取审计证据。 3审计记录的类型和内容。为了支持审计人员编制审计实 第 13 页 施方案和审计报告，证明审计人员遵循相关法律法规和审计 准则 ，便于对审计人员的工作实施指导、监督和检查， 审计 准则第四章第三节对审计记录作了规定。 一是调整了审计记录的类型。在总结我国项目审计中需要 记录的事项和原有做法的基础上， 审计准则第一百零一条和 第一百零三条规定，审计人员应当对审计实施过程、得出的审 计结论和与

21、审计项目有关的重要管理事项作出记录，并将审计 记录划分为 3 种类型，即调查了解记录、审计工作底稿和重要 管理事项记录，取消了审计日记的做法。 二是规范了各类记录的内容和要求。调查了解记录的主要 内容包括对被审计单位及其相关情况的调查了解情况、对被审 计单位存在重要问题可能性的评估情况和据此确定的审计事项 及其应对措施，是编制审计实施方案的重要基础。审计工作底 稿主要记录实施审计的步骤和方法、取得的审计证据的名称和、 审计认定的主要事实和得出的审计结论及其相关标准，并经审 计组组长审核，以支持审计人员编制审计报告；审计人员对审 计实施方案确定的每一审计事项均应当编制审计工作底稿，而 不是仅对审

22、计发现的问题编制审计工作底稿。重要管理事项记 录用于记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的管理事 项。 审计准则第一百零四条至第一百一十一条对此作了规定。 第 14 页 4检查重大违法行为的特别规定。在总结我国审计机关多 年来查处重大违法行为和经济犯罪案件线索实践经验的基础上， 审计准则第四章第四节对检查重大违法行为作出了特别规 定，包括检查重大违法行为过程中应当评估的因素、调查了解 的重点内容、需关注的异常情况以及采取的应对措施等。审计 机关和审计人员在检查重大违法行为时，除遵守审计准则 第四章第一节至第三节的规定外，还应当遵守上述这些特别规 定，以便有效检查重大违法行为，打击经济犯罪，

23、维护国家财 政经济秩序和经济安全，促进廉政建设。 （五）关于审计报告。 1专项审计调查报告及其编审。依照审计法和审计法实施 条例关于专项审计调查的规定，为督促被调查单位整改专项审 计调查发现的问题，公布专项审计调查结果，更好地发挥专项 审计调查的作用， 审计准则将专项审计调查报告作为向被调 查单位出具的一种审计文书。专项审计调查报告除符合审计报 告要素和内容要求外，还应当根据专项审计调查目标重点分析 宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题并提出改进建议。 一般情况下，审计组实施专项审计调查后，应当提出专项审计 第 15 页 调查报告，以审计机关名义征求被调查单位意见后，向审计机 关提交专项审

24、计调查报告。审计机关按照审定审计报告的程序 对专项审计调查报告进行审定后，送达被调查单位。专项审计 调查中发现属于审计监督对象的单位违反国家规定的财政收支、 财务收支行为，依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处 理处罚决定的，审计机关应当出具审计决定书；依法需要移送 其他有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员 责任的，审计机关应当出具审计移送处理书。 审计准则第五 章第一节和第二节相关条款对此作了规定。 2审理机构对审计项目的审理。为了贯彻审计法实施条例 关于审计机关专门机构对审计报告以及相关审计事项进行审理 的新规定， 审计准则将审计机关法制工作机构原来对审计结 论性文书的复核

25、调整为审理机构对审计项目的审理。审理机构 以审计实施方案为基础，重点关注审计实施的过程及结果，审 理的主要内容包括：审计实施方案确定的审计事项是否完成， 审计发现的重要问题是否在审计报告中反映，主要事实是否清 楚，相关证据是否适当、充分，适用法律法规和标准是否适当， 审计评价、定性、处理处罚意见是否恰当，以及审计程序是否 符合规定。审理过程中，审理机构应当与审计组及相关业务部 门进行沟通；必要时，可以参加与被审计单位交换意见的会议 或者向被审计单位和有关人员了解相关情况。审理机构审理后 第 16 页 应当出具审理意见书，并根据情况，可以要求审计组补充重要 审计证据，对审计报告、审计决定书进行修

26、改。 审计准则第 一百四十二条至第一百四十六条对此作了规定。 3专题报告与综合报告。为了加强审计成果的开发利用， 提升审计成果的质量和水平， 审计准则第五章第三节对专题 报告和综合报告进行了规范，规定了可以采用专题报告、审计 信息等方式向本级政府和上一级审计机关报告的事项范围，明 确了可以编制审计综合报告的情形和审计综合报告、经济责任 审计结果的报送对象，以及审计机关在起草、报送审计结果报 告和审计工作报告等方面的要求。 4审计整改检查。为了贯彻落实审计法和审计法实施条例 的规定，促进被审计单位整改，确保审计效果，充分发挥审计 监督作用， 审计准则第五章第五节对审计整改检查作出具体 规范，明确

27、要求审计机关建立审计整改检查机制，督促被审计 单位和其他有关单位根据审计结果进行整改，并对审计机关检 查的主要内容、检查的方式和时间、检查报告以及检查后应采 取的措施等作出了规定。 （六）关于审计质量控制和责任。 第 17 页 为了加强全员全过程审计质量控制，明确审计责任， 审计 准则第六章要求审计机关应当针对审计质量责任、审计职业 道德、审计人力资源、审计业务执行、审计质量监控 5 个要素 建立审计质量控制制度，并通过审计业务质量检查等方式对审 计质量控制制度的建立和执行情况进行检查和评估。同时，从 审计项目质量控制的角度，规定审计机关实行审计组成员、审 计组主审、审计组组长、审计机关业务部

28、门、审理机构、总审 计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制，并分别明 确了审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部 门、审理机构和审计机关负责人的工作职责和应承担的责任。 （七）关于信息技术环境下审计的特别规定。 考虑到信息技术环境下开展审计工作的特殊性， 审计准则 作出了一些特别规定。如审计组信息技术方面胜任能力的要求； 调查了解相关的信息系统控制、评估对信息系统的依赖程度， 检查相关信息系统的有效性、安全性等要求；审计人员在检查 中应当避免对被审计单位相关信息系统及其电子数据造成不良 影响的要求；电子审计证据的特殊取证要求；审计发现被审计 单位信息系统存在重大漏洞或者不符合

29、国家规定的处理措施等。 第 18 页 此外，根据各级审计机关开展跟踪审计的实际需要，总结 近年来的实践经验， 审计准则对采取跟踪审计方式实施的审 计项目，从编制年度审计项目计划、制发审计通知书、编制审 计实施方案、出具审计报告等方面作了一些特殊规定。 五、认真学习、宣传和贯彻执行审计准则 （一）认真组织学习培训，深刻领会审计准则的主要 内容及精神实质。 各级审计机关要把学习审计准则作为审计机关法制宣 传教育和干部教育培训的重要内容，大力组织开展多种形式的 专题学习培训活动。广大审计人员要尽快掌握审计准则的 各项内容，领会精神实质。尤其是对审计准则与过去准则 及审计规范不同的新规定、新要求，要反

30、复研读，融会贯通。 要与审计业务密切结合、相互促进，切不可把两者割裂开来， 甚至对立起来。要对照审计实践，认真思考，找出差距，重点 学习，加深理解。 （二）采取切实有效措施，推动审计准则的贯彻落实。 第 19 页 各级审计机关要在搞好学习培训的基础上，采取切实有效 措施，扎扎实实地推动审计准则的贯彻落实。要抓紧清理 现行审计业务管理方面的规章制度，及时废止、修订与审计 准则不一致的内容。要加强调查研究，及时跟踪总结审计 准则执行中遇到的新情况、新问题，结合本地区、本单位的 实际，有针对性地建立健全配套的规章制度和实施细则。同时， 根据审计准则的规定，完善现场审计实施系统（AO 系统） 和相关具体操作流程及办法。加强经常性督促检查，切实保证 审计准则和各项规定落到实处。 （三）严格执行审计准则 ，不断提高审计工作的质量和 水平。 各级审计机关和广大审计人员要在深入学习领会审计准 则各项规定的基础上，认真贯彻执行审计准则 ，切实用 审计准则来规范和指导审计业务，严格依法审计，规范审 计行为，不断提高审计工作的质量和水平，推动审计工作深入 发展，充分发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系 统”功能，为维护国家经济安全、推进民主法治、促进廉政建 设做出新的更大的贡献。 第 20 页