1、专题框架专题框架:课程目的：课程目的：v了解国税部门的职能了解国税部门的职能v国税部门所辖税种的简单了解国税部门所辖税种的简单了解（增值税、企业所得税）（增值税、企业所得税）2025/7/91一、国税部门简介一、国税部门简介 国税局主要负责增值税、消费税、车辆购国税局主要负责增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税和储蓄存款利息个人所置税、企业所得税和储蓄存款利息个人所得税、出口货物退（免）税等中央税和中得税、出口货物退（免）税等中央税和中央地方共享税的征收管理。央地方共享税的征收管理。2025/7/92二、增值税二、增值税v增值税目前是我国的第一大税种，增值税目前是我国的第一大税种，2010年
2、占全年占全国税收收入的国税收收入的27%。（一）定义：从字面看，就是对增值额征税。（一）定义：从字面看，就是对增值额征税。增值额，简单的说，是纳税人在生产过程中产出增值额，简单的说，是纳税人在生产过程中产出大于投入的部分。大于投入的部分。增值额增值额=产出额产出额-投入额投入额 2025/7/93v下面，我们假设一个简单的例子，从而更下面，我们假设一个简单的例子，从而更好的理解增值额。好的理解增值额。v比如，汽车生产的三个环节，销售价格分比如，汽车生产的三个环节，销售价格分别是别是10万、万、15万、万、18万，所有环节税万，所有环节税率为率为17%。2025/7/942025/7/95v（二
3、增值税纳税人（二）增值税纳税人v在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税的纳税人。v1、地域范围：地域范围：我国境内我国境内v2、征收范围征收范围：销售货物销售货物转让货物所有权转让货物所有权的行为，并且这里的的行为，并且这里的”货物货物“仅限于有形动产，仅限于有形动产，包括电力、热力、气体在内。包括电力、热力、气体在内。2025/7/96 而不动产和无形资产的销售，并不属于增值税而不动产和无形资产的销售，并不属于增值税的征收范围，如房地产公司销售房屋
4、特许权转让的征收范围，如房地产公司销售房屋、特许权转让等销售行为，不需要缴纳增值税。等销售行为，不需要缴纳增值税。v加工、修理修配劳务。加工、修理修配劳务。v加工，是指受托加工货物收取加工费的业务；加工，是指受托加工货物收取加工费的业务；v修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复的业务。修复的业务。2025/7/97v进口货物。即申报进入我国境内的货物，进口货物。即申报进入我国境内的货物，需交纳增值税，进口货物增值税是在入境需交纳增值税，进口货物增值税是在入境报关时由海关代征的。报关时由海关代征的。2025/7/98v3、增值税纳税人分类、
5、增值税纳税人分类-一般纳税人和小规一般纳税人和小规模纳税人，实行不同的计税方法和征管要求。模纳税人，实行不同的计税方法和征管要求。v对于一般纳税人，实施规范的税款计算程序，对于一般纳税人，实施规范的税款计算程序，准确计税；对于大量小规模纳税人，按照增值准确计税；对于大量小规模纳税人，按照增值税原理，规定一个简易征收率，按照简易办法税原理，规定一个简易征收率，按照简易办法全额计税。全额计税。2025/7/99划分标准划分标准v工业纳税人连续工业纳税人连续12个月内应征增值个月内应征增值税销售额在税销售额在50万元以下的；万元以下的；v商业纳税人，连续商业纳税人，连续12个月内应税销个月内应税销售
6、额在售额在80万元以下的。万元以下的。2025/7/910v（三）税率和征收率（三）税率和征收率v我国现行的增值税设有我国现行的增值税设有3档税率：标准税档税率：标准税率率17%、低税率、低税率13%、出口货物零税、出口货物零税率，此外，对于小规模纳税人和一般纳税率，此外，对于小规模纳税人和一般纳税人的部分应税项目，按征收率实行简易办人的部分应税项目，按征收率实行简易办法征收，征收率为法征收，征收率为3%。2025/7/911（四）税收优惠政策（四）税收优惠政策直接减免类直接减免类税务部门即征即退类税务部门即征即退类财政部门返还类财政部门返还类2025/7/912直接减免类直接减免类v增值税暂
7、行条例增值税暂行条例规定的免税产品规定的免税产品，7类：类：v 农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；v 避孕药品和用具；避孕药品和用具；v 古旧图书；古旧图书；(指向社会收购的古书和旧书。指向社会收购的古书和旧书。)v 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；设备；v 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；v 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；v 销售的自己使用过的物品。销售的自己使用过的物品。(是指其他个人自己使是指其他
8、个人自己使用过的物品。用过的物品。)2025/7/913税务部门即征即退类税务部门即征即退类v1、资源综合利用类，如：利用工业废气、资源综合利用类，如：利用工业废气、废渣、废水、垃圾等生产的产品。废渣、废水、垃圾等生产的产品。v2、福利企业。安置残疾人就业、福利企业。安置残疾人就业10人以上，人以上，且人数比例超过且人数比例超过25%的企业，可以按照的企业，可以按照最低工资标准的最低工资标准的6倍申请退税，每人每年倍申请退税，每人每年不超不超3.5万元。万元。v3、软件产品。对增值税一般纳税人销售、软件产品。对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，增值税实际其自行开发生产的软件产品，增
9、值税实际税负超过税负超过3%的部分实行即征即退政策。的部分实行即征即退政策。2025/7/914财政部门返还类财政部门返还类v1 1、钾肥。自、钾肥。自20042004年年1212月月1 1日起，对化肥生产企日起，对化肥生产企业生产销售的钾肥，由免征增值税改为实行先业生产销售的钾肥，由免征增值税改为实行先征后返。征后返。v2 2、以废弃的动物油和植物油为原料生产的生物、以废弃的动物油和植物油为原料生产的生物柴油。柴油。v3 3、核电产业。核力发电企业生产销售电力产品，、核电产业。核力发电企业生产销售电力产品，实行增值税先征后退政策。实行增值税先征后退政策。v4 4、监狱劳教企业、监狱劳教企业2
10、025/7/915v减免税其他规定减免税其他规定v暂行条例暂行条例第十五条规定，增值税的免税、第十五条规定，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。得规定免税、减税项目。2025/7/916三、企业所得税三、企业所得税v（一）定义（一）定义 企业所得税是对企业的利润所得征收的一种企业所得税是对企业的利润所得征收的一种税，是仅次于增值税的第二大税种。税，是仅次于增值税的第二大税种。v（二）纳税人和纳税义务的确定（二）纳税人和纳税义务的确定 1、在中华人民共和国境内，企业和其他取得收、在中华人民共和国境内，企业和其他取得收
11、入的组织为企业所得税的纳税人入的组织为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业不需要缴纳企业所得税不需要缴纳企业所得税2025/7/917v2、我国为了更好地有效行使我国税收管辖权，最大限、我国为了更好地有效行使我国税收管辖权，最大限度地维护我国的税收利益，按照国际通用惯例，把纳税度地维护我国的税收利益，按照国际通用惯例，把纳税人分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义人分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。务。v居民企业居民企业-是指依法在中国境内成立，或者依照外是指依法在中国境内成立，或者依照外国国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
12、法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。-居民企业承担全面纳税义务，就来源于我国境内、居民企业承担全面纳税义务，就来源于我国境内、境外的全部所得纳税；境外的全部所得纳税；2025/7/918v非居民企业非居民企业-是指依照外国（地区）法律成立是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业承担有限纳税义务，一般只就来源于我国境企业承担有限纳税义务，一般只就来源
13、于我国境内的所得纳税。内的所得纳税。2025/7/919v（三）税率和优惠税率三）税率和优惠税率v 1、企业所得税的税率为、企业所得税的税率为25%。v 2、非居民企业在中国境内未设立机构、场所、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率为设机构、场所没有实际联系的，适用税率为20%，按照相关优惠政策，按照相关优惠政策，减按减按10%的税率的税率征收企业所得税。征收企业所得税。v 3、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税
14、的税率征收企业所得税。2025/7/920v4、符合条件的小型微利企业，减按、符合条件的小型微利企业，减按20%的税的税率征收企业所得税。率征收企业所得税。v（四）（四）应纳税额计算应纳税额计算1、应纳税额、应纳税额=企业的应纳税所得额企业的应纳税所得额适用税适用税率率-减免税额减免税额-抵免税额抵免税额v 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免免税收入税收入-各项扣除各项扣除-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损2025/7/921v2、收入总额、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额
15、包括：得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入、销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许利息收入、租金收入、特许权使用费收入、权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。接受捐赠收入和其他收入。3、不征税收入：不征税收入：财政拨款、依法收取并纳入财财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。政管理的行政事业性收费、政府性基金。2025/7/922v4、各项扣除、各项扣除 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税
16、金、损失和其他支出，出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。工资薪金支出的税前扣除工资薪金支出的税前扣除：企业发生的合理企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除的工资薪金支出，准予扣除。2025/7/923v应付福利费应付福利费 纳税人发生的职工福利费支出，不超过工资薪纳税人发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的金总额的14%的部分，准予税前扣除。的部分，准予税前扣除。v工会经费工会经费 纳税人拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金纳税人拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额总额2%的部分，准予税前扣除。的部分，准予税前扣除。2025
17、/7/924v职工教育经费职工教育经费 除有特殊规定外，纳税人发生的职工教育经除有特殊规定外，纳税人发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的费支出，不超过工资薪金总额的2.5%的部分，的部分，准予税前扣除。超过部分，准予在以后纳税年准予税前扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。度结转扣除。v业务招待费：纳税人发生的与生产经营活动业务招待费：纳税人发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。2025/7/925v广告费、业务宣传费广告费、业务宣传费
18、纳税人发生的符合条件的广告费和业务宣传纳税人发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入业）收入15%部分，准予税前扣除；超过部分，部分，准予税前扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。v公益性捐赠支出公益性捐赠支出 纳税人发生的公益性捐赠支出，在年度利润纳税人发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额总额12%以内的部分，准予在税前扣除以内的部分，准予在税前扣除2025/7/926v（五）（五）税收优惠税收优惠 1 1、免税收入、免税收入 包括：国债利息收入；符合条件的居民企包括：国债利息收
19、入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；符合业之间的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入等。条件的非营利组织的收入等。2025/7/927 2 2、支持农林渔牧业发展的税收优惠、支持农林渔牧业发展的税收优惠 纳税人从事下列项目的所得，免征企业所纳税人从事下列项目的所得，免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植等。等。2025/7/928v3 3、鼓励
20、基础设施建设的税收优惠、鼓励基础设施建设的税收优惠 v纳税人从事国家重点扶持的公共基础设施项目纳税人从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，第一年至第三年免征企业的投资经营的所得，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。2025/7/929v4 4、支持环境保护、节能节水、资源综合、支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产的税收优惠利用、安全生产的税收优惠v从事环境保护、节能节水项目的所得。从事环境保护、节能节水项目的所得。v纳税人综合利用资源，生产符合国家产业政策纳税人综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的
21、产品所取得的收入。规定的产品所取得的收入。v纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资。产等专用设备的投资。2025/7/930v5 5、促进技术创新和科技进步的税收优惠、促进技术创新和科技进步的税收优惠v v居民企业技术转让所得不超过居民企业技术转让所得不超过500500万元的部分，万元的部分，免征企业所得税。免征企业所得税。v企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，按照研究开发费用的究开发费用，按照研究开发费用的50%50%加计扣除加计扣除2025/7/931v6 6、鼓励安置特定人
22、员就业的税收优惠、鼓励安置特定人员就业的税收优惠 v纳税人安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就纳税人安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时按额时按100%100%比例加计扣除。比例加计扣除。v7 7、高新技术企业的税收优惠、高新技术企业的税收优惠v国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的的税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。2025/7/932v8 8、符合规定条件的小型微利企业的税收、符合规定条件的小型微利企业的税收优惠优惠 v工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万万元；元；v商业企业，年度应纳税所得额不超过商业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万万元。元。2025/7/9332025/7/934
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