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1、第四章 投资,第一节 投资的分类 第二节 短期投资 第三节 长期股权投资 第四节 长期债权投资,第一节 投资的分类,投资 指企业为通过分配来增加财富或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,第一节 投资的分类,会计科目就是这样设置的！,第一节 投资的分类,短期投资 指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年或一个营业周期的投资。 目的是为了使闲置的资金得到最大的效用，以从中获得收益。 条件 能够在公开市场进行交易并且有明确的市价。 持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性 分为短期股权投资和短期债权投资,第一节 投资的分类,长期投资 指短期投资以外的投资 期限长
2、，一般在一年以上，投资金额较大，而且不容易变现。 目的是为了控制其他企业或对其他企业实施 重大影响，或是为了积累整笔的资金 分为长期股权投资和长期债权投资,返回目录,第二节 短期投资,短期投资取得 借：短期投资*股票 短期投资*债券 应收股利 应收利息 贷：银行存款,实际支付的全部 价款（含税金、手 续费等相关费用）,已宣告但尚未领取 现金股利或已到期 但尚未领取的债券 利息的金额,实际支付金额,第二节 短期投资,收到现金股利或利息的会计处理,收到在购买时已宣告但尚未支付的 现金股利或已到期但尚未支付的利息 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息,持有期间宣告发放的现金股利或到期的利息 借：银行
3、存款 贷：短期投资-*股票 短期投资-*债券,第二节 短期投资,短期投资的期末计价 采用的是成本与市价孰低原则 短期投资的期末市价=期末每股收盘价格持有的股票数 短期投资的期末成本=短期投资的取得成本-因现金股利或利息冲减的部分 当期应提取的短期投资跌价准备=短期投资的成本-短期投资的市价-“短期投资跌价准备”的账户余额,第二节 短期投资,计提短期投资跌价准备的方法：按照单项投资计提、按照投资总体计提和按照投资类别计提。 对于比重较大的短期投资（如占整个短期投资10%及以上），应按照单项投资来计提跌价准备,第二节 短期投资,第二节 短期投资,短期投资的处置,短期投资转长期投资（成本高于市价 ）
4、 借：长期股权投资 （短期投资市价） 长期债权投资 （短期投资市价） 短期投资跌价准备 （已提准备金） 投资收益 （尚未提足的跌价准备额） 贷：短期投资*股票（债券） （账面金额）,短期投资转长期投资（成本低于市价 ） 借：长期股权投资 长期债权投资 贷：短期投资-*股票 短期投资-*债券,返回目录,第三节 长期股权投资,对被投资单位产生的影响,控制,共同控制,重大影响,无控制、无共同控制且无重大影响,权益法核算,成本法 核算,第三节 长期股权投资,控制的标准 投资企业拥有被投资企业50%以上（不包括50%）有表决权的股份法定控制 直接控制 间接控制 直接+间接控制 投资企业虽然仅拥有被投资企
5、业50%以下的有表决权的股份，但是拥有被投资企业的实质控制权。 实质控制,第三节 长期股权投资,成本法的适用范围 对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的 不准备长期持有被投资企业的股份 被投资企业在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制,第三节 长期股权投资,成本法下的会计核算,取得长期股权投资 借：长期股权投资甲公司 （实际支付的全部价款 ） 应收股利 （已宣告但尚未支付的现金股利 ） 管理费用 （为取得该投资发生的评估、审计、咨询等费用 ） 贷：银行存款,收购后宣布发放的现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益,未宣告发放股利或利润，不进行任何会计处理,第三节 长
6、期股权投资,权益法的特点 长期股权投资的账面余额反映的是投资企业占被投资企业所有者权益的份额； 当长期股权投资按照初始投资成本入账后，其账户余额随被投资企业股东权益的变动而做调整。,第三节 长期股权投资,权益法下的会计处理,取得长期股权投资 借：长期股权投资甲公司 （实际支付的全部价款 ） 应收股利 （已宣告但尚未支付的现金股利 ） 管理费用 （为取得该投资发生的评估、审计、咨询等费用 ） 贷：银行存款 初始投资成本应享有被投资企业所有者权益份额时： 借：长期股权投资公司（股权投资差额） 贷：长期股权投资公司（投资成本）,反之，相反分录,第三节 长期股权投资,权益法下的会计处理,股权投资差额的
7、摊销 借：投资收益股权投资差额摊销 贷：长期股权投资公司（股权投资差额）,贷项差额计入资本公积,摊销期限的考虑,第三节 长期股权投资,长期股权投资账面价值的调整,被投资企业实现净利润 借：长期股权投资公司（损益调整） 贷：投资收益股权投资收益,被投资企业实现 的净利润 投资企业在被投资 企业的持股比例,被投资企业发生亏损 借：投资收益股权投资收益 贷：长期股权投资公司（损益调整）,接受投资后 被投资企业 发生的净亏损额 投资企业 在被投资企业 的持股比例,第三节 长期股权投资,被投资企业宣告分派利润或现金股利,借：应收股利 贷：长期股权投资公司 （投资成本） （接受投资前实现净利润的分配额 ）
8、 长期股权投资公司 （损益调整） （接受投资后实现净利润的分配额 ）,第三节 长期股权投资,被投资企业接受捐赠,被投资企业的会计处理 借：银行存款 固定资产等 贷： 递延税款 资本公积,投资企业的会计处理 借：长期股权投资 公司（股权投资准备） 贷：资本公积股权投资准备,投资方出售该股权时： 借：资本公积股权投资准备 贷：资本公积其他资本公积,第三节 长期股权投资,成本法转换为权益法 投资企业应自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，以长期股权投资的账面价值作为新的投资成本，新的投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额。,第三节 长期股权投资,
9、权益法转换为成本法 (1)按投资的账面价值作为新的投资成本。将“投资成本”、“损益调整”、“股权投资差额”以及“股权投资准备”等科目余额都转入成本法下的“长期股权投资”中。 (2)对于被投资企业宣告分派的利润或现金股利，属于已记入投资账面价值的部分，应作为新投资成本收回，冲减新的投资成本。 (3) 对于中止采用权益法前被投资企业实现的净利润或发生的净亏损，仍应按权益法调整投资的账面价值，并确认投资损益。,第三节 长期股权投资,长期股权投资的期末计价 采用账面价值与可回收金额孰低原则单项目 应计提减值准备的情况 有市价时 -无市价时,补提减值准备 借：投资收益长期投资减值准备 贷：长期投资减值准
10、备 冲回多提减值准备 借：长期投资减值准备 贷：投资收益长期投资减值准备,有限额,第三节 长期股权投资,长期股权投资的处置,成本法下 借：银行存款 贷：长期股权投资公司,权益法下 借：银行存款 借或贷：长期股权投资公司（投资成本） 长期股权投资公司（损益调整） 长期股权投资公司（股权投资差额） 长期股权投资公司（股权投资准备） 长期投资减值准备 投资损益 （上述科目金额的差额）,账 面 价 值,返回目录,第四节 长期债权投资,长期债权投资的取得 按实际支付的全部价款作为其初始投资成本 ，扣除已到付息期但尚未领取的债券利息。,购入债券时： 借：长期债权投资债券投资 （面值） （债券面值） 债券投
11、资（应计利息） （尚未到期或一次还本付息利息） 债券投资（债券费用） （较大金额税金、手续费等相关费用 ） 债券投资（溢价） （相关账户的差额） 应收利息 （已到期但尚未领取的利息 ） 贷：银行存款 （实际支付金额） 长期债权投资债券投资（折价） （相关账户的差额）,第四节 长期债权投资,金额较小的债券取得相关税费 借：投资收益长期债券费用摊销 贷：银行存款,金额较大债券取得税费在购买期至到期日之间分摊 借：投资收益长期债券费用摊销 贷：长期债权投资债券投资（债券费用）,第四节 长期债权投资,长期债权投资账面价值的调整计提利息,分期付息债券利息到期日 借:应收利息 贷:投资收益债券利息收入 长
12、期债权投资债券投资 （应计利息） (已计入成本的未到期利息),收到利息时: 借:银行存款 贷:应收利息,到期一次性还本付息债券-计息时 借:长期债权投资债券投资（应计利息） 贷:投资收益债券利息收入,收到利息时: 借:银行存款 贷:长期债权投资债券投资（应计利息）,第四节 长期债权投资,长期债权投资账面价值的调整-溢折价摊销 债券投资溢价或折价，指债券投资成本扣除相关费用及债券发行日至购买日止的应收利息后的金额与债券面值之间的差额。 在债券购入后至到期前的期间内摊销，计入当期损益 。 摊销的方法：直线法或实际利率法。,第四节 长期债权投资,长期债权投资账面价值的调整-溢折价摊销 直线法：债券投
13、资溢价或折价的摊销额 =溢价或折价的总额/从购买日至到期日的期限,溢价摊销： 借：应收利息 （按面值计算） 借或贷：投资收益债券利息收入 （差额） 贷：长期债权投资债券投资（溢价） （计算）,折价摊销： 借：应收利息 （按面值计算） 借：长期债权投资债券投资（折价） （计算） 贷：投资收益债券利息收入 （合计）,第四节 长期债权投资,长期债权投资账面价值的调整-溢折价摊销 实际利率法 1. 确定实际利率,债券投资面值 + 债券投资溢价 = 债券本金的贴现值 + 各期债券利息的贴现值,债券投资面值 - 债券投资折价 = 债券本金的贴现值 + 各期债券利息的贴现值,第四节 长期债权投资,长期债权投
14、资账面价值的调整-溢折价摊销 实际利率法 2. 计算债券当期的利息收入 债券投资的利息收入 =债券期初账面价值实际利率 =(债券面值+债券溢价-已摊销的溢价)实际利率 = (债券面值-债券折价+已摊销的折价)实际利率,第四节 长期债权投资,长期债权投资账面价值的调整-溢折价摊销 实际利率法 3. 确认当期应摊销的溢价或折价,当期应摊销的折价 =利息收入-应收利息 =(债券面值-债券折价+已摊销的折价) 实际利率-债券面值名义利率,当期应摊销的溢价 =应收利息-利息收入 =债券面值名义利率-(债券面值+债券溢价 -已摊销的溢价)实际利率,计算最后一年的利息收入时，采用倒轧法,第四节 长期债权投资
15、,长期债权投资账面价值的调整-溢折价摊销,折溢价会计处理: 借:应收利息 借:长期债权投资债券投资（折价） 贷:投资收益债券利息收入 贷:长期债权投资债券投资（溢价）,第四节 长期债权投资,长期债权投资的期末计价 按照单项计提减值准备,计提减值时: 借：投资收益长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备*公司,转回时做相反分录, 减值准备余额不能为负,第四节 长期债权投资,长期债权投资的处置 结转所有与该项投资有关的科目,借:银行存款 长期债权投资债券投资（折价） 长期投资减值准备 借或贷:投资收益 (差额) 贷:长期债权投资债券投资（面值） 长期债权投资债券投资（溢价） 长期债权投资债券投资（应计利息） 长期债权投资债券投资（债券费用） 应收利息,返回目录,