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1、第15章 鉴证服务概述,学习目标 15.1鉴证业务的产生与发展 15.2鉴证业务的含义与要素 15.3鉴证业务与相关服务的区别 15.4鉴证业务的重要分类 15.5鉴证业务的法律责任,学习目标,1.了解鉴证业务的产生与发展历程； 2.掌握鉴证业务的概念与要素； 3.掌握鉴证业务与相关服务的区别； 4.掌握鉴证业务的重要分类； 5.了解鉴证业务的法律责任。,15.1鉴证业务的产生与发展,1）鉴证业务产生与发展的历程 2）鉴证业务产生与发展的原因 （1）行业内部谋求进一步生存和发展的空间 （2）职业环境的变化是鉴证业务产生和发展的动力 信息技术 公司组织结构 受托责任要求的增加 资本构成的变化,1
2、5.2鉴证业务的含义与要素,15.2.1鉴证业务的含义 1）两种代表性的观点 （1）AICPA鉴证服务特别委员会（Special Committee on Assurance Services）制定的概念框架 （2）IFAC（2005）鉴证业务的国际框架（International Framework For Assurance Engagements） 2）IFAC（2005）鉴证业务概念的解析,15.2鉴证业务的含义与要素,15.2.2鉴证业务的要素 根据上面描述式的界定，可以看出，鉴证业务应该具备以下五项要素： （1）三方关系。 （2）鉴证对象。 （3）标准。 （4）证据。 （5）鉴证报
3、告。 15.2.3鉴证业务的构成内容,15.3鉴证业务与相关服务的区别,15.3.1相关服务的构成 1）对财务信息执行商定程序 2）代编业务 3）税务服务 4）咨询服务,15.3鉴证业务与相关服务的区别,15.3.2鉴证业务与相关服务的区别 （1）业务涉及的关系人不同。 （2）业务关注的焦点不同。 （3）工作结果不同。 （4）独立性要求不同。,15.4鉴证业务的重要分类,15.4.1合理保证业务和有限保证业务 1）“合理保证”和“有限保证”概念的提出 2）合理保证不等于绝对保证 3）合理保证和有限保证的确定标准,15.4鉴证业务的重要分类,4）合理保证和有限保证的区别 （1）目标不同 （2）证
4、据搜集程序不同 （3）所需证据多少不同 （4）鉴证业务风险不同 （5）鉴证对象信息的可信性不同 （6）提出结论的方式不同 （7）责任大小不同 （8）业务收费不同,15.4鉴证业务的重要分类,15.4.2基于责任方认定的业务和直接报告业务 1）基于责任方认定的业务和直接报告业务的含义 2）基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别 （1）审计师提出结论的对象不同 （2）预期使用者能否获取责任方认定 （3）责任方的责任不同 （4）鉴证报告的格式和内容存在差异,15.5鉴证业务的法律责任,鉴证服务的法律责任问题非常值得重视。 在鉴证服务中，尤其以网誉认证和系统认证面临的潜在法律责任最为突出。 目前，各
5、国及国际上尚未针对审计师鉴证服务制定专门的法律法规，因此，鉴证服务的法律责任只能比照审计师审计的法律责任。,15.5鉴证业务的法律责任,1）鉴证服务面临的法律环境 目前提供鉴证服务的国家主要有美国、加拿大、英国、澳大利亚和新西兰五个国家，而且这五个国家的审计师同样面临较为严峻的法律环境。 虽然上述五国的审计师都已在提供鉴证服务，但到目前为止，尚未出现第三方专门针对审计师鉴证服务过错或舞弊的诉讼案例。,15.5鉴证业务的法律责任,2）关于审计师对第三方法律责任认定的不同规则 （1）合约规则 （2）近似合约规则 （3）重编规则 （4）合理可预见规则,15.5鉴证业务的法律责任,3）防范法律责任的措施 （1）根据美国注册会计师协会建议的鉴证服务诉讼风险模型（AICPA，1998） （2）应用保护性条款 损失限制条款。 替代争端解决条款（alternative dispute resolution）。,