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1、何为现金流量表现金是企业的血液，一个健康的财务机体，现金是要流动的。具有流动性的、具有造血功能的企业，才能有比较强的生命力。实际生活中的现金，是由两部分组成，第一部分就是货币资金（资产负债表流动资产的第一项）。第二部分叫现金等价物。货币资金包括三部分：一个是保险柜里的钱，叫现金；第二部分是企业存在银行里的那笔钱，叫银行存款；第三部分，属于货币资金的性质，但不在保险柜里，也不在本地存款户，统称叫其他货币资金，比如去上海采购，把钱从北京汇往上海，钱到上海去了，但是它仍然是货币资金，所有权仍然是我们的。这三部分统称货币资金，这是现金里边最最重要的一个组成部分。现金等价物在现实生活中，特指的是期限在三
2、个月内的短期债券投资，因为按照国际惯例，期限在三个月内的短期债券投资的风险比较小，就是到时候应该拿回多少钱来，风险比较小，而且钱的数字比较容易确定。所以三个月内的短期债券投资虽然它不是现金，但可以视同现金去看待它。翻译过来，也有人叫约当现金，就是相当于现金那部分。如果企业没有现金等价物，或者企业没有机会购买期限仅仅在三个月内的短期债券投资，企业的现金实际上特指的是它的货币资金。如果没有现金等价物，那么现金就是货币资金。现金流量是指企业现金流动的数量。从会计信息的追踪角度来讲，现金的流动数量用三个指标来加以追踪。第一个，货币资金，或叫现金，进入到企业来，叫现金流入量。现金从企业里支付出去，叫现金
3、流出量。现金的流入量-现金的流出量=现金净流量，有时也称为现金净额。有了现金流量这个概念，就可以知道在一定时期内，从各个方面曾经进来过多少钱，又把钱用到哪些方面，在一个期间结束的时候还剩下多少现金。剩下的现金=流入的现金-流出的现金，如果为负数，则为现金负增加额，或叫现金减少额。流入量、流出量、净流量就是告诉别人，曾经进来过多少钱、花了多少钱，到期末为止，增加/减少了多少现金。现金流量表是反映企业在一定期间内，现金流量信息的会计报表。这个期间应该有起点和终点，比如一个月内，一个季度内。我国现行的会计制度规定，现金流量表一年编一次。从年初到年末，曾经进来过多少钱（流入量的信息），曾经花掉了多少钱
4、（流出量的信息），增加/减少的现金量，披露这三方面信息的那张表，叫现金流量表。随着人们对现金流量认识的提高，很多企业这张表已经不再是一年编一次，改成一个月编一次，让管理者随时捕捉现金流量的信息。现金流量表的基本格式有两大部分组成，第一大部分是用纯粹的业务语言来讲述曾经流入的现金量、曾经流出的现金量、增加/减少的现金量，用表格的形式把它描述出来，这部分叫现金流量表的主表。第二部分叫补充资料，用更多的是职业会计上的专业语言来具体讲述现金流量和有关指标之中的这种关系。【举例】这一年假定没有什么其他业务，卖东西时拿回了100万，买东西时花了80万，这时100万是流入量，花掉的80万就是流出量，100-
5、80=20万，就是一年的成果，企业所增加的现金量。经济活动的分类我国现行的会计制度，把企业的所有活动分成三类：经营活动，投资活动，筹资活动。会计制度中，这样描述：除了投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，都是经营活动。这样的划分方法主要是防止分类不当，而造成分类的内容丢失。所以在分类中严格界定第二类和第三类，剩下的全部归入第一类。第一类中绝大部分是经营活动，万一分类中，出现了不是第二类、第三类活动，报表中没有位置，可以把它硬归到第一类活动中。投资活动，和会计核算时所说的投资有区别。这里所说的投资包括对外的投资和对内的投资两大部分。对内投资，比如买固定资产，搞基本建设工程，买无形资产。在资产负
6、债表中的固定资产、在建工程、无形资产，对于这些方面的投资，都管叫对内投资。投资如果花钱，它有现金流出，当处置这些投资时，如果能拿到钱，它有现金的流入。对外投资，比如买股票（不管是短期持有，还是长期持有），和企业搞联营（把钱投出去了），买债券。对外投资其实主要包括的就是股权投资和债权投资。投资完后变成主人了，叫股权投资；投资出去，我们和对方之间只是债券和债务关系，就是债权投资。筹资活动，企业的资金一个是借来。当借款时，不管是短期还是长期借款，还是发行债券，都属于借钱，借款时有现金流入，但到了还本付息的季节就会有现金的流出，这是筹资活动中的第一组成部分。第二部分，企业要求我们的主人继续注入资金，投
7、资者把现金注入到企业里，有现金的流入，如果企业的主人要求依法撤资，其他股东也愿意给钱的话，会有现金的流出。所以筹资活动，主要就是借款、还款活动、依法吸收主人的入资和依法退出主人入资的活动。经营活动，比如销售商品、购买商品的活动，给职工发工资，缴税的活动。把活动分成三类以后，可以这样披露了，经营活动曾经进来过多少钱、花掉了多少钱，所以经营活动增加了多少现金；投资活动；筹资活动第一类活动增加的现金+第二类活动增加的现金+第三类活动增加的现金，也就是从期初到期末一共增加的现金量多少。我国把现金流量表中所反映的活动分成三类的，有的国家可能分成四类、五类，分的类别越多，编表的难度就越大。现金流量表的作用
8、现金流量表的最大作用，可以起到过滤器的作用，或者说起到透视的功能。具体来讲，现金流量表可以用这样几个作用：能够提供企业在一定会计期间内的现金来龙去脉及现金余额变动的会计信息。告诉我们的现金曾经从何处来、用到何处去，举例，从年初到年末，如果企业增加了1000万元现金，在现金流量表中就应该描述出来经营、投资、筹资活动增加了多少，把它们加总到一起就是1000万，如果这样划分还不够的话，比如经营活动，卖东西时拿回多少钱，上一年缴税缴多了，给我们退回多少钱来，买东西时花了多少钱，给职工以及为职工支付花了多少钱，缴纳各项税费花了多少。规划和预测企业在未来产生现金的能力。借助于现金流量表来规划活动，预测将来
9、的活动。如果给销售部经理定指标，告诉他你这一年销售收入应该完成多少，如果只给他这样一个指标，销售部经理可能会这样想：你让我创造利润，完成这个收入，我就卖东西，卖东西很可能出现结果：不关心收钱，也就是说只要把东西卖出去就行了，收不收钱没有考核我。现金流量表的第一个指标叫销售商品提供劳务收到的现金，简称卖东西这个环节你给我拿回多少钱来。当我们给销售部经理规定第一个指标，利润表中的主营业务收入是你的，必须要完成这个收入，同时告诉他必须拿回多少钱来，也就是说现金流量表中的第一个指标也是给你准备的。这样销售部经理再卖东西时，心态就开始变了，第一，他要积极推销，完成销售收入，第二，谁要买我的东西，最好你得
10、给钱，因为我的现金流量表中，有一个指标是我的职责，这样就可以促使销售员积极地来收款或者催讨欠款。再比如，在规划和预测上，如果我们规定，通过预测知道，经过一年的经营，全年要增加1000万的现金，无外乎就是筹资、投资活动中能够拿回多少，如果这两类活动定了，剩下的都要从经营活动中来。比如在利润表中有个管理费，管理费用就行政部门来讲，可能给你下达的指标就是费用指标你应该负责，比如10万，但花钱不能超8万，因为管理费用中并不是都需要花钱的。这样一来，把费用指标可以分解落实到每一个责任部门，而把对现金的开支指标也能够具体落实到责任部门。所以说，借助现金流量表可以规划业务活动。3.分析企业净利润与相关现金流
11、量产生差异的原因。利润可以算出来，但钱一定要赚出来，而并不是说算都是违法，就在合法的里边也会存在算的问题。对于企业来讲，利润和现金之间到底有多大的差距，可以用现金流量表对它加以透视。4.分析和判断企业财务状况和经营成果的可靠性。比如一个企业，一年增加现金1000万，投资活动基本上持平，进进出出平衡，而筹资活动假定增加了100万，经营活动增加了900万，如果你对增加1000万现金感到满意的话，那最满意的就是经营活动创造了现金900万，那这个企业财务状况是可靠的。有的企业可能利润表中赚钱了，但没钱花，利润和现金之间有差距，盈利质量比较低。比如它把东西卖掉以后形成了很多收入，实现了很多利润，但这些利
12、润没有变成钱，利润和现金之间的差距就应该用现金流量表来透视。5.分析和判断企业的偿债能力。如果企业增加的现金一年有1000万，而经营活动增加有900万，如果对1000万的现金量满意，更感到欣慰的应该是企业创造现金的能力比较强，企业靠自身能力、自身创造的现金来偿还债务的能力比较强！当然，还债不一定都靠今年。原来我有的是钱，你可以用来还债的，但如果企业很健康，创造现金的能力很强，用它自身能力创造的现金来偿还债务，它的能力强还是弱，是站在这个角度来加以评价。【提问】应该怎样理解现金流量表的透视功能？【回答】现金流量表可以透视出你的利润是真的还是假的，你的利润和钱有多大的差距，比如在利润表中可以算出利
13、润1000万，而和这个利润相对应的现金可能有600万，可以知道企业当中1000万的利润只对应600万现金，就是说利润现金率只有60%，对于企业来讲，我们认为，利润就该是钱。但如果企业利润真是现金的话，管理要求比较高的，如果你有1000万利润，还有1000万的现金，应该说企业的盈利质量是比较高的。当然，相等实在是不太可能的，只要你的利润和你利润所创造的现金比较接近，就说盈利质量是比较高的，否则就说利润质量比较低。所以现金流量表的第一个透视的就是利润，其实现金流量表不光是对利润表透视，它还对企业的经营活动进行透视。经营活动所产生现金流量时，比如当看到经营活动所产生的现金流量各项业务活动，既没有进来
14、钱的地方，也没有出去钱的地方，那就说这个企业已经没有生命力了。因为正常情况下，企业如果健康，钱该进来时它要进来，要出去时要出去，现金作为企业的血液是要流动。现金流动的最大化，说明企业是充满青春活力的。但如果现金不流动，可能企业的业务没有开展，企业没有生命力。再举例，在现金流量表中，有一个指标叫给职工以及为职工支付的现金，如果这个指标呈逐年下降趋势，我们会透视出什么问题呢？什么时候工资才会下降！当然劳动生产率提高，工资也会下降。我们所看到的只是现金的进进出出，更主要的是要借助于现金的进进出出来透视企业的利润情况如何、企业业务开展情况如何、企业所面临的经营环境如何。指标的计算基础在会计的核算中，有
15、两种计量基础，一种叫权责发生制，一种叫收付实现制，而利润表所采取的计量基础就是权责发生制。这里的权责发生制，就是具体来确认收入和费用时，应该遵循的基本规则，基本特点是凡是企业应该收的收入，拿到钱要作收入，拿不到钱也得作收入，并且要反映到利润表中。凡是应该属于本期的费用，钱花出去做费用，没有花出去，也应该作为企业的费用，这就是权责发生制。比如说，按照权责发生制的理解，产品销售出去以后，可以形成收入，但是可能能拿到钱，也可能拿不到钱，在利润表中所反映的费用已经反映到利润表中，而这笔费用可能已经用钱来支付，有的可能还没有支付，而它的计量原则就是只要应该收和应该付，符合这个标准就可以了。利润表的计量基
16、础权责发生制现金流量表的计量基础收付实现制收付实现制使我们特别侧重的是看钱。只要钱进来，就管它叫流入，只要钱出去，就叫流出，根本不用考虑这钱是哪时期的流入、为哪时期所流出。举例，企业在销售环节所收入到的现金，所收回的钱，可能是本期销售的产品本期收到钱，属于本期的流入，还有上一期别人欠我们的钱，把它追讨回来了，也应该作本期的流入，还有有人买我们的东西，我们提前预收它的款项，这笔钱也作为本期的流入。只要钱在本期进来就可以，不用考虑它是上期的钱回来还是本期的钱回来，还是预收下一期的钱。再比如，只要钱支付出去，就把它作流出量来看待，也不用考虑所支付的这笔钱是为哪个时期来支付，比如企业缴税，这个月为上一
17、时期缴税作本期的流出量，本期为本期缴税，也还是本期流出量，买东西也是一样，今年买东西一手钱一手货付款，这是本期的流出。上期买东西欠了别人钱，现在还债，也做本期的流出。如果下一年度买商品，但是对方的商品比较紧俏，要求预付款的话，则预付款也作为本期的流出。基本特点就是，只要钱在本期支付出去，就作本期的流出量，只要钱在本期收进来，就作本期的流入量，所以在一个企业中有两张利润表，一张是权责发生制的利润表，以应该收和应该付为标准来计算，还一张利润表，说叫现金流量表，以钱的进进出出为起点来计算，钱进来作流入，钱出去作流出。现金流量表中经营活动所产生的现金流量，第一个流入量，叫销售商品提供劳务收到的现金，这
18、个指标的内容可以这样理解，企业在卖东西这个环节收到多少钱。按照收付实现制理解，本期一手钱一手货的销售拿回钱应该属于这个指标，还有上一期别人欠了我们钱，追回来了也得在这个指标，预收别人货款也在里面，也就是说包括本期收回本期的钱，包括本期收回上期的钱，还包括本期预收下期的钱。再举流出量的例子，购买商品接受劳务所支付的现金，这个指标的本意是我们买东西时花了多少钱，按收付实现制理解，包括本期为本期购货付款，包括本期为上期购货还债，还包括本期为下期购货预付。主要报表项目释义现金流量表主表把企业所有活动分成了三类。在现金流量表主表中，首先第一个先列式的就是经营活动所产生的现金流量，流量在报表中的披露应该是
19、三个方面：曾经进来多少钱+曾经花掉多少钱+结果增加还是减少现金。在经营活动中，第一个典型的指标流入量就是销售商品提供劳务收到的现金，就是卖东西时拿回多少钱来。第二个指标收到的税费返还，比如所得税的核算方法/缴纳方法，通常是按季预缴，年终清算，多退少补。一旦企业把所得税缴多了，而在这个年度又退回来了，对于企业来讲也属于现金流入，国家退回来的所得税、教育费附加，把它叫收到的税费返还，就是上年多缴的部分退回来了。第三个流入量指标，收到的其他与经营活动有关的现金。现金流量表指标设计是这样的，凡是重要的业务都要给位置、名分，就是说都要给名字直接披露它的经营内容。比如在经营活动中，卖东西是一个主要业务，单
20、独起名字：销售商品提供劳务收回的现金，国家退税退费也很重要，也起名字：收到的税费返还。相对来说不重要的，就不再具体给名字了，只用综合性名称：收到的其他与经营活动有关的现金。我们把这三项的流入量加总在一起，可以称为经营活动的现金流入小计，就是一共进来多少钱。经营活动所产生的现金流出量，第一个指标叫购买商品接受劳务所支付现金，表示企业在采购环节花了多少钱，包括本期为本期采购付款、本期为上期采购还债、本期为下期的采购预付。第二个指标叫支付给职工以及为职工支付的现金，企业支付给职工的主要是工资和奖金，为了职工支付的，比如福利和保险，这些都表明企业对职工方面所给予的支出（工资、奖金、劳保、福利）。这里的
21、支出跟前面理解是一样的，不管是哪个时期的，只要钱在本期花出去的就可以了。第三个流出量，叫支付的各项税费，企业在经营活动中要依据国家的现行法律和制度规定，必须依法缴纳各项税费，比如赚了钱要缴所得税，有商品的流转活动，需要缴流转税（增值税、营业税、城建税、教育费附加）。当企业向国家缴纳各项税费时所花的钱，都反映在这个指标中。第四个指标，叫支付其他与经营活动有关的现金。主要业务都给名称了，如果它还属于经营活动的流出量，但是不属于前面这些项目。我们把这些每一项流出加总在一起，就得到了经营活动所产生的现金流出量小计。经营活动有一项一项的流入，还有它的总流入，也有一项一项的流出，还有它的总流出。经营活动的
22、流入量-经营活动的流出量=经营活动带来的最终结果。如果是正的，代表企业增加了现金。现金流量表中所描述企业的活动，第二类活动就是投资活动，包括对内和对外投资，投资活动有进来钱的地方，叫流入，有需要花钱的地方，叫流出，先看看企业对内对外投资哪些地方可以进来钱。第一个流入量指标，叫收回投资收到现金，这个指标表示如果企业的投资到期了，当它收回这项投资时，拿回了多少钱，比如我这个企业和另外一个企业联营，投资到期终止，清算的时候，他给了我多少钱。再比如，买了股票，现在把股票抛售出去，这个时候拿回多少钱，它所讲的就是投资到期终止时拿回多少钱来。第二个流入量指标，取得投资收益所收到的现金。如果企业投资，投资以
23、后就要从企业来获利。与第一个指标的区别：第一个指标其实就是投资终止的时候拿回了多少钱，第二个指标是你持有这个投资期间拿回了多少钱。比如和某企业联营，联营期限是20年，每年它给我分回多少钱，应该在第二个指标来反映，而第一个指标所披露的是，终止清算的时候给你带回多少现金。第三，叫处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额。现金流量表的披露也遵循一个事实叫重要性原则，对于重要业务要披露它的过程，对于相对来讲不是重要的业务，只需要告诉结果，不需要过程。如果一个企业处置、出售、报废固定资产和无形资产，相对来讲这样的业务在企业中，正常经营企业里，不应该算是主要业务。既然不是主要业务，报表设计者这
24、样来规定，只要告诉一个结果就可以了，不需要告诉过程。比如，企业卖一台设备，拿回10万块钱，可以说销售固定资产曾经流入10万，为了销售固定资产又花掉2万，可以说为了销售固定资产，又产生现金流出量2万。这个固定资产给我们带来多少现金？10-2=8万。如果这个业务在企业来讲不是主要业务，那就无需告诉曾经进来过10万，又曾经花掉2万，所以增加8万，就可以直接告诉别人一个结果：处置固定资产给企业增加现金金额8万。因为它的位置相对来说不重要，所以它不像买卖商品一样告诉过程，只需要披露结果就可以了。把这三类业务所产生的现金流量加总在一起，也就是投资活动所产生的现金流入量。投资活动所产生的现金流出量，钱花到哪
25、里去，第一大项投资就是企业的对内投资，主要指企业购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。企业买固定资产、无形资产、其他资产都属于对内投资。这一部分是对内投资所付出的现金。第二个流出量指标，叫投资所支付的现金，本意是告诉大家对外投资付出了多少钱。特别要注意，第一个实际上就是对内投资付出的钱，第二个就是对外投资付出多少现金，对外投资包括买股票、买债券和企业联营，我们付多少现金，这是流出量。第三个指标，叫支付的其他与投资活动有关的现金。投资活动的对内投资付出的现金+对外投资付出的现金+不属于这两项但还属于投资活动付出的现金=现金流出小计。投资活动的现金流入量-投资活动的现金流出量=投资活动
26、给我们增加的现金量。这是现金流量表所披露的第二段内容，在主表中，就是投资活动的流入量和流出量的具体内容。现金流量表的第三部分，就是筹资活动。筹资活动所产生的现金流量，也可以从流入量和流出量两个方面来观察。企业的筹资主要是两大途径，一个就是借，一个是投资者入资，但具体表现在现金流量表中，流入量和流出量分设了这样一个指标。第一个，叫吸收投资收到的现金。投资付出现金，而作为拿到这个钱的一方，叫吸收投资收到的现金，比如投资者入资，作为投资者来讲是投资，作为企业来讲，就是吸收投资者的投资，吸收别人的投资有多少现金，这是接受投资收到的现金。第二类就是借，借款所收到的现金。吸收投资，主要是投资者入资了，借款
27、收到现金，主要是企业通过负债的方式来取得现金。如果企业筹资活动中还有不属于吸收投资者入资的，也不属于借款的，但它还能属于筹资活动的，也给它设了一个指标，叫收到的其他与筹资活动有关的现金。企业筹资活动，钱是怎么花出去的？第一个指标叫偿还债务所支付的现金，本意就是偿还债务的本金部分，我们花了多少钱，比如偿还短期借款、长期借款，本的部分有多少钱，在这个指标里反映，再比如企业发行债券，到时也需要还本付息，把还本的部分放在这里边。把付息单独可以设一个指标。第二个指标就是分配股利利润或偿付利息所支付的现金。把偿付利息单独设置了一个指标。有人可能提出来，把这两个指标合一起行不行？可以！但如果把这两个指标合在
28、一起，读表人知道的事会更少。如果把还本作为一个指标，付息作为一个指标，读表人就会知道企业在这个时间偿还债务的本金是多少、利息是多少。如果合在一起，只能知道偿还债务的本金和利息，所以说现金流量表指标越细，编表难度就越大，但对于读表人来讲，知道的事就越多。但遗憾的是，目前的会计制度改革，更多的考虑的是编表人，就是让编表人编得简单一些。这样一来，现金流量表指标设置得越来越少，编表人越来越容易了，而读表人知道的事相对来说就越来越少。以上我们把现金流量表中所说的三类活动：经营活动、投资活动、筹资活动所产生的现金流入量、现金流出量的一些主要指标的含义和内容做了介绍。 （注：文件素材和资料部分来自网络，供参考。请预览后才下载，期待你的好评与关注。）