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1、第十五章所得税所得税会计从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债的企业会计准则规定确定的账面价值VS税法规定确定的计税基础差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异资产负债表债务法确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用对于暂时性差异，未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时：纳税调减属于可抵扣暂时性差异，符合条件的确认递延所得税资产纳税调增属于应纳税暂时性差异，符合条件的确认递延所得税负债一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算：（1）确定资产、负债的账面价值和计税基础一般程序（2）分别暂时性差异确认递延所得税资产和负债（3）计算当期
2、应纳税所得额税前会计利润纳税调增纳税调减，乘以税率得出当期应交所得税（4）确定利润表中所得税费用应交所得税递延所得税负债递延所得税资产计税基础1.资产的计税基础：即某项资产在未来期间计税时可税前抵扣的金额通常资产在取得时入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计规定与税法规定不同，造成差异账面价值实际成本会计累计折旧固定资产减值准备计税基础实际成本税法累计折旧税法：按直线法计提折旧，规定了每类固定资产的最低折旧年限固定资产折旧产生的差异若会计折旧年限税法最低折旧年限会计折旧费用高于税法折旧费用的部分调增当期应纳税所得额按税法规定实行加速折旧的，按加速折旧计算的折旧额可全额在税前扣除减值准
3、备产生的差异减值准备在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除纳税调增除内部研发形成的无形资产外，其他方式取得的无形资产账面价值和计税基础间一般不存在差异会计：研究支出费用化，开发支出符合资本化条件的资本化税法：费用化的研发支出按研发费用的50%加计扣除；内部研发形成资本化的按无形资产成本的150%摊销若会计摊销方法、年限、净残值均符合税法规定：无形资产每期纳税调减金额（费用化的研发支出形成无形资产后的摊销额）50%形成无形资产的计税基础账面价值150%差异不确认递延所得税资产摊销及减值准备使用寿命有限使用寿命不确定账面价值实际成本会计累计摊销无形资产减值准备计税基础实际成本税法累计摊销账面价值实
4、际成本无形资产减值准备计税基础实际成本税法累计摊销税法上不认可公允价值波动，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置期间的应纳税所得额以公允价值计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入损益账面价值期末按公允价值计量，变动计入当期损益计税基础取得时的成本账面价值期末按公允价值计量，变动计入其他综合收益可供出售金融资产其他资产投资性房地产（公允价值模式）计税基础取得时的成本账面价值期末按公允价值计量，变动计入当期损益持有至到期投资（国债）计税基础历史成本账面价值期末摊余成本=期初摊余+实际-名义-减值准备计税基础账面价值减值准备2.负债的计
5、税基础：即负债的账面价值未来期间按税法规定可税前扣除的金额通常负债的确认和偿还不会影响未来期间的损益，可税前扣除的金额为0，计税基础即为账面价值预计负债按或有事项准则规定，应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债如税法规定，有关的支出应于实际发生时税前扣除则计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异预收账款若计入当期应纳税所得额则可在未来期间抵扣，计税基础为=账面价值-可抵扣金额=0若未计入当期应纳税所得额则未来期间不可抵扣，计税基础账面价值-可抵扣金额=账面价值税法规定了扣除标准的，按会计准则确认费用的金额超过标准的部分需纳税调增若超标部分以后也不允许抵扣的应付职工薪酬计
6、税基础账面价值，纳税调增应付职工薪酬若超标部分以后允许抵扣的纳税调增并确认递延所得税资产超过14%部分福利费，超过2%部分工会经费，超过2.5%部分职工教育经费以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可税前扣除，计税基础为0递延收益其他负债确认为递延收益的政府补助，若按税法规定为免税收入不构成应纳税所得额，不产生递延所得税若按税法规定计入当期的应纳税所得额计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异行政性罚款和滞纳金不得税前扣除计税基础账面价值PS:特殊交易或事项中产生的资产、负债，计税基础遵从税法规定如企业合并过程中取得的被合并方应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，缴
7、纳所得税合并方可按经评估确认的价值确定计税基础暂时性差异:基本界定指资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额有些不符合资产负债确认条件未在财报中列示的，如按税法可确定其计税基础，差额也属于暂时性差异指在确定未来应纳税所得额时将导致产生应税金额的暂时性差异应纳税暂时性差异（1）资产的账面价值计税基础（2）负债的账面价值计税基础分类指在确定未来应纳税所得额时将导致产生可抵扣金额的暂时性差异可抵扣暂时性差异（1）资产的账面价值计税基础特殊项目产生的递延所得税1.递延所得税负债（2）负债的账面价值计税基础（1）未作为资产、负债确认的项目广告费和业务宣传费不超过当年销售收入的15%予以扣除，超过部分准
8、予在以后年度扣除职工教育经费不超过工资薪金总额的2.5%予以扣除，超过部分准予在以后年度扣除（2）未弥补亏损及税款抵减视同可抵扣暂时性差异，因为具有同样作用，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，符合条件的应确认与其相关的递延所得税资产（1）应纳税暂时性差异确认递延所得税负债确认原则（会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况除外）（2）确认递延所得税负债同时增加利润表中的所得税费用不确认递延所得税负债的特殊情况（直接计入所有者权益的交易及企业合并除外）（1）商誉的初始确认：在免税合并的情况下，计税基础为0，暂时性差异不确认递延所得税负责在应税合并的情况下，计税基础账面价值，不产生暂时性
9、差异商誉的后续计量：因减值使其账面价值计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产（2）除企业合并外的其他事项，如果发生时既不影响会计利润又不影响应纳税所得额，其产生的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债同时满足以下两个条件的除外：投资企业能控制暂时性差异转回的时间该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回对于采用权益法的长投，是否确认递延所得税应考虑持有意图准备长期持有的，不确认相关所得税影响拟近期出售的，暂时性差异将在可预见的未来转回，确认相关所得税影响计量以相关应纳税暂时性差异转回期间的所得税税
10、率计量（在我国即以现行适用税率）递延所得税负债的确认不要求折现2.递延所得税资产（1）可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产确认原则（以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，未确认的在附注中披露）（2）确认递延所得税资产同时减少利润表中的所得税费用（直接计入所有者权益的交易及企业合并除外）不确认递延所得税资产的特殊情况计量除企业合并外的其他事项，如果发生时既不影响会计利润又不影响应纳税所得额，其产生的可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产（原因：无对应科目，不得调整资产负债入账价值不然违背历史成本计量属性）（1）适用税率的确定应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，以转回期间
11、适用的税率为基础计算无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现某一会计期间适用税率变化的对已确认的递延所得税按新税率重新计量因为在计量递延所得税时，应采用转回期间适用的所得税税率Eg.20X7年适用税率15%，预计从20X8年开始适用25%且未来期间保持不变则计算20X7年应交所得税时仍使用15%，计算20X7年递延所得税时使用25%（2）递延所得税资产的减值B/S日，应对递延所得税资产的账面价值进行复核若未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额的减记递延所得税资产账面价值（以后可恢复）3.特定交易中涉及递延所得税的确认（1）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税及
12、递延所得税计入所有者权益可供公允价值变动计入其他综合收益对会政变更采用追溯调整法或对前期差错采用追溯重述法调整期初留存收益（2）与企业合并相关的递延所得税购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异：在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不予确认购买日后12个月内，取得新信息表明相关情况在购买日已存在，预期在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，确认递延所得税资产，同时减少商誉；商誉不足冲减的，差额部分确认为所得税费用除上述情况外的，符合条件的确认递延所得税资产，计入所得税费用，不得调整商誉若产生的暂时性差异影响利润总额递延所得税计入所得税费用若产生的暂时性差异影响其他综合收益递延所得税计
13、入其他综合收益若产生的暂时性差异是由于非同一控制下吸收合并（免税合并）形成递延所得税计入商誉若产生的暂时性差异是由于会政变更、前期差错更正递延所得税计入留存收益所得税费用当期所得税应交所得税应纳税所得额税率应纳税所得额税前会计利润纳税调增纳税调减不征税或免税项目考虑暂时性差异对应纳税所得额的调整：当期所得税应纳税所得额税前会计利润本期发生的影响损益的可抵扣本期转回的影响损益的可抵扣本期发生的影响损益的应纳税本期转回的影响损益的应纳税若暂时性差异不影响损益，则不需纳税调整当期递延所得税费用（收益）（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额）（递延所递延所得税得税资产的期末余额递延所得税资
14、产的期初余额）不包括直接计入所有者权益的交易及企业合并的所得税影响所得税费用所得税费用当期所得税当期递延所得税费用（收益）在税率不变的情况下，所得税费用不考虑暂时性差异的应纳税所得额税率借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税应交税费-应交所得税（B/S），若余额为借方其他流动资产（B/S）所得税费用应在利润表中单独列示，同时在附注中披露与所得税有关的信息列报递延所得税资产非流动资产（B/S）递延所得税负债非流动负债（B/S）个别报表中当期所得税资产与负债or递延所得税资产与负债可抵消后以净额列示合并报表中一方与另一方的不可抵消，除非有以净额结算的法定权利和意图借：所得税费用会计分录递延所得税资
15、产贷：应交税费-应交所得税递延所得税负责爱人者，人恒爱之；敬人者，人恒敬之；宽以济猛，猛以济宽，政是以和。将军额上能跑马，宰相肚里能撑船。最高贵的复仇是宽容。有时宽容引起的道德震动比惩罚更强烈。君子贤而能容罢，知而能容愚，博而能容浅，粹而能容杂。宽容就是忘却，人人都有痛苦，都有伤疤，动辄去揭，便添新创，旧痕新伤难愈合，忘记昨日的是非，忘记别人先前对自己的指责和谩骂，时间是良好的止痛剂，学会忘却，生活才有阳光，才有欢乐。不要轻易放弃感情，谁都会心疼；不要冲动下做决定，会后悔一生。也许只一句分手，就再也不见；也许只一次主动，就能挽回遗憾。世界上没有不争吵的感情，只有不肯包容的心灵；生活中没有不会生
16、气的人，只有不知原谅的心。感情不是游戏，谁也伤不起；人心不是钢铁，谁也疼不起。好缘分，凭的就是真心真意；真感情，要的就是不离不弃。爱你的人，舍不得伤你；伤你的人，并不爱你。你在别人心里重不重要，自己可以感觉到。所谓华丽的转身，都有旁人看不懂的情深。人在旅途，肯陪你一程的人很多，能陪你一生的人却很少。谁在默默的等待，谁又从未走远，谁能为你一直都在？这世上，别指望人人都对你好，对你好的人一辈子也不会遇到几个。人心只有一颗，能放在心上的人毕竟不多；感情就那么一块，心里一直装着你其实是难得。动了真情，情才会最难割；付出真心，心才会最难舍。你在谁面前最蠢，就是最爱谁。其实恋爱就这么简单，会让你智商下降，
17、完全变了性格，越来越不果断。所以啊，不管你有多聪明，多有手段，多富有攻击性，真的爱上人时，就一点也用不上。这件事情告诉我们。谁在你面前很聪明，很有手段，谁就真的不爱你呀。遇到你之前，我以为爱是惊天动地，爱是轰轰烈烈抵死缠绵；我以为爱是荡气回肠，爱是热血沸腾幸福满满。我以为爱是窒息疯狂，爱是炙热的火炭。婚姻生活牵手走过酸甜苦辣温馨与艰难，我开始懂得爱是经得起平淡。爱人者，人恒爱之；敬人者，人恒敬之；宽以济猛，猛以济宽，政是以和。将军额上能跑马，宰相肚里能撑船。最高贵的复仇是宽容。有时宽容引起的道德震动比惩罚更强烈。君子贤而能容罢，知而能容愚，博而能容浅，粹而能容杂。宽容就是忘却，人人都有痛苦，都
18、有伤疤，动辄去揭，便添新创，旧痕新伤难愈合，忘记昨日的是非，忘记别人先前对自己的指责和谩骂，时间是良好的止痛剂，学会忘却，生活才有阳光，才有欢乐。不要轻易放弃感情，谁都会心疼；不要冲动下做决定，会后悔一生。也许只一句分手，就再也不见；也许只一次主动，就能挽回遗憾。世界上没有不争吵的感情，只有不肯包容的心灵；生活中没有不会生气的人，只有不知原谅的心。感情不是游戏，谁也伤不起；人心不是钢铁，谁也疼不起。好缘分，凭的就是真心真意；真感情，要的就是不离不弃。爱你的人，舍不得伤你；伤你的人，并不爱你。你在别人心里重不重要，自己可以感觉到。所谓华丽的转身，都有旁人看不懂的情深。人在旅途，肯陪你一程的人很多
19、，能陪你一生的人却很少。谁在默默的等待，谁又从未走远，谁能为你一直都在？这世上，别指望人人都对你好，对你好的人一辈子也不会遇到几个。人心只有一颗，能放在心上的人毕竟不多；感情就那么一块，心里一直装着你其实是难得。动了真情，情才会最难割；付出真心，心才会最难舍。你在谁面前最蠢，就是最爱谁。其实恋爱就这么简单，会让你智商下降，完全变了性格，越来越不果断。所以啊，不管你有多聪明，多有手段，多富有攻击性，真的爱上人时，就一点也用不上。这件事情告诉我们。谁在你面前很聪明，很有手段，谁就真的不爱你呀。遇到你之前，我以为爱是惊天动地，爱是轰轰烈烈抵死缠绵；我以为爱是荡气回肠，爱是热血沸腾幸福满满。我以为爱是窒息疯狂，爱是炙热的火炭。婚姻生活牵手走过酸甜苦辣温馨与艰难，我开始懂得爱是经得起平淡。