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1、管理会计,主讲人：小稀,1,苍松课资,情景九 作业成本法,任务一 作业成本法的实施 任务二 作业成本法的评价,2,苍松课资,教学目标,知识目标 掌握作业成本法的基本理论 技能目标 会应用作业成本法计算成本、分析比较成本 能根据作业成本法规划作业管理 素质目标 自我学习能力 信息处理能力 解决问题能力 沟通协调能力 数字应用能力,3,苍松课资,成本计算方法的回顾,传统管理会计中，常采用变动成本法，即按成本习性划分为变动成本和固定成本，并且建立模型y=a+ bx。而这种成本的划分和模型的相关性，是立足于短期内经营、业务量也无显著变化的假设上的。时代的发展，需要一种解决传统信息失真问题、打破y= a
2、+ bx 模型的成本计算理论，而作业成本法就是满足这一需要的理论。,4,苍松课资,作业成本法(Activity-basedCosting,简称ABC)是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用和辅助资源(行政和服务部门提供的资源)的一种成本计算方法，体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。,会计师词典提出了作业、作业账户等概念，形成了作业成本法的基本构想,1952年，科勒,20世纪70年代后，库珀和卡普兰教授,研究更加深入、具体、系统、完善，积极推动作业成本法,1971、1988年，乔治斯托布斯,对作业、成本、作业会
3、计等概念做了全面系统的讨论,5,苍松课资,作业成本法的原理,作业成本法的基本原理可概括为：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。ABC在成本核算上突破“产品”这个界限，使成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本库”的成本按作业动因分配到产品。,6,苍松课资,作业成本法的概念体系,作业是指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动，或者说某个部门的某一类具体的任务和行为。,7,苍松课资,8,苍松课资,成本动因又称成本驱动因素，是成本形成的起因，分为资源动因和作业动因。,9,苍松课资,10,苍松课资,任务一作业成本法的实施,作业
4、成本法的核心思想是在资源和成本计算对象之间插入了作业，对成本使用多元化分配标准，更加准确。,11,苍松课资,作业成本法的实施步骤,1.确认和计量各种资源消耗，将资源消耗价值归集到各资源库,2.确认主要作业，明确作业中心,3.选择资源动因，将成本分配到作业中心，形成作业成本库,4.根据产品对作业的消耗，确定作业动因及作业动因分配率,5.将各项作业成本分配到产品上，计算产品作业成本,资源库,作业成本库,产品成本,资源动因,分配率,例：书上P224,12,苍松课资,任务二作业成本法的评价,基于作业成本计算的作业管理法(ABM),（一）什么是作业管理法 ABC的本质就是以作业作为确定分配间接费用，引导
5、管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身。通过对作业成本的计算和有效控制，可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用在ABC系统中变为可控。所以，ABC不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理法(Activity-basedManagement,简称ABM) 。,13,苍松课资,14,苍松课资,15,苍松课资,作业成本法的实施条件,作业成本法是一个非常有用的管理工具，但其实施需要某些条件。如果希望通过作业成本法提高经营管理效率，那么企业应满足以下基
6、本条件： 1.企业提供的不同产品或服务在数量上和复杂程度上存在显著差异。 2.间接成本占总成本的比例较大。 3.企业拥有高效的管理信息系统和电算化基础。 4.企业现有的传统核算系统不能满足内部管理需要。 5.作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及业务流程的改进。,16,苍松课资,作业成本法的缺陷,1.作业成本法并未获得我国有关会计准则和制度的认可，因此企业要实施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收依据显然还存在法律障碍，不能用于财务会计成本核算，只能够用于企业内部的管理会计。 2.作业成本法依旧存在一定的主观判断成分。ABC在确定作业中心、资源动因和作业动因过程中，都需要一定程度的主观判断，另外有的数据确定也要靠估计，这都减低了准确性。 3.任何一个成本系统并不是越准确越好，除了考虑其适用范围外，还须考虑其实施的成本和效益。 4.作业成本法的运用必须有一定的适用环境，并非适用于各种类型的企业，它的选择必须考虑企业的技术条件和成本结构。,17,苍松课资,总结,18,苍松课资,作业,19,苍松课资,谢 谢！,20,苍松课资,