1、北京东方财研财税研究中心帐务审查内容与评判标准成都资源飞鹰财税顾问公司 企业税务风险诊断方法与程序（下）一、审查收入的确认是否符合税法的规定（-）收入审查的基本原则与方法1、审查和评价企业收入内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2、审査企业取得或编制收入项目明细表，复核加计是否正确，并与报表、总 账、明细账及有关申报表等核对。3、审查企业各类合同、协议的执行情况及其业务项目的合理性和经常性。4、审査企业各个税种税目、税率选用的准确性。5、审查收入的确认原则、方法以及会计制度与税收规定在收入确认上的差异 的处理结果。（二）主营业务收入的审查1、主营收入的确认审查依据委托企业产品销售或提供服务方式和
2、货款的结算 方式，按以下几种情况分类审査：（1）采用直接收款销售方式的，按照税法规定的“应于货款已收到或取得收取 货款的权利，并己将发票账单和提货单交给购货单位时，确认收入的实现”的审 査标准，结合1货币资金、应收账款、存货等科目，审核企业是否收到货款或取得收取货款的 权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位。应特别注意是否存在扣压结算凭 证，将当期收入转入下期入账，或者虚开发票、虚列购货单位，虚记收入，下期 予以冲销等重点风险隐患o（2）采用预彼账款备着方式的，按照税法规定的“应于商品发出时，确认收入 的实现”的审査标准，结合预收账款、存货等科目，审查企业是否存在对已收货 款并已将商品发出的
3、交易不入账、转为下期收入等重点风险隐患。（3）采用托收承付结算方式的，按照税法规定的“应于商品已经发出，劳务已 经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时，确认收入的实现”的审查 标准，结合货币资金、应收账款、存货等科目，审査是否发货，托收手续是否办 妥，托收承付结算回单是否正确，是否在发货并办妥托收手续当月作收入处理。（4）委托其他单位代销商品、劳务的，应结合存货、应收账款、银行存款等 科目，审査是否在收到代销单位的代销清单，并按税法规定进行了收入的确认。（5）采用赊销和分期收款结算方式的，按照税法规定的“应按合同约定的收款 日期，分期确认收入的实现”的审査标准，审査是否按合同约定的收款
4、日期作收 入处理，是否存在不按合同约定日期确认收入以及不入账、少入账、缓入账2等重点风险隐患。（6）长期工程合同收入，按照税法规定的“应按完工进度或者完成工作量，确 认收入的实现”的审查标准，审查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并审查 应计收入与实计收入是否一致。特别注意审査是否存在随意确认收入、虚增或虚 减本期收入的风险隐患。2、审查应税收入在不同税目之间、应税与减免税项目之间是否准确划分，是 否存在高税率的收入记入低税率的收入情况。2、审査企业从购货方取得的价外费用是否按规定入账。3、审查销售退回、销售折扣与折让业务是否合理，内容是否完整，相关手续 是否符合税法规定;确认销售退回、销售折
5、扣与折让的计算和税务处理是否正确。 重点审査给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，是否有利用折让和销售折扣 而转利于关联单位等情形。(三) 其他业务收入的审査1、其他业务收入依销售方式按以下情况确认：(1) 代购代销手续费收入，重点审查代销清单的开出日期、商品的数量及金 额的正确性。(2) 包装物出租收入，按照税法规定的“应于企业收到租金或取得收取租金的 权利时，确认收入的实现”的审査标准，重点审査发票账单和包装物发货单是否 已交付租赁包装3物单位，税法存在扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或将当期未实现 的收入虚转为收入记账，在下期予以冲销等重点风险隐患。(3) 审査包装物押金收入，有无
6、逾期未返还买方，未按规定确认收入的情形。3、对经常性的其他业务收入，从经营部门的记录中审查其完整性。(4) 审査其他业务收入计价的合理性，审查是否存明显转利于关联公司或截 留收入。4、审査其他业务收入涉及的相关各个税种是否及时申报足额纳税。(四) 补贴收入的审査1、审査实际收到的补贴收入是否经过有关部门批准。2、审査取得减免税或地方性财政返还、国家财政性补贴和其他补贴收入是否 按规定入账。(五) 视同销售收入的审査1、视同销售是指会计核算不作为销售，而税法规定作为销售，确认收入计缴 税金的商品或劳务的转移行为。2、采用以旧换新方式销售的，重点审核是否按新货物的同期销售价格确定销 售额，不得扣减
7、旧货物的收购价格。3、采用以物易物方式销售的，重点审核以物易物的双方是否都作购销处理。44、采用售后回购方式销售的，重点审核是否分解为销售、购入处理。5、商业企业向供货方收取的返利、返点及进场费、上架费等，是否按规定冲 减成本及进项税金或确认收入和交纳税金。6、审查用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告样品、职 工福利、奖励等方面的材料、自产、委托加工产品，是否按税收规定视同销售确 认收入并缴纳相关税金。7、将非货币性资产用于投资分配、捐赠、抵偿债务等是否按税收规定视同销 售确认收入并缴纳相关税金。8、增值税、消费税、营业税、企业所得税等税种视同销售货物行为是否符合 税法的有关规
8、定。（六）投资收益的审查1、根据“长期投资”、“短期投资”、“银行存款”、“无形资产“固定资产”、“存 货”等明细账与有关凭证及签订的投资合同与协议，审査委托企业对外投资的方 式和金额，了解该企业对投资单位是否拥有控制权，核算投资收益的方法是否符 合税法的有关规定o2、根据“长期投资”、“银行存款”、“无形资产”、“固定资产”等明细账及有关凭 证，评估确认资产价值与账面净值的差额是否计入收益。53、根据“长期投资”明细账，审査委托单位发生的债券溢价或折价是否在存续 期间分期摊销，摊销方法及摊销额的计算是否正确，有无不按规定摊销调整当期 收益的情形。4、根据“长期投资”、“短期投资“投资收益”等
9、明细账及其他有关资料，审查 委托单位已实现的收益是否计入投资收益账户,有无利润分配分回实物直接计入 存货等账户，未按同类商品市价或其销售收入计入投资收益的情形。5、审査投资到期收回或中途转让所取得价款高于账面价值的差额，是否计入 投资收益，有无挪作他用的情形。6、审査以非货币性资产对外投资或向投资方分配，是否按销售和投资或销售 和分配处理。（七）营业外收入的审査1、结合固定资产科目，审核固定资产盘盈、清理的收益是否准确计算入账。2、结合存货、其他应付款、盈余公积、资本公积等科目，审查是否存在营业 外收入不入账或不及时入账的情况。3、无形资产转让的会计处理及税务处理是否正确，注意转让的是所有权还
10、是 使用权。4、审查营业外收入是否涉及需申报增值税或营业税的情况。5、审查非货币性资产交易的会计处理及税务处理是否正确，注意收到补价一方所确认的损益的正确性。66、审査罚款净收入的会计处理及税务处理是否正确，注意纳税人是否将内部 罚款与外部罚款区别，是否将行政处罚与违法处罚区别。（八）税收上应确认的其他收入的审査1、税收上应确认的其他收入是指，会计核算不作收入处理，而税法规定应确 认收入的除视同销售收入之外的其他收入。2、审査因债权人原因确实无法支付的应付款项、应付未付的三年以上应付账 款及已在成本费用中列支的其他应付款确认收入。3、审査债务重组收益，是否将企业重组债务的计税成本与支付的现金金
11、额或 者非现金资产金额、股权公允价值的差额确认收入。4、审査企业接受捐赠是否按税法有关规定将有关货币性资产及非货币性资产 确认收入。5、企业是否将因改组改制或以非货币资产对外投资发生的资产评估增值按规 定确认收入。6、审査企业在建工程发生的试运行收入是否按规定并入总收入，是否发生了 冲减在建工程成本的情形。7、审査企业取得的保险无赔款优待，是否按税法有关规定确认为收入。三、成本费用的审査7(-)成本费用审核的基本原则与方法1、评价有关成本费用的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。2、获取相关成本费用明细表，复核计算是否正确，并与有关的总账、明细账、 会计报表及有关的申报表等核对。3、成本费用各明
12、细子目内容的记录、归集是否正确。4、对大额业务抽査其收支的配比性，审核有无少计或多计业务支出。5、会计处理的正确性，注意会计制度与税收规定间在成本费用确认上的差异。(二) 主营业务成本的审査(以工业企业生产成本为例)1. 审核明细账与总账、报表(在产品项目)是否相符；审核主营业务收入与主营 业务成本等账户及其有关原始凭证，确认企业的经营收入与经营成本口径是否一 致。2. 获取生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分 析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析 增减变动情况，对有异常变动的情形，査明原因，作出正确处理。3. 采购成本的审核。(1)
13、 审核由购货价格、购货费用和税金构成的外购存货的实际成本。(2) 审核购买、委托加工存货发生的各项应缴税款是否8完税并计入存货成本。(3) 审核直接归于存货实际成本的运输费、保险费、装卸费等采购费用是否符合 税法的有关规定。4. 材料费用的审核。(1) 审核直接材料耗用数量是否真实。审核“生产成本账户借方的有关内容、数据，与对应的“材料”类账户贷方 内容、数据核对，并追査至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。实施截止性测试。抽查会计决算日前后若干天的领料单、生产记录、成本计算单，结合材料单耗和投入产出比率等资料，审核领用的材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担
14、的材料费用计入本期生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。(2) 确认材料计价是否正确。实际成本计价条件下：了解计价方法，抽查材料费用分配表、领料单等凭 证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循了一贯性原则。计划成本计价条件下：抽査材料成本差异计算表及有关的领料单等凭证， 验证材料成本差异率及差异额的计算是否正确。(3) 确认材料费用分配是否合理。核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法 是否恰当。5. 辅助生产费用的审核。(1) 审査有关凭证，审核辅助生产费用的归集是否正确。(2) 审核辅助生产费用是否在各部门之间正确分配，是否按税法的有关规定准确 计算该费用的列支金额。6. 制造费用的
15、审核。(1) 审核制造费用中的重大数额项目、例外项目是否合理。(2) 审核当年度部分月份的制造费用明细账，是否存在异常会计事项。(3) 必要时，应对制造费用实施截止性测试。(4) 审核制造费用的分配标准是否合理。必要时，应重新测算制造费用分配率， 并调整年末在产品与产成品成本。(5) 获取制造费用汇总表，并与生产成本账户进行核对，确认全年制造费用总额。7. 审核“生产成本”、“制造费用”明细账借方发生额并与领料单相核对，以确认 外购和委托加工收回的应税消费品是否用于连续生产应税消费品，当期用于连续 生产的外购消费品的价款数及委托加工收回材料的相应税款数是否正确。8. 审核“生产成本”、“制造费
16、用”的借方红字或非转入产成品的支出项目，并追 査至有关的凭证，确认是否将加工修理修配收入、销售残次品、副产品、边角料 等的其他收入直接冲减成本费用而未计收入。109. 在产品成本的审核。(1) 采用存货步骤，审核在产品数量是否真实正确。(2) 审核在产品计价方法是否适应生产工艺特点，是否坚持一贯性原则。约当产量法下,审核完工率和投料率及约当产量的计量是否正确;定额法下，审核在产品负担的料工费定额成本计算是否正确，并将定额成 本与实际相比较，差异较大时应予调整；材料成本法下，审核原材料费用是否在成本中占较大比重；固定成本法下，审核各月在产品数量是否均衡，年终是否对产品实地盘点 并重新计算调整；定
17、额比例法下，审核各项定额是否合理，定额管理基础工作是否健全。10. 完工产品成本的审核。(1) 审核成本计算对象的选择和成本计算方法是否恰当，且体现一贯性原则。(2) 审核成本项目的设置是否合理，各项费用的归集与分配是否体现受益性原 则。(3) 确认完工产品数量是否真实正确。(4) 分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，11结合在产品的计价方法，确认完工产品计价是否正确。11. 审核工业企业以外的其他行业主营业务成本，应参照相关会计制度，按税法 的有关规定进行。(三) 其他业务支出的审核1审核材料销售成本、代购代销费用，包装物出租成本、相关税金及附加等其 他业务支出的核算内容是否正确，并
18、与有关会计账表核对。2. 审核其他业务支出的会计处理与税务处理的差异，并作出相应处理。(四) 视同销售成本的审核1. 审核视同销售成本是否与按税法规定计算的视同销售收入数据的口径一致。2. 审核企业自己生产或委托加工的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机 构、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等，是否按税法规定作为完工产 品成本结转销售成本。3. 审菽企业处置非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等，是否按税 法规定将实际取得的成本结转销售成本。(五) 营业外支出的审核1. 审核营业外支出是否涉及税收规定不得在税前扣除的项目。重点审核：12(1) 违法经营的罚款和被没收财物的损失；(
19、2) 各种税收的滞纳金、罚金和罚款；(3) 自然灾害或者意外事故损失的有赔偿部分；(4) 用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；(5) 各项赞助支出；(6) 与生产经营无关的其他各项支出；(7) 为被担保人承担归还所担保贷款的本息；(8) 计提的固定资产减值准备，无形资产减值准备、在建工程减值准备。2. 审核营业外支出是否按税法规定准予税前扣除。(1) 审核固定资产、在建工程、流动资产非正常盘亏、毁损、报废的净损失是否 减除责任人赔偿，保险赔偿后的余额是否已经主管税务机关认定。(2) 审核存货、固定资产、无形资产、长期投资发生永久性或实质性损失，是否 已经过主管税务机关认定。(3) 审核处置固
20、定资产损失、出售无形资产损失、债务重组损失，是否按照税法 规定经过税务机关认定审批。(4) 审核捐赠是否通过民政部门批准成立的非营利性公益组织、社会团体、国家 机关进行，捐赠数额是否超过税法规定限额。(5) 审核企业遭受自然灾害或意外事故损失，是否扣除了已经赔偿的部分。133. 审核大额营业外支出原始凭证是否齐全，是否符合税前扣除规定的要求。4. 抽査金额较大的营业外支出项目，验证其按税法规定税前扣除的金额。5. 审核营业外支出是否涉及将自产、委托加工、购买的货物赠送他人等视同销 售行为是否缴纳相关税金。(六) 税收上应确认的其他成本费用的审核1. 审核资产评估减值等其他特殊财产损失税前扣除是
21、否已经过主管税务机关认 定。2. 审核其他需要主管税务机关认定的事项。(七) 销售(营业)费用的审核1. 分析各月销售(营业)费用与销售收入比例及趋势是否合理，对异常变动的情 形，应追踪査明原因。2. 审核明细表项目的设置，是否符合销售(营业)费用的范围及其有关规定。3. 审核企业发生的计入销售(营业)费用的佣金，是否符合税法的有关规定。4. 审核从事商品流通业务的企业购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、 运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费 用等购货费用按税法规定计入营业费用后，是否再计入销售费用等科目重复申报 扣除。145. 审核从事邮电等其他业务的企
22、业发生的营业费用已计入营运成本后，是否再 计入营业费用等科目重复申报扣除。6. 审核销售(营业)费用明细账，确认是否剔除应计入材料釆购成本的外地运杂 费、向购货方收回的代垫费用等。7. 涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核耍点进 行审核，并将审核出的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。(八) 管理费用的审核1 审核是否把资本性支出项目作为收益性支出项目计入管理费。2. 审核企业是否按税法规定列支实际发生的合理的劳动保护支出，并确认计算 该项支出金额的准确性。3. 审核企业是否按税法规定剔除了向其关联企业支付的管理费。4. 审核计入管理费的总部经费(公司经费)的具体项目
23、是否符合税法的有关规 定，计算的金额是否准确。5. 审核企业计入管理费用的差旅费、会议费、董事会费是否符合税法的有关规 定，有关凭证和证明材料是否齐全。6. 涉及到进行纳税调整事项的费用项目，应按相关的纳税调整事项审核耍点进 行审核，并将审核中发现的问题反映在相关的纳税调整事项审核表中。15(九) 财务费用的审核1. 利息支岀的审核参见纳税调整审核中利息支出的审核，并将审核中发现的问 题反映在利息支出审核表中。2. 审核利息收入项目。(1) 获取利息收入分析表，初步评价计息项目的完整性。(2) 抽査各银行账户或应收票据的利息通知单，审核其是否将实现的利息收入入 账。期前已计提利息，实际收到时，
24、是否冲转应收账款。(3) 复核会计期间截止日应计利息计算表，审核其是否正确将应计利息收入列入 本期损益。3. 审核汇兑损益项目。(1) 审核记账汇率的使用是否符合税法规定。(2) 抽样审核日常外汇业务，审核折合记账本位币事项的会计处理的准确性。(3) 抽査期末(月、季或年)汇兑损益计算书，结合对外币现金、外币银行存款、 对外结算的外币债权债务项目，审核计算汇兑损益项目的完整性、折算汇率的正 确性、汇兑损益额计算的准确性、汇兑损益会计处理的适当性。4. 抽査金额较大的手续费或其他筹资费用项目相关的原始凭证，判断该项费用 的合理性。四、资产及负债的审核(一)货币资产的审核161.评价有关货币资金的
25、173. 根据存货盘点表中各存货大类的合计数，与相应的总分类账户余额核对。4. 确认存货决算日结存数量。(1) 对企业已盘点存货数量实施抽査。(2) 获取盘点汇总表副本进行复核，并选择金额较大、收发频繁等存货项目作为 重要的存货项目，与永续盘存记录核对。(3) 获取并审核存货盘点计划及存货盘点表，评价存货盘点的可信程度。重大盈亏盘点事项是否已获得必要解释。盈亏盘点事项税务处理是否正确并已获批准。盈亏盘点事项账务调整是否已及时入账，非正常损失的外购货物及产成品、在产品所耗用的外购 项目的进项税额是否按规定转出。选择重要的存货项目，适当时日进行实地盘点，并进行倒轧调节测试；测 试时，应获取有关存货
26、项目决算日与盘点日之间增减变动的全部会计记录。5. 购发货实行截止性测试。(1) 在存货明细账中选择会计决算日前后若干天的收发记录，审核购货发票与存 货验收报告、销货发票与存货发出报告、记账凭证所列存货品名、规格、型号、 数量及价格是否一致；收发货日期与入账日期是否一致。18(2) 调整重大跨年度存货项目及其金额。6. 存货计价的审核。(1) 选择重大存货项目进行计价测试，对于发现的计价错误应予以调整。(2) 原材料及外购商品计价的审核。实际成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账及购货发票核 对。计划成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账、存货成本差异 明细账及购货发票核对，并审核成本差异的正确性及差异分摊的合理性。(3) 在产品与产成品计价的审核。实际成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账及成本计算单核 对。计划成本计价条件下，应以样本的单位成本与存货明细账、存货成本差异明细账及成本计算单核对，并审核成本差异计算的准确性及差异分摊的合理性。7. 在途材料计价的审核。(1) 核对材料采购总账与明细账余额的合计数。(2) 抽査组成材料采购明细账余额的若干在途材料项目，追査至相关购货合同、 购货发票并审核采购成本的正确性。(3) 对货已到并应入库但发票未到的材料，审核其暂估19
免费区 
