进项税额的抵扣.ppt

1、进项税额的抵扣Hot TipHot Tip Image information in product Image:openasNote to customers:This image has been licensed to be used within this PowerPoint template only.You may not extract the image for any other use.（1 1）以）以票抵税票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额从海关取得的专用缴款书上注明的增值

2、税额 （2 2）计）计算抵税算抵税外购免税农产品：进项税额买价外购免税农产品：进项税额买价13%13%外购运输劳务：进项税额运输费用外购运输劳务：进项税额运输费用7%7%增值税增值税扣税凭扣税凭证证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、运输费用结算单据品收购发票和农产品销售发票、运输费用结算单据Click to edit title styleClick to edit title style项目项目内容内容税法税法规定规定购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口

3、增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和票上注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算的进项税的扣除率计算的进项税计算计算公式公式一般情况：进项税额买价一般情况：进项税额买价13%13%特殊情况：特殊情况：烟叶收购金额收购价款烟叶收购金额收购价款（1 110%10%），），10%10%为价外补为价外补贴；贴；应纳烟叶税税额收购金额应纳烟叶税税额收购金额20%20%烟叶进项税额（收购金额烟叶税）烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%13%Click to edit title styleClick to edit titl

4、e style【例题例题计算题计算题】某一般纳税人购进某国营某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为农场自产玉米，收购凭证注明价款为5683056830元。元。正确答案正确答案进项税额进项税额5683013%5683013%7387.97387.9（元）（元）采购成本采购成本5683056830（1 113%13%）49442.149442.1（元）（元）Click to edit title styleClick to edit title style【例题例题单选题单选题】某卷烟厂某卷烟厂20122012年年6 6月收购烟月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款叶生产卷烟，收购

5、凭证上注明价款5050万元，万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6 6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。A.6.5A.6.5万元万元B.7.15B.7.15万元万元C.8.58C.8.58万元万元 D.8.86D.8.86万元万元正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金烟叶进项税额（收购金额烟叶税）额烟叶税）13%13%501.11.213%501.11.213%8.588.58（万元）（万元）运输费用的计算扣税运输费用的计算扣税项项目目内容内容税税法法规规定定一般纳税人外购货物和销售货物所支

6、一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和所列运费和7%7%的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额抵扣抵扣计计算算公公式式进项税额运费金额（即运输费用进项税额运费金额（即运输费用建设基金）建设基金）7%7%Click to edit title styleClick to edit title style【例题例题计算题计算题】一般纳税人从农业生产者一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是手中购进免税农产品，收购凭证上注明是5000050000元，支付运费，取得了货运发票，注元，支付运费，取得了货运发票，注明是

7、明是20002000元。元。正确答案正确答案进项税额进项税额5000013%5000013%20007%20007%66406640（元）（元）采购成本采购成本5000087%5000087%200093%200093%4536045360（元）（元）不得抵扣项目不得抵扣项目解析解析1.1.用于非增值税用于非增值税应税项目、免征应税项目、免征增值税项目、集增值税项目、集体福利或者个人体福利或者个人消费的购进货物消费的购进货物或者应税劳务或者应税劳务答案解析答案解析个个人消费包括纳税人消费包括纳税人的交际应酬消人的交际应酬消费费【解析解析1 1】设备在建工程（可抵扣）与设备在建工程（可抵扣）与不

8、动产在建工程（不可抵扣）不动产在建工程（不可抵扣）【解析解析2 2】一般纳税人兼营免税项目或一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法划分不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额的全部进项税额当月免税项目销售当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计Click to edit title styleClick to edit title style4.4.国务院财政、

9、国务院财政、税务主管部门税务主管部门规定的纳税人规定的纳税人自用消费品自用消费品【特例特例】纳税人自用的应征消费纳税人自用的应征消费税的税的摩托车、汽车、游艇摩托车、汽车、游艇，其进，其进项税额不得从销项税额中抵扣项税额不得从销项税额中抵扣5.5.上述第上述第1 1项至项至第第4 4项规定的货项规定的货物的运输费用物的运输费用和销售免税货和销售免税货物的运输费用物的运输费用运输费用的计算抵扣应伴随货物运输费用的计算抵扣应伴随货物Click to edit title styleClick to edit title style【例题例题单选题单选题】下列项目所包含的进项税下列项目所包含的进项税

10、额，不得从销项税额中抵扣的是（）。额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.A.生产过程中出现的报废产品生产过程中出现的报废产品 B.B.用于返修产品修理的易损零配件用于返修产品修理的易损零配件 C.C.生产企业用于经营管理的办公用品生产企业用于经营管理的办公用品 D.D.生产企业外购自用的小汽车生产企业外购自用的小汽车 正确答案正确答案D D答案解析答案解析纳税人自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。销项税额中抵扣。（三）进项税额转出（三）进项税额转出Click to edit title styleCl

11、ick to edit title style【考题考题综合题综合题】（近三年考题节选）企业（近三年考题节选）企业因管理不善库存原材料损失因管理不善库存原材料损失618.6618.6万元，其中万元，其中含运费成本含运费成本18.618.6万元。万元。正确答案正确答案因管理不善损失的原材料不得抵因管理不善损失的原材料不得抵扣进项税额，对购进时已抵扣的作进项税额转扣进项税额，对购进时已抵扣的作进项税额转出处理。出处理。应转出的进项税额（应转出的进项税额（618.6618.618.618.6）17%17%18.618.6（1 17%7%）7%7%103.4103.4（万元）（万元）Click to

12、edit title styleClick to edit title style三、应纳税额计算三、应纳税额计算时间限定时间限定税法规定税法规定销项税额的销项税额的时间限定时间限定增值税纳增值税纳税义务发生税义务发生时间时间1.1.采取采取直接收款直接收款方式销售货物，不论货物是否发方式销售货物，不论货物是否发出，均为出，均为收到销售款收到销售款或者取得索取销售款凭据的或者取得索取销售款凭据的当天；当天；2.2.采取采取托收承付和委托银行托收承付和委托银行收款方式销售货物，收款方式销售货物，为为发出货物并办妥托收手续发出货物并办妥托收手续的当天；的当天；3.3.采取赊销和分期收款方式销售货物

13、为书面合采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；Click to edit title styleClick to edit title style销项税额销项税额的时间限的时间限定定增增值税纳税值税纳税义务发生义务发生时间时间4.4.采取预收货款方式销售货物，为货采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期物发出的当天，但生产销售生产工期超过超过1212个月的大型机械设备、船舶、个月的大型机械设备、船舶

14、飞机等货物，为收到预收款或者书面飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；合同约定的收款日期的当天；5.5.委托其他纳税人代销货物，为收到委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满及货款的，为发出代销货物满180180天天的当天。的当天。进项进项税额税额抵扣抵扣的时的时间间20102010年年1 1月月1 1日以后开具：日以后开具：（1 1）增值税专用发票、公路内河货物运输）增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票

15、应在开业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起具之日起180180日内到税务机关办理认证，并日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。关申报抵扣进项税额。（2 2）实行海关进口增值税专用缴款书）实行海关进口增值税专用缴款书“先先比对后抵扣比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人管理办法的增值税一般纳税人取得以后开具的海关缴款书，应在开具之日取得以后开具的海关缴款书，应在开具之日起起180180日内向主管税务机关报送日内向主管税务机关报送海关完税海关完税凭证抵扣清单凭证抵扣清单申请稽核比对。申请稽核比对。Cli

16、ck to edit title styleClick to edit title style销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销项税额，销货退回或折让的税务处理：销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额购货方冲减进项税额向供货方取得返还收入的税务处理向供货方取得返还收入的税务处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项

17、税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金得的返还资金（1 1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）所购货物适所购货物适用增值税税率用增值税税率某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%17%，20102010年年5 5月份的有关生产经营业务如下：月份的有关生产经营业务如下：（1 1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额税销售额8080万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货万元；另外，开具

18、普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入运输费收入5.855.85万元。万元。（1）计算销售甲产品的销项税额；）计算销售甲产品的销项税额；（2 2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.2529.25万元。万元。（2）计算销售乙产品的销项税额；）计算销售乙产品的销项税额；（3 3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为2020万万元，成本利润率为元，成本利润率为10%10%，该新产品无同类产品市场销售价格。，该新产品无同类产品市场销售价格。（3）计算自用新产品的销项税）计算自用新产品的销项

19、税（4 4）销售）销售20102010年年1 1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5 5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.041.04万元；该摩托车原万元；该摩托车原值每辆值每辆0.90.9万元。万元。（4）计算销售使用过的摩托车应纳税额；）计算销售使用过的摩托车应纳税额；（5 5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款6060万元，进项税额万元，进项税额10.210.2万元，另外支付购货的运输费用万元，另外支付购货的运输费用6 6万万元，取得运输公司开具的普通发

20、票。元，取得运输公司开具的普通发票。（5）计算外购货物应抵扣的应纳税额；）计算外购货物应抵扣的应纳税额；（6 6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价3030万元，支付给运输单位的运费万元，支付给运输单位的运费5 5万元，取得相关的合法票万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的据。本月下旬将购进的农产品的20%20%用于本企业职工福利。用于本企业职工福利。（6）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额；）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额；以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业

21、业5 5月份应缴纳的增值税额。月份应缴纳的增值税额。（7 7）计算企业）计算企业5 5月份合计应缴纳的增值税额。月份合计应缴纳的增值税额。【正确答案正确答案】（1 1）销售甲产品的销项税额）销售甲产品的销项税额8017%8017%5.855.85（1 117%17%）17%17%14.4514.45（万元）（万元）（2 2）销售乙产品的销项税额）销售乙产品的销项税额29.2529.25（1 117%17%）17%17%4.254.25（万元）（万元）（3 3）自用新产品的销项税额）自用新产品的销项税额2020（1 110%10%）17%17%3.743.74（万元）（万元）（4 4）销售使用过

22、的摩托车应纳税额）销售使用过的摩托车应纳税额1.041.04（1 14%4%）4%254%250.10.1（万元）（万元）（5 5）外购货物应抵扣的进项税额）外购货物应抵扣的进项税额10.210.267%67%10.6210.62（万元）（万元）（6 6）外购免税农产品应抵扣的进项税额（）外购免税农产品应抵扣的进项税额（3013%3013%57%57%）（1 120%20%）3.43.4（万元）（万元）（7 7）该企业）该企业5 5月份应缴纳的增值税额月份应缴纳的增值税额14.4514.454.254.253.743.7410.6210.623.43.40.10.18.528.52（万元）（万

23、元）小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算简易简易办法办法一、计算公式一、计算公式应纳税额（不含税）销售额应纳税额（不含税）销售额征收率征收率3%3%公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。额。（不含税）销售额含税销售额（不含税）销售额含税销售额（1 13%3%）三、进口货物应纳增值税的计算三、进口货物应纳增值税的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额。计算应纳税额。其计算公式为：其计算公式为：应纳进口增值税组成计税价格应纳进口增值税组成计税价格税率税率组成计

24、税价格关税完税价格关税（消费税）组成计税价格关税完税价格关税（消费税）Click to edit title styleClick to edit title styleClick to edit title styleClick to edit title style正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金烟叶进项税额（收购金额烟叶税）额烟叶税）13%13%501.11.213%501.11.213%8.588.58（万元）（万元）Click to edit title styleClick to edit title style正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进

25、项税额（收购金烟叶进项税额（收购金额烟叶税）额烟叶税）13%13%501.11.213%501.11.213%8.588.58（万元）（万元）Click to edit title styleClick to edit title style正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金烟叶进项税额（收购金额烟叶税）额烟叶税）13%13%501.11.213%501.11.213%8.588.58（万元）（万元）Click to edit title styleClick to edit title style正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金烟叶进项税额（

26、收购金额烟叶税）额烟叶税）13%13%501.11.213%501.11.213%8.588.58（万元）（万元）Click to edit title styleClick to edit title style正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金烟叶进项税额（收购金额烟叶税）额烟叶税）13%13%501.11.213%501.11.213%8.588.58（万元）（万元）Click to edit title styleClick to edit title style正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金烟叶进项税额（收购金额烟叶税）额烟叶税）1

27、3%13%501.11.213%501.11.213%8.588.58（万元）（万元）Click to edit title styleClick to edit title style正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金烟叶进项税额（收购金额烟叶税）额烟叶税）13%13%501.11.213%501.11.213%8.588.58（万元）（万元）Click to edit title styleClick to edit title style正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金烟叶进项税额（收购金额烟叶税）额烟叶税）13%13%501.11.21

28、3%501.11.213%8.588.58（万元）（万元）Click to edit title styleClick to edit title style正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金烟叶进项税额（收购金额烟叶税）额烟叶税）13%13%501.11.213%501.11.213%8.588.58（万元）（万元）Click to edit title styleClick to edit title style正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金烟叶进项税额（收购金额烟叶税）额烟叶税）13%13%501.11.213%501.11.213%8

29、588.58（万元）（万元）Click to edit title styleClick to edit title style正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金烟叶进项税额（收购金额烟叶税）额烟叶税）13%13%501.11.213%501.11.213%8.588.58（万元）（万元）Click to edit title styleClick to edit title style正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金烟叶进项税额（收购金额烟叶税）额烟叶税）13%13%501.11.213%501.11.213%8.588.58（万元）（万元

30、Click to edit title styleClick to edit title style正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金烟叶进项税额（收购金额烟叶税）额烟叶税）13%13%501.11.213%501.11.213%8.588.58（万元）（万元）Click to edit title styleClick to edit title style正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金烟叶进项税额（收购金额烟叶税）额烟叶税）13%13%501.11.213%501.11.213%8.588.58（万元）（万元）Click to edit

31、 title styleClick to edit title style正确答案正确答案C C答案解析答案解析烟叶进项税额（收购金烟叶进项税额（收购金额烟叶税）额烟叶税）13%13%501.11.213%501.11.213%8.588.58（万元）（万元）Click to edit title styleClick to edit title styleText in hereText in hereText in hereThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc

32、Click to add TextClick to edit title styleClick to edit title styleThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc.Title in here2.Description of the panys sub contentsThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc.1.Descript

33、ion of the panys sub contentsClick to edit title styleClick to edit title styleThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc.Title in hereTitle in hereTitle in hereTitle in hereABCDClick to edit title styleClick to edit title styleDescription of the contentsThe

34、meGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc.ThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc.ThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc.Title in here Title in here Title in hereClick t

35、o edit title styleClick to edit title styleText in hereText in hereText in hereText in hereText in hereText in hereText in hereText in hereContentsContentsContentsContentsContentsThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc.Click to edit title styleClick to ed

36、it title styleThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc.Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Content Title Content Title Conte

37、nt TitleClick to edit title styleClick to edit title styleDescribe a vision of pany or strategic contents.Describe a vision of pany or strategic contents.Describe a vision of pany or strategic contents.Describe a vision of pany or strategic contents.Description of the productsPlease write down of a

38、slogan for a vision of a pany in shortly.Please write down of a slogan for a vision of a pany in shortly.Please write down of a slogan for a vision of a pany in shortly.Please write down of a slogan for a vision of a pany in shortly.Vision 01Vision 03Vision 02Vision 04CompanyLOGOClick to edit title

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40、itle in hereTitle in hereService 01Service 02Service 03LOGO ThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc.Click to edit title styleClick to edit title styleClick to edit title styleClick to edit title styleTitle in hereAdd TitleAdd TitleAdd TitleAdd Title Descr

41、iption of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contentsText in hereText in hereText in hereText in here Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contentsClick to edit title styleClick to

42、edit title styleThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc.TitleText in hereText in hereText in hereText in hereClick to edit title styleClick to edit title style200820072006 200520042003 200220012000 Description of the contents Description of the contents D

43、escription of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contentsDescription of the contents1.Description of the panys products2.Description of the panys business3.Descrip

44、tion of the panys technology1.Description of the panys products2.Description of the panys business3.Description of the panys technology1.Description of the panys products2.Description of the panys business3.Description of the panys technology1.Description of the panys products2.Description of the pa

45、nys business3.Description of the panys technologyDescription of the contentsDescription of the contentsDescription of the contentsDescription of the contentsClick to edit title styleClick to edit title styleClick to edit title styleClick to edit title styleAdd Your TextAdd Your TextAdd Your TextAdd

46、Your TextAdd Your TextTextTextTextTextTextThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc.Click to edit title styleClick to edit title styleText in hereTitle in hereText in hereText in here2005200620072008 Description of the contents Description of the contents D

47、escription of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contents Description of the contentsThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc.Click to edit title styleClick to edit title styl

48、e2005200620072007 statistics title2007 statistics title(unit:%)(unit:%)*2007 Statistics agency statistics*2007 Statistics agency statistics50%20052006200790%15%96%35%70%Contents of the product,and please fill it out.ThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc

49、Click to edit title styleClick to edit title styleThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc.80%50%30%20%Title in hereTitle in hereTitle in hereTitle in hereABCDDescription of the contentsThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by G

50、uild Design Inc.Description of the contentsDescription of the contentsDescription of the contentsM1M2M4M3Click to edit title styleClick to edit title styleClick to edit title styleClick to edit title styleThemeGallery is a Design Digital Content&Contents mall developed by Guild Design Inc.Descriptio