1、长期股权长期股权投资投资INVESTMENTSChapter 4 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 1 5 长期股权投资长期股权投资 通过本章的学习，学生应了解长期股权投资的核算通过本章的学习，学生应了解长期股权投资的核算范围，掌握企业合并形成的以及合并以外方式取得的长范围，掌握企业合并形成的以及合并以外方式取得的长期股权投资的初始计量方法、长期股权投资的后续计量期股权投资的初始计量方法、长期股权投资的后续计量以及长期股权投资核算方法的转换和处置以及长期股权投资核算方法的转换和处置学习目的与要求学习目的与要求CAS2长期股权投资长期股权投资 CAS20企业合并企业合并 CAS22金融工具确
2、认与计量金融工具确认与计量2长长期期股股权权投投资资长长期期股股权权投投资资的的初始计量初始计量长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换（重要）（重要）企业合并形成的长期股权投资（重要）企业合并形成的长期股权投资（重要）投投资资成成本本中中包包含含的的已已宣宣告告尚尚未未发发放放现金股利或利润的处理现金股利或利润的处理 长长期期股股权权投投资资的的后后续计量续计量长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法长长期期股股权权投投资资核核算算方方法的转换及处置法的转换及处置长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法（重要）（重要）长期股权投资的减值（重要）长期股权投资的减值（重要）长期股权投
3、资初始计量原则长期股权投资初始计量原则企企业业合合并并以以外外其其他他方方式式取取得得的的长长期股权投资（重要）期股权投资（重要）长期股权投资的处置（重要）长期股权投资的处置（重要）3 5 长期股权投资长期股权投资 重点重点 长期股权投资的初始计量和后续计量长期股权投资的初始计量和后续计量 难难点点 长期股权投资后续计量的成本法和权益法，以及两长期股权投资后续计量的成本法和权益法，以及两种核算方法之间的转换种核算方法之间的转换教学重点与难点教学重点与难点45 长期股权投资长期股权投资 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第
4、三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换 5 5 长期股权投资长期股权投资第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、长期股权投资的核算范围一、长期股权投资的核算范围 CAS2长期股权投资长期股权投资 规范规范符合条件的权益性投资符合条件的权益性投资 的确认、的确认、计量和相关信息的披露计量和相关信息的披露 对对子公司子公司投资投资，即企业能够对被投资单位实施，即企业能够对被投资单位实施控制控制 的权益性投资的权益性投资 （控制关系控制关系）对对合营企业合营企业投资投资，即企业与其他合营方，即企业与其他合
5、营方共同共同 对被投资单位实施对被投资单位实施控控制制 的权益性投资的权益性投资；（共同控制共同控制关系）关系）对对联营企业联营企业投资投资，即企业对被投资单位具有，即企业对被投资单位具有重大影响重大影响 的权益性投的权益性投资资；（重大影响关系）（重大影响关系）企业持有的对被投资单位企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响不具有控制、共同控制或重大影响，且且在在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资的权益性投资6n【单选题单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。）。nA.对
6、子公司的投资对子公司的投资nB.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、对被投在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、对被投资单位有重大影响的投资资单位有重大影响的投资nC.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资控制、共同控制或重大影响的权益性投资nD.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资共同控制或重大影响的权益性投资n【答案答案】D7 5 长期股权投资长期股权投资 是指有权决定一个企业的财务和经营政策，
7、并能据以从该企业的经营是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。通常一方购买股权投资后，拥有另一方半数以上表决权活动中获取利益。通常一方购买股权投资后，拥有另一方半数以上表决权资本即能控制。资本即能控制。控制一般存在以下情况：控制一般存在以下情况：p142（1）直接拥有被投资企业）直接拥有被投资企业50%以上的表决权资本以上的表决权资本（2）虽然直接拥有被投资企业）虽然直接拥有被投资企业50%以下的表决权资本，但具有实质控制权：以下的表决权资本，但具有实质控制权：通过与其他投资者协议，拥有被投资企业通过与其他投资者协议，拥有被投资企业50%以上的表决权资本以上
8、的表决权资本 AB40%，CB30%，A与与C达成协议，达成协议，C在在B的权益由的权益由A代表代表 根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权1、控、控 制制实质重于实质重于形式的原形式的原则则8 5 长期股权投资长期股权投资 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在
9、与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 共同控制具有两种基本方式：共同控制具有两种基本方式：p143 一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；一是各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制；A、B、C、D企业各占企业各占F企业表决权资本的企业表决权资本的25，按照合同约定，投资各方按，按照合同约定，投资各方按照出资比例控制照出资比例控制F企业，由于出资比例相同，所以企业，由于出资比例相同，所以F企业就由企业就由A、B、C、D企业共同企业共同控制控制 二是各方虽然所持表决权资
10、本的比例不同，但按合同约定共同控制二是各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制 A、B、C企业拥有企业拥有D企业表决权资本各为企业表决权资本各为30、40、30，但合同约定，但合同约定，D企业由各出资方共同控制，企业由各出资方共同控制，D企业所有重大的财务和经营政策必须取得企业所有重大的财务和经营政策必须取得A、B、C企企业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。在这种情况下，业的一致同意，任何一方不能单方面作出决定。在这种情况下，D企业就由企业就由A、B、C企业共同控制企业共同控制2、共同控制、共同控制9 5 长期股权投资长期股权投资 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的
11、权力，但并不能够控是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（只能参与，不能决定只能参与，不能决定）重大影响存在情形：重大影响存在情形：p143 （1）直接或间接拥有被投资单位）直接或间接拥有被投资单位20或以上至或以上至50的表决权资本，即的表决权资本，即可被认为对被投资单位具有重大影响可被认为对被投资单位具有重大影响 （2）拥有被投资单位）拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也具有重大影响也具有重大影响 在被投资单位的董事会
12、或类似权力机构中派有代表；在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策的制定；参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策的制定；与被投资单位发生重要交易；与被投资单位发生重要交易；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位提供关键技术资料向被投资单位提供关键技术资料3、重大影响、重大影响10 5 长期股权投资长期股权投资二、长期股权投资的计量原则二、长期股权投资的计量原则 取得时取得时按初始投资成本入账按初始投资成本入账 初始投资成本，应分别初始投资成本，应分别企业合并企业合并 和和非企业合并非企业合并 两种情况确定两种
13、情况确定 长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有：长期股权投资的取得途径，或者说支付对价的方式有：根据：根据：资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益11 5 长期股权投资长期股权投资第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）企业合并概述（一）企业合并概述 （二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 （三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资12 5 长期股权投资长期股权投资 （一）企业合
14、并概述（一）企业合并概述 1 1、什么是、什么是企业合并企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。项。2 2、企业合并的方式、企业合并的方式 （1）以合并方式为基础）以合并方式为基础控股合并、吸收合并及新设合并控股合并、吸收合并及新设合并 控股合并（控股合并（A+B A+B）：）：合并方在合并中取得的是对被合并方的合并方在合并中取得的是对被合并方的股权，股权，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并
15、方的资产和负债仅在合并财务报表中确认合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认 吸收合并（吸收合并（A+B=A或或B）：）：是指合并方在企业合并中取得被合并方是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格企业合并后，注销被合并方的法人资格 新设合并（新设合并（A+B=C）：）：是指企业合并中注册成立一家新的企业。是指企业合并中注册成立一家新的企业。原参与合并各方在合并后均注销其法人资格原参与合并各方在合并后均注销其法人资格13
16、 5 长期股权投资长期股权投资合并方式合并方式购买方（合并方）购买方（合并方）被购买方（被合并方）被购买方（被合并方）控股合并控股合并取得控制权，体现为长期取得控制权，体现为长期股权投资股权投资保持独立，成为子公保持独立，成为子公司司吸收合并吸收合并取得对方资产取得对方资产 并承担负并承担负债债解散解散新设合并新设合并由新成立企业持有参与合由新成立企业持有参与合并各方资产负债并各方资产负债参与合并各方均解散参与合并各方均解散 以合并方式为基础的合并分类以合并方式为基础的合并分类14 5 长期股权投资长期股权投资 （一）企业合并概述（一）企业合并概述 （2）以是否在同一控制下进行企业合并的分类）
17、以是否在同一控制下进行企业合并的分类 同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（指一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（指 1 年）年）非同一控制下的企业合并：非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制受同一方或相同的多方最终控制15合并A子公司B子公司C子公司合并方合并方被合并方被合并方M集团公司合并日合并日同一控制下合并同一控制下合并16M集团公司购买方购买方被购买方被购买方N集团公司D公司E子公司非同一控非同
18、一控制下合并制下合并C子公司F子公司购买日购买日17 1、特点：（1 1）最终控制方在合并前后所控制的资产没有发生变化，不属于交易，最终控制方在合并前后所控制的资产没有发生变化，不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；本质上是资产、负债的重新组合；（2 2）交易作价往往不公允交易作价往往不公允 2、初始投资成本的确定：（1）长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本 被合并方所有者权益账面价值被合并方所有者权益账面价值 持持股比例股比例 （2）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值、
19、发行股份的面值总额之间的承担债务账面价值、发行股份的面值总额之间的差额差额，应当调整，应当调整资本公积资本公积；资本公积资本公积（资本溢价或股本溢价（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整）不足冲减的，调整留存收益留存收益 （3）为合并所发生的直接相关费用计入当期损益（）为合并所发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用管理费用）（4）实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，）实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应作为“应收股利应收股利”处理处理 5 长期股权投资长期股权投资 （二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（二）同一控制下的企业合并形
20、成的长期股权投资处理思路：处理思路：“转移转移”（账面价值）（账面价值），不确认资产处置损益，不确认资产处置损益18 5 长期股权投资长期股权投资（1 1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的借：长期股权投资借：长期股权投资 【被投资企业净资产账面价值被投资企业净资产账面价值持股持股】应收股利应收股利 【已宣告发放但尚未领取的现金股利已宣告发放但尚未领取的现金股利】资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价【支付的对价支付的对价 被合并方净资产份额的部分被合并方净资产份额的部分】盈余公积、利润分配未分配利润盈余
21、公积、利润分配未分配利润 贷：转让的资产或代偿的负债贷：转让的资产或代偿的负债 【账面价值账面价值】资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价（2 2）发行权益性证券作为合并对价的）发行权益性证券作为合并对价的 借：长期股权投资借：长期股权投资 【被投资企业净资产账面价值被投资企业净资产账面价值持股持股】贷：股本贷：股本 【按面值按面值】资本公积资本公积股本溢价股本溢价说明事项：说明事项：（1）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等付的审计费用、评估费
22、用、法律服务费用等发生时计入发生时计入当期损益（管理费用）当期损益（管理费用）（2）为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金）为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益 3、核算19 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司。集团的子公司。2007年年4月月1日，甲公司出
23、资日，甲公司出资银行存款银行存款10 000万元，取得了乙公司万元，取得了乙公司80的控股权。甲公司购买乙公司的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为股权时乙公司的账面净资产价值为15 000万元。甲公司在合并日万元。甲公司在合并日“资本资本公积公积股本溢价股本溢价”科目的期初金额为科目的期初金额为1 500万元。万元。有关会计如何处理？有关会计如何处理？若甲公司支付银行存款若甲公司支付银行存款13 000万元取得了乙公司万元取得了乙公司80的控股权，又该如的控股权，又该如何处理？何处理？借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 资
24、本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 13 000 20 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司同为甲公司和乙公司同为A集团的子公司。集团的子公司。2007年年4月月1日，甲公司发行日，甲公司发行10 000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙公司元）作为对价，取得了乙公司80的控的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15 000万元。万元。甲公司在合并日甲公
25、司在合并日“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目的期初金额为科目的期初金额为1 500万万元；元；有关会计如何处理？有关会计如何处理？若甲公司发行若甲公司发行13 000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙元）作为对价，取得了乙公司公司80的控股权。有关会计如何处理？的控股权。有关会计如何处理？借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 贷：股本贷：股本 10 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000借：长期股权投资借：长期股权投资 12 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 000 贷：股本贷：股本 13 000 21 1、特点：（1 1
26、非关联的企业之间进行的合并）非关联的企业之间进行的合并 （2 2）以市价为基础，交易作价相对公平合理）以市价为基础，交易作价相对公平合理 2、初始投资成本的确定：（1）长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本 购买方付出资产、发行债券购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值或承担债务的公允价值 公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益 为进行合并发生的直接相关费用为进行合并发生的直接相关费用计入当期损益（计入当期损益（管理费用管理费用）（4 4号号解释公告，变化）解释公告，变化），不包括，不包括为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续为
27、合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用费用 已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为“应收股利应收股利”单独核单独核算算 5 长期股权投资长期股权投资 （三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资处理思路处理思路购买法购买法（确认转移资产的处置损益）（确认转移资产的处置损益）22n非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时
28、投出资产公投出资产公允价值与其账面价值的差额（资产处置损益）允价值与其账面价值的差额（资产处置损益）应分别不同资产进行会应分别不同资产进行会计处理：计处理：n（1）投出资产为）投出资产为固定资产或无形资产固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营，其差额计入营业外收入或营业外支出。业外支出。n（2）投出资产为）投出资产为存货存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。n（3）投出资产为可供出售金融资产等）投出资产为可供出售金融资产等投资投资的，其差额计入投资收
29、益。的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”应一并转入投资收益。应一并转入投资收益。n【提示提示】对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，投出资产对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理，投出资产与出售资产是相同的与出售资产是相同的。23 3、按交易次数实现的企业合并 （1 1）一次交换交易一次交换交易实现的企业合并实现的企业合并 合并成本合并成本购买方付出的资产、发生或承担的购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值负债以及发行的权益性证券的公允价值 （
30、2 2）通过）通过多次交换交易多次交换交易分步实现的企业合并分步实现的企业合并 合并成本合并成本（4 4号解释公告，变化）以购买日之号解释公告，变化）以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和资成本之和 5 长期股权投资长期股权投资 （三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资24 5 股权投资成本股权投资成本借：借：长长期股期股权权投投资资 【对对价价公允价公允价值值-已宣告股利已宣告股利】应收股利收股利 【已已经宣告的宣告的现金股利金股利】贷：有关：有关资产、有关、有关
31、负债【合并合并对价的价的账面价面价值】资产处理理损益益 【差差额额】注意：注意：非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，按库存商品的公允价值，贷记按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”，同时，同时结结转成本转成本 4 4、核算、核算25 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。2007年年4月月1日，甲公日，甲公司以一台固定资产和银行存款司以一台固定资产和银行存款350万元向乙公司投资，占乙公司注册资万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的
32、本的60,该固定资产的账面原价为该固定资产的账面原价为8 430万元，已计提累计折旧万元，已计提累计折旧430万万元，已计提固定资产减值准备元，已计提固定资产减值准备100万元，公允价值为万元，公允价值为8 400万元万元作出相应的会计处理作出相应的会计处理借：固定资产清理借：固定资产清理 7 900 累计折旧累计折旧 430固定资产减值准备固定资产减值准备 100贷：固定资产贷：固定资产 8 430借：长期股权投资借：长期股权投资 8 750 （公允价值（公允价值8 400+350）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7 900（账面价值）（账面价值）银行存款银行存款 350 营业外收入营业外
33、收入 50026 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。2007年年3月月1日，甲公日，甲公司以一项专利权和银行存款司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资，占乙公司注册资本万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的的60,该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为9 880万元，已计提累计摊销万元，已计提累计摊销440万元，万元，已计提无形资产减值准备已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为万元，公允价值为9 000万元。万元。作出相应的会计处理作出相应的会计处理借借：长期股权投资（长期股权投资（9 000+
34、250）9 250 累计摊销累计摊销 440 无形资产减值准备无形资产减值准备 320 营业外支出营业外支出 120贷：无形资产贷：无形资产 9 880银行存款银行存款 250 27 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司2007年年4月月1日日与乙公司原投资者与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司以存货和承担公司签订协议，甲公司以存货和承担A公司的短期公司的短期还贷款义务换取还贷款义务换取A公司持有的乙公司股权。公司持有的乙公司股权。2007年年7月月1日（购买日），日（购买日），甲公司取得甲公司取得7
35、0的份额。甲公司投出存货的公允价值为的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值万元，增值税额税额85万元，账面成本万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200万元万元作出相应的会计处理作出相应的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资 785贷：短期借款贷：短期借款 200主营业务收入主营业务收入 500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本借：主营业务成本 400贷：库存商品贷：库存商品 40028 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 甲企业于甲企业于2007年年1月月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，日
36、将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业占乙企业60的股权。投出的原材料账面余额为的股权。投出的原材料账面余额为5 000万元，公允价值万元，公允价值为为6 000万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为11 000万元。假万元。假设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并作出相应的会计处理作出相应的会计处理计算合并成本计算合并成本=6 000（1+17）=7020（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业乙企业 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 应交税费应交税费应交增值税（销项
37、税额）应交增值税（销项税额）1020借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 00029 企业合并核算方法对比表企业合并核算方法对比表同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并 计价基础计价基础 原始账面价值原始账面价值 公允价值公允价值 合合并直接相并直接相关费用关费用 计计入当期入当期费用（管理费用）费用（管理费用）计入当期费用（管理费用计入当期费用（管理费用)长期股权投长期股权投资初始投资资初始投资成本成本 按合并按合并日取得被合并方所日取得被合并方所有者权益账有者权益账面价面价值的份额值的份额 按购买按购买日合并
38、对价的公允价日合并对价的公允价值值与长期股权与长期股权投资初始投投资初始投资成本形成资成本形成差额的处理差额的处理 应当调整资本公积；资本应当调整资本公积；资本公积公积（资本溢价或股本溢资本溢价或股本溢价价）不足冲减的，调整留不足冲减的，调整留存收益存收益 给付资产的公给付资产的公允价值与其账允价值与其账面价值的差额，计入当期损面价值的差额，计入当期损益（资产处置损益（资产处置损益）；发行益）；发行股票的公允价值与其面值之股票的公允价值与其面值之间差额计入资本公积（股本间差额计入资本公积（股本溢价）溢价）30n【单选题单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内甲公司以定向增发股票的方式购
39、买同一集团内另一企业持有的另一企业持有的A公司公司80%股权。为取得该股权，甲公司股权。为取得该股权，甲公司增发增发2000万股普通股，每股面值万股普通股，每股面值1元，每股公允价值元，每股公允价值5元；元；支付承销商佣金支付承销商佣金50万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A公司净资产账公司净资产账面价值面价值9000万元，公允价值万元，公允价值12000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A公公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（本公积为（）万元。）万元。（2007年考题）。年考题）。nA.5 1 5 0 B.5
40、 2 0 0 C.7 5 5 0 D.7 6 0 0n【答案答案】A31n【单选题单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买另一企业持甲公司以定向增发股票的方式购买另一企业持有的有的A公司公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发股权。为取得该股权，甲公司增发2000万万股普通股，每股面值股普通股，每股面值1元，每股公允价值元，每股公允价值5元；支付承销商元；支付承销商佣金佣金50万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值公司净资产账面价值9000万元，公园价值万元，公园价值12000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A公司采用的会公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认
41、的资本公积为（计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。）万元。nA.5 1 5 0 B.5 2 0 0 C.7 5 5 0 D.7 6 0 0n【答案答案】D32 5 长期股权投资长期股权投资二、企业合并以外方式形成的长期股权投资二、企业合并以外方式形成的长期股权投资 （一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资（实际支付金额实际支付金额）初始投资成本初始投资成本=实际支付的价款实际支付的价款+直接相关的费用、税金及其他直接相关的费用、税金及其他必要支出必要支出 （二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资
42、初始投资成本初始投资成本 =发行的权益性证券的公允价值发行的权益性证券的公允价值 发生的佣金及手续费，不计入成本，从证券的溢价发行中扣发生的佣金及手续费，不计入成本，从证券的溢价发行中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润 （三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外议约定价值不公允的除外 （四）以债务重组、非货币性交易取得的长期股权投资（四）以债务重组、非货币性交易取得的长期股权投资 见
43、后面相应章节见后面相应章节注意：注意：企业取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对企业取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利可利润，作为应收项目单独核算方已经宣告但尚未发放的现金股利可利润，作为应收项目单独核算33 5 长期股权投资长期股权投资 （二）发行权益性证券取得的长期股权投资（二）发行权益性证券取得的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 （发行权益证券的公允价值）（发行权益证券的公允价值）贷：股本贷：股本 （面值）（面值）资本公积资本公积股本溢价股本溢价发生的佣金及手续费等发生的佣金及手续费等借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢
44、价/盈余公积盈余公积/利润分配未分配利润利润分配未分配利润 贷：银行存款贷：银行存款确认初始投资成本确认初始投资成本34 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 207年年4月，月，A公司通过增发公司通过增发8000万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）取得元）取得B公司公司20%的股权，按增发后的平均股权计算，该的股权，按增发后的平均股权计算，该8000万股股份的公允价万股股份的公允价值为值为15 000万元，为增发该批股份，万元，为增发该批股份，A公司向证券承销机构支付了公司向证券承销机构支付了500万元的佣万元的佣金和手续费。金和手续费。A公司取得该部分股权后，能对公司取得该部分
45、股权后，能对B公司的生产与财务经营决公司的生产与财务经营决策施加重大影响。策施加重大影响。作出相应的会计处理作出相应的会计处理借：长期股权投资借：长期股权投资 15000 贷：股本贷：股本 8000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 7000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 500 贷：银行存款贷：银行存款 50035 5 长期股权投资长期股权投资 （三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资第三方公司第三方公司【合同价或协议价合同价或协议价】贷：实收资本贷：实收资本投入方投入方 资本公积资本公积资本溢价资本溢价初始投资成本合同或协议价初
46、始投资成本合同或协议价 36 5 长期股权投资长期股权投资 例题例题 A公司设立时，其主要出资方公司设立时，其主要出资方B公司以其持有的公司以其持有的C公司的长期股权投公司的长期股权投资作为出资投入到资作为出资投入到A公司，投资各方在合同中约定，作为出资的该项长公司，投资各方在合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价期股权投资作价7500万元（作价公允）。万元（作价公允）。A公司注册资本为公司注册资本为30 000元，元，B公司出资占公司出资占A公司注册资本的公司注册资本的20%，取得该项投资后，取得该项投资后，B公司根据其持公司根据其持股比例，能够参与股比例，能够参与A公司的生产与财务经营
47、决策。公司的生产与财务经营决策。作出相应的会计处理作出相应的会计处理A公司的账务处理：公司的账务处理：借借：长期股权投资长期股权投资 7500贷：实收资本贷：实收资本 6000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 150037与投资有关的相关费用会计处理汇总与投资有关的相关费用会计处理汇总项目项目直接相关的费直接相关的费用、税金用、税金 发行权益性证券发行权益性证券支付的手续费、支付的手续费、佣金等佣金等 发行债务性证券发行债务性证券支付的手续费、支付的手续费、佣金等佣金等 长期股权投资长期股权投资 同一控制同一控制计入管理费用计入管理费用应自自权益性益性证券券的溢价的溢价发行收入行收入中扣除，
48、溢价收中扣除，溢价收入不足的，入不足的，应冲冲减盈余公减盈余公积和未和未分配利分配利润 计入应付债券初计入应付债券初始确认金额始确认金额 非同一控制非同一控制 计入管理费用计入管理费用非合并非合并计入成本计入成本交易性金融资产交易性金融资产计入投资收益计入投资收益持有至到期投资持有至到期投资计入成本计入成本可供出售金融资可供出售金融资产产计入成本计入成本38 5 长期股权投资长期股权投资第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 成本法的核算范围：成本法的核算范围：对对子公司子公司投资投资（控制关系）（控制关系）不具有共同控制、重大影响不具有共同控制、重大影响，在活跃市场上没有
49、报价、且公允，在活跃市场上没有报价、且公允价值不能可靠计量的权益性投资价值不能可靠计量的权益性投资 权益法的核算范围：权益法的核算范围：对对合营企业合营企业投资投资（共同控制关系）共同控制关系）对对联营企业联营企业投资投资（重大影响关系）重大影响关系）计量原则：计量原则：长期股权投资在持有期间，根据长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程投资企业对被投资单位的影响程度度 及及是否存在活跃市场是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得公允价值能否可靠取得 等进行划分，应当分等进行划分，应当分别采用别采用成本法成本法 或或权益法权益法 进行核算进行核算 39长长期期股股权权投投资资控控
50、制制（对对子子公公司司投投资资，属属于于企企业业合合并方式取得）并方式取得）共同控制（对共同控制（对合营企业合营企业投资）投资）重大影响（对重大影响（对联营企业联营企业投资）投资）企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响、在在活活跃跃市市场场上上没没有有报报价价且且公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量量的的权权益益性投资性投资企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影影响响、在在活活跃跃市市场场上上有有报报价价且且公公允允价值能可靠计量价值能可靠计量的权益性投资的权益性投资同同一一控控制制：按按享享有
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