1、 毕业论文个人所得税对私人投资与储蓄的影 响分析 所在学院专 业班 级学 号姓 名指导教师2013年1月15日摘 要个人所得税，即征税机关与纳税人在在所得税征纳过程中发生的社会关系的法律规范的总称。我国现行的个人所得税基本上是按照应税所得的性质来确定税率，采取比例税率与累进税率并行的结构，并设计了两套超额累进税率。这种税率模式不仅复杂繁琐，而且在一定程度造成了税负不公，如超额累进税率存在差异，工资薪金所得适用七 级超额累进税率，对个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率。这种税率制度在世界各国是不多见的，是与国际上减少税率档次的趋势不相吻合的。另外45
2、的最高累进税率从国际上看，采用这么高税率的国家非常少。税率越高，逃税的动机越强，在现实中，能够运用这么高税率的实例可以说非常罕见，没有实际意义。过高的累进税率，将会严重限制私人储蓄、投资和努力工作的积极性，妨碍本国经济的发展。本文将主要运用文献研究法分析现在个人所得税对私人投资与储蓄影响的现状，然后再根据现有条件进行对策提出关于其中的一些自己的建议。关键词：个人所得税；纳税人；税负；私人储蓄AbstractIndividual income tax, the tax authorities and taxpayers in social relations happened in the pr
3、ocess of income tax it away the floorboard of the legal norms. The current personal income tax in China is basically in accordance with the tax taxable income to determine the properties of parallel structure of the proportional tax rate to progressive tax rate, and designed two sets of excess progr
4、essive tax rate. This tax mode not only too complicated, and in part caused the unfair tax burden, such as excess progressive tax rate differences, pay salaries for grade nine extra progressive tax rate, to the individual and industrial and commercial door production, operating income and income fro
5、m contracted or leased operation of enterprises or institutions category five extra progressive tax rate shall apply. The tax system is rare in countries around the world, is with the international trend of reducing tax bracket is not consistent. Another 45% of the maximum progressive rates ranging
6、from the international point of view, using this high rate of countries there is very little. The higher tax rate, tax evasion of the stronger the motivation, in reality, to be able to use such a high rate of instances are very rare, so to speak, no practical significance. Excess progressive tax rat
7、e, it will severely limit the enthusiasm of private savings, investment and hard work, hinder the development of its economy. Now this paper will mainly use literature research analysis of the individual income tax of the effects of private investment and saving the status quo, and then countermeasu
8、res are put forward according to existing conditions of some of their Suggestions. Key words: Personal income tax, the taxpayer, the tax burden, private savings目录一、绪论1二、个人所得税的含义1（一）个人所得税的概念1（二）个人所得税的重要性1三、个人所得税对私人投资与储蓄的影响2（一）目前个人所得税对私人投资所产生的影响21.对居民投资能力的影响22.对居民投资结构的影响23.对投资预期收益的影响34.对投资风险的影响3（二）目前个
9、人所得税对私人储蓄所产生的影响3四、个人所得税对私人投资与储蓄产生影响的原因分析4（一）个人所得税的两套超额累进税率4（二）个人所得税为分类税制5（三）我国对储蓄存款利息征收个人所得税5五、对于个人所得税对私人投资与储蓄的影响方面的一些建议和对策5(一) 我国所得税的改革应更多地鼓励储蓄或投资5(二) 提高税率无法成为个人所得税改进的目标6(三) 个人所得税的分类税制与综合税制相结合6(四) 个人储蓄存款利息所得征收个人所得税在地方上宣传力度应加强6六、前景预期与展望6参考文献7致 谢8附录：问卷调查91个人所得税对私人投资与储蓄的作用-来自问卷查的分析一、绪论随着社会的发展，在有些国家，个人
10、所得税是主体税种，在财政收入中占较大比重，对经济亦有较大影响。在这十几年中，我国个税经历了多次改革，但显然也还不够完善。个人所得税是国家进行开展宏观调控，进行收入再分配，实现社会公平的重要手段。从所得税本身来看，由于其容易实现公平目标，为兼顾效率，要解决的问题是如何使其促进经济效益增长。首先从整个国内环境和个人所得税的现状通过研究它的背景及意义来了解一些基本知识，了解它的含义和重要性。其次是针对个人所得税在税率设置存在的问题重点研究，分为两点，一点是通过资料搜索，实地调研，对比分析找出目前个人所得税在征收方面存在的具体问题。另一点是通过资料搜索、实地调研，对比分析找出目前个人所得税的自行申报纳
11、税面的存在的具体问题，个人所得税对私人投资与储蓄的影响。最后是对于个人所得税在税基方面的主要问题，通过自己的专业知识积累和实地调研，结合国外在这方面的成功经验，拟提出解决之策。以及对前景的期望和展望。二、个人所得税的含义（一）个人所得税的概念个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种所得税。个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。（二）个人所得税的重要性随着社会经济的进一步发展，个税体制也在进一步的改革。大体
12、而言征收个人所得税即是国家行使宏观调控的方式，从财政收入的稳定增长到二次分配的能力，工薪阶层成为缴纳个人所得税的主力军，改革个人所得税将有利于营建和谐社会，因此个人所得税的征收变得异常的重要。三、个人所得税对私人投资与储蓄的影响（一）目前个人所得税对私人投资所产生的影响个人所得税是进行收入再分配，实现社会公平的重要手段。问卷调查结论可见45%的调查对象在所得税下降的前提下会将增加的收入用于投资。通过分析得知我国现行的个人所得税制对居民的投资能力、投资结构、投资的预期收益和投资风险影响如下：1.对居民投资能力的影响储蓄是居民从事投资的资金源泉。个税当前收入征税，在未来消费不能减少的条件下，课税从
13、总体上减少当前消费和增加储蓄；如果当前消费也不能减少，课税就只能导致减少储蓄。个税对储蓄的未来收入征税，构成双重课税，一方面会使投资的吸引力下降，导致储蓄量下降，另一方面在未来消费不能减少的情况下，投资的收益下降，会迫使纳税人进行更多的储蓄。个税采用累进税制，对不同收入阶层的居民所带来的税收负担不一样，会影响整体储蓄量，而居民的储蓄量与投资能力又恰恰是息息相关的。2.对居民投资结构的影响居民投资的对象主要包括金融资产和实物资产两部分。金融资产主要包括现金、银行存款、有价证券、外汇等。个税对金融资产投资结构的影响主要表现在个人所得税对不同金融产品的差别征税上。我国的个税把利息、股利、红利所得列入
14、了征税范围，而对国债和国家发型的金融债券利息给予免税优惠，国债本身风险较其他投资产品而言几乎为零，所得收益却往往高于银行同期的存款利率。差别征税同上述因素的结合造成的结果必然是纳税人资产选择行为的扭曲。在其他条件不变的前提下，最终的报酬差别越大，扭曲效应也就越大。而对于居民实物资产的影响主要表现在了房产、贵金属、古玩字画等，房产方面个税的影响就主要体现在了租赁用途的租赁所得税以及买卖方面的财产转让所得税。至于当下所传的房市的“刚性需求”，就反应了居民的购房能力。居民的购房能力取决于从居民的储蓄水平和从银行或者信贷机构获取资金的能力。征收个人所得税除却投资征税以及消费，直接影响到了居民的储蓄水平
15、而获取信贷的能力一般与居民的收入和资产成正比。3.对投资预期收益的影响现行的国家税收政策规定,法人企业从居民企业取得的投资收益可以免税。但个人投资者从居民企业取得的投资收益必须再缴纳个人所得税(除个人从上市公司取得的收益可以减半征税外,个人从非上市居民企业取得的收益必须全额征个人所得税)。这样个人投资者取得的投资收益必须由居民企业缴纳一次25%的企业所得税,再缴纳一次20%的个人所得税,税负偏重、投资收益预期偏低。一方面个人所得税对投资所得征税，必然会直接减少投资的预期收益。另一方面，由于现行税制安排不当也会导致投资预期收益减少。4.对投资风险的影响投资风险与投资报酬率，投资回收期有关。投资
16、报酬率越高，回收期短，则风险小；投资报酬率低，加收期长，则风险大。显然，在其他条件不变时，在个人所得税加上所分析会降低投资的报酬率，增加投资的风险性。个人所得税是累进的，并且没有亏损前转或后转的条款，显然这非常不利于风险投资者的经营，在他们获得较高收益时，他们要承受较高的个人所得税边际税率，在亏损时则只能完全自己消化，而亏损的情形对于风险投资者来说又是经常发生的。而且，国家对高科技企业有一定的税收优惠政策，对高科技企业的投资者却没有所得税方面的优惠。因此，当前的个税制度使投资者存在着较大的投资风险。（二）目前个人所得税对私人储蓄所产生的影响个税对私人储蓄的影响，主要体现在对居民个人储蓄前收入征
17、税和对储蓄利息收入征税而产生的影响。问卷调查结论可见45%的调查对象会将收入考虑用于储蓄，因其大部分为高龄退休人群故视为工作期的储蓄积累。通过分析得出个税对储蓄前收入征税，与个人所得税税率及边际税率有关，同时也取决于纳税人的边际储蓄倾向和预期财富水平。我国个人所得税率及边际税率较低，较高收入者而言，中国在个税方面其实是一个低税负国家。对于储蓄利息收入征税降低了储蓄的回报，但也可能增加或减少所观察的实际储蓄额。纳税人的消费行为选择是有一个时间跨度的，消费期那还随人通过储蓄放弃了当期消费来换取更多的未来消费，在未来消费期个人会用在消费期所获得的储蓄来维持当前消费，收入来源几乎只有利息，包括一些民间
18、投资机构。而有些利息须缴纳课税，减少利息的净收益，也就变相地导致了当期的相爱哦非增加，储蓄因此下降。在我国，国民的储蓄率偏高，可以说是收入效应起了很大的作用，与我国的国情也有很大关系，同时也可以认为我国居民储蓄攻击的利率弹性较低。税收扩大政府公共储蓄的措施主要有：在不改变现行税制的条件下，提高税率；开征新税，扩大税源；改进税务管理，减少避税与漏税。提高现行税率很容易见到效果，但在现行税率很高的情况下， 再进一步提高税率有很大困难，且容易遭到社会公众的反对。开征新税，虽然容易执行，但在短期内很难达到预期效果。改进税务管理具有较大的现实性。资本形成来自于储蓄，而储蓄中私人储蓄占有相当大的比重，是社
19、会储蓄的重要来源。所得税的征收将不利于私人储蓄，因为征收个人所得税将直接减少个人收入。关于个人所得税对私人储蓄的影响，经济学家们有两种相对立的观点。一种观点认为个人所得税对私人储蓄的影响很小，因为发展中国家高收入阶层消费倾向高，对他们征税，对私人储蓄不会产生多大影响。这种观点在我国的封建社会可找到事实作证。另一种观点认为，税收与私人储蓄的替代性很强，税收直接减少私人储蓄。不同收入阶层在一定时期有着不同的消费习惯，同一收入阶层，其消费水平大致是一样的。在没有发生重大变化的情况下，消费水平一般呈刚性状态。个人收入的减少并不能减少消费，而是减少储蓄，除非税负很高，以致影响正常消费水平，消费和储蓄则都
20、会受到影响。笔者认为，鉴于所得税在我国的现状来看，其实在我国提高个人所得税的空间非常有限，因为当前税率之高，难以再度提高，所得税征收所得比重之小也难以对税收方面产生很大的影响。四、个人所得税对私人投资与储蓄产生影响的原因分析（一）个人所得税的两套超额累进税率这种税率模式不仅复杂繁琐，而且在一定程度造成了税负不公，如超额累进税率存在差异，工资薪金所得适用七级超额累进税率，对个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率。两套超额累进税率越高，逃税的动机越强，没有实际意义，也无法实现税负的公平，不能合理地分配给纳税人纳税负担。过高的累进税率，将会严重限制私人储蓄
21、投资和努力工作的积极性，妨碍本国经济的发展。（二）个人所得税为分类税制分类税制，不能合并个人的全部所得，虽然分类税制对于调节收入的分配以及增加财政收入方面起到了积极作用，但无法根据纳税人的综合税负能力来确定其税收负担水平，因而较难实现公平原则。其二，个人所得税税率设置上，工资薪金所得项目税率远高于其他项目，不利于加大对高收入者的调节力度;而且由于劳务报酬所得等项目以按次定额或者定率扣除费用，进一步减轻了这些项目税收负担，扩大了各个应税项目的税负差距，也给高收入者分解收入，避重就轻少缴个人所得税提供了可能。其三，个人所得税法规定的自行申报纳税面过窄，纳税人法律责任不明确，不利于监控个人收入。其
22、四，税基过窄，减税、免税项目过多，减免税政策不规范，实际执行中漏洞大，难以控管。（三）我国对储蓄存款利息征收个人所得税我国对储蓄存款利息征收个人所得税，促使了非基本需求储蓄寻求新的货币增值渠道的愿望，在一定意义上起到了分流储蓄的作用。但由于同时对股息、红利等资本投资所得征收20的个人所得税而没有任何扣除的规定，使个人投资报酬减少，且与企业所得税存在着重复征税问题，个人在承受高税负的同时还要承担投资的风险，这就使得一部分人为寻求资金保险，更愿意在储蓄和投资之间选择前者。这样就降低了投资收益，从而降低了投资的欲望。五、对于个人所得税对私人投资与储蓄的影响方面的一些建议和对策(一) 我国所得税的改革
23、应更多地鼓励储蓄或投资中国、美国截然相反的消费和储蓄经济结构，决定了两国所得税改革的政策取向不同。美国实行消费型的联邦所得税改革符合其低储蓄、高消费的经济现状而我国高储蓄、高投资、低消费的经济结构，决定了我国应实行储蓄型和投资型税制改革。通过储蓄型或投资型税制改革可以合理地调整所得税收入以及优化纳税人的税收负担。(二) 提高税率无法成为个人所得税改进的目标觉得提高税率具有很大的局限性。根据供应学派“拉弗曲线”，当税率弹性超出一定数值时，税率的提高不但不能增加税收收入，相反会减少税收收入。在税收征管活动中，用提高个人所得税税率来增加政府财政收入有很大的困难。第一，发展中国家个人所得税税率和边际税
24、率已达到甚至超出工业化国家的水平，再进一步提高有很大困难；第二，发展中国家个人所得税占税收总额的比重小，即使个人所得税收提高1倍，也不能从根本上解决其财政收入问题。(三) 个人所得税的分类税制与综合税制相结合完全的分税制模式与不完全的分税制模式之间没有绝对的区分界限和衡量标准。将分税制区分为两种模式，目的在于说明财政管理体制法的分税、分权不是越彻底越好，要根据相关因素确定合理的分权程度。分税制主要问题在于难以确定纳税人一定时期内的应纳税务无法反映纳税人真实的税收负担水平。建议可采用分类税制与综合税制相结合的方式，更合理地征缴个人所得税。(四) 个人储蓄存款利息所得征收个人所得税在地方上宣传力度
25、应加强央行降息后, 民间借贷的范围有所扩大, 非法金融活动又见抬头。在民间借贷中, 最保守的估计高利贷占60% 以上, 高利贷呈现日益猖獗的发展势头。在分流储蓄的同时, 使银行信贷资金来源减少, 加大了金融风险。有关部门对个人储蓄存款利息所得征收个人所得税的宣传力度不够, 造成一部分存款人的认识出现偏差，所以地方上对于所得税的宣传力度也是应该予以加强。六、前景预期与展望综上所述，我认为中国和其他国家、国际之间的财税法制度可以相互借鉴。中国的财税法制度是在我国改革开放的伟大事业和事实依法治国，依法治税的过程中实现的，中国财税法的制度产生发展要吸收周边国家和国际社会财税法律制度的现金经验，要参照国
26、际财税管理，要把国外的经验同中国的具体国情紧密结合起来，创造具有中国特色的社会主义财税法律体系。现在我国的财税法制度有两部，基本上满足了所得税制的法律要求。在个税的纳税主题和征税的客体上，税负公平尚不到位，如何充分发挥所得税制的调节功能，既要注意防止偷税漏税，又要保护纳税人的合法权益。在个税的改善和完善与实施方面，要全面考虑问题所在，使其更完善。参考文献1赵英杰我国个人所得税对居民投资的影响与调整J 山西高等学校社会科学学报, 2003，(4) 2郑幼锋中美所得得税改革取向的差异 J 涉外税务, 2007，（1）3徐鸿运用税收政策提升居民储蓄存款的投资、消费转化率J 税务与经济, 2005，(
27、3) 4付春香. 效率视角下的个人所得税改革J. 经济研究导刊，2008，（19）5初国富税收与储蓄投资相关分析J 合作经济与科技, 2007，(3) 6申秀霞浅析加息减税政策与楼市J 中国集体经济, 2007，（26）7马元月浅析对个人储蓄存款利息所得征收个人所得税的经济效应J 税务研究, 2000，(4)8李忠华，刘晓辉个人所得税政策调整的效应分析J 经济纵横, 2012，（3)9窦立霜中国个人所得税目前存在的问题及改革研究D天津：天津大学，200410Jody BlazekIRS Form 1023 Tax Preparation GuideJ200511jackson，P.M. Cur
28、rent issues in public sector economicsJ200812于园园. 论我国个人所得税法的不足及完善D中国海洋大学200513陆赛弌. 论中国个人所得税水质与征管改革D复旦大学. 200414石海军,李青岭. 个人所得税改革中的问题及对策 J. 资产财税，2004，（5）15陈发芝，现行个人所得税存在的问题及对策. J. 经济师，2005，（7）9附录：问卷调查本人是2013届应届毕业生，由于毕业论文中要求必须含有调查报告，所以在此耽误您一点点时间，完成问卷调查。1、请问您的年龄： 1830（） 3040（）4050 （） 50以上（）2、性别：男（）女（）3、您的月收入：2000元以下（） 2000-3000元（） 3000-5000元（）5000以上（）4、您的工作性质：行政（） 事业单位（） 国企（） 外企（） 私企个体户、个人独资、合伙企业（） 其他（）5、您一般从何种渠道了解所得税法的相关内容？（） 新闻媒体网络媒介（）报刊杂志（） 税务部门宣传（） 其他（）6、您认为现在的税负是否过重？有些（）不重（）7、在您每月拿回工资后，是否会计算自己纳了多少税？会（）不会（）8、个人所得税税率下降您会如何调整增加的工资？日常消费（）储存（）投资（）其他用途（）
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