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1、第 二 章增值税法第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围的基本规定一般规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定1.特殊项目2.特殊行为:包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为3.其他征免税规定征税范围的特殊项目（1）货物期货（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税（3）典当行的死当物品销售业务和寄售业务代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税 二、征税范围特殊行为：（掌握）视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货
2、物行为。 视同销售货物行为纳税义务发生时间（1）将货物交付他人代销；收到代销清单计算缴纳增值税（2）销售代销货物；销售时计算缴纳增值税（3）总分机构（不在同一县市）的货物移送移送当天计算缴纳增值税（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人货物移送当天计算缴纳增值税对上述（4）至（8）项视同销售行为学习中要注意比较他们的异同之处。相同之处：（4）-（8）项都没有价款的结算视
3、同销售货物所涉及的购进货物的进项税符合规定是准予抵扣的都要交增值税同时都要交企业所得税不同之处：对于购买的货物用于非应税项目，集体福利或个人消费是进项不能抵扣；用于投资，分配给股东或投资者，无偿赠送他人是视同销售。【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利【答案】A、C三、其他征免税规定（熟悉）1.校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学科研方面的，经审核确认后，免征增值税2.从01年1月1日起到2010年，对一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按17的法定税
4、率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产【例题】某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额200万元，当期外购货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10万元，则：应纳增值税=20017%-10=24（万元）实际税税负=24200100%=12%应退税额=24-2003%=18（万元）3.增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品，2010年前按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发集成电路和扩大再生产。4.融资租赁业务经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资
5、租赁业务，征收营业税；不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经营租赁业务）。 5.实行增值税即征即退的政策6.实行按增值税应纳税额减半征收政策7.实行正常征收8.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。9.黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。一、一般纳税人和小规模纳税
6、人的认定标准：生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；个人（除个体经营者以外的其他个人）；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。【例题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。（2001年）A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的
7、纳税人C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人【答案】C【例题】总分支机构不在同一县(市)的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。（）（2002年）【答案】二、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：一般纳税人（1）销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；（2）购进货物和应货劳务实行税款抵扣制度；（3）计税方法是当期销项税额减当期进项税额。小规模纳税人（1）销售货物和应税劳务只能使用普通发票；（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣
8、进项税；（3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率第三节税率与征收率的确定需要注意的是：（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。（二）适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品（指有色和黑色金属矿采选产品）、非金属矿采选产品。 按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人（税率）基本税率为17%销售或进口货
9、物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物采用简易办法征税适用4%或6%的征收率小规模纳税人（征收率）4%的征收率属于小规模纳税人的商业企业6%的征收率商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业第四节一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额=销售额税率。公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。（一
10、）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。销售额中不包括：第一，向购买方收取的销项税额；第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第三，同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。必须注意的是：第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算：（不含税）销售额=含税销售额（1+13%或17%）第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须
11、全面掌握的内容，主要有：1.折扣折让方式销售： 三种折扣折让税务处理折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中无偿赠送处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。应用举例甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，
12、由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10，n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额=2080%1000017%=27200元。2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。应用举例某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元该金店12月份采取以旧换?quot;方式销售货物，其增值税销项税额为（）。3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易
13、物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。5.包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 6.销售旧车、旧货（2003年新改内容）销售旧车，销售旧货，销售自己使用过的固定资产，在增值税处理中原来的规定和现在的规
14、定有何区别： 三种情况新政策销售自己使用过的游艇、摩托车、应征消费税的汽车售价低于原值，不交税；售价高于原值，按简易办法4%减半交税销售旧货、旧机动车按简易办法4%减半交税销售自己使用过的固定资产售价低于原值，不交税；售价高于原值，按简易办法4%减半交税销售使用过的其它固定资产，暂免征增值税，应税固定资产必须同时符合下述条件：a.属于企业固定资产目录；b.按固定资产管理确已使用过的；c.售价超过其原值；这三个条件同时具备，应按4%征收率减半计征增值税（计算公式同上）。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税（计算公式同上）（三）视同销售货物行为销售额的确定，必
15、须遵从下列顺序：1.按纳税人当月同类货物平均售价；2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；3.如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。组成计税价格=成本（1+成本利润率）公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组成计税价格计算）。应用举例某企业为增值税一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。销项税额=450380（1+10%）17%=31977（元）二、进项税额的抵
16、扣进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件： （1）以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵税外购免税农产品: 进项税额=买价13%外购运输劳务：进项税额=运输费用7%生产企业收购免税废旧物资：进项税额=普通发票注明
17、的金额10%购进免税农产品的计算扣税： 项目内容税法规定一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。（注：13%的扣除率自2002年1月1日起实行，在此之前扣除率为10%）计算公式进项税额=买价（包括农业特产税）13%注意问题第一，购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农业产品；第二，其买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款（含农业特产税）。运输费用的计算扣税： 项目内容税法规定一般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货物所支付的运输费用，准予按运
18、费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。（注：7%的扣除率自1998年7月1日起实行，在此之前扣除率为10%）内容计算公式进项税额=运费金额（即运输费用+建设基金）7%注意问题第一，计算抵扣的进项税必须是支付给运输企业、并取得运输企业普通发票（即货票）的运费；第二，作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于运输企业的货票台头开给哪一方；第三，公式中运费金额是指运输单位开具的运费结算单上注明的运费和建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其它杂费；第四，纳税人购销免税货物（购进免税农业产品除外）支付的运费，以及纳税人外购固定资产支付的运费，不
19、得按7%计算抵扣进项税额。第五，纳税人取得2003年10月31日以后开具的运输发票，自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不得抵扣。纳税人取得2003年10月31日以前开具的运输发票，必须在2004年1月31日前抵扣完毕，逾期不再抵扣。应用举例：某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付运输企业运输费用400元（有货票）进项税额=5000013%4007%=6528元采购成本=50000（1-13%）400（1-7%）=43872元收购废旧物资的计算扣税： 项目内容税法规定自2001年起，专门从事废旧物资经营的一般纳税人销售废旧物资
20、免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入的废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。计算公式进项税额=普通发票注明的金额10%注意问题此规定只适用于生产企业增值税一般纳税人，且收购的废旧物资来源于废旧物资回收经营单位（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额下列共三类七项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额：（1）购进固定资产（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；（3）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；（5）非正常损失的购进货物；（6）非正常损失
21、的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。（7）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。应用举例：下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。（2002年）A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.校办企业生产本校教具的外购材料【答案】D应用举例：在确定增值税纳税申报表中本期进项税额时，下列进项税额应当作为减项处理的有（）。（2000年）A.免税货物的进项税额 B.非常损失货物的进项税额C.简易办法征税货物的进项税额
22、 D.非应税项目货物的进项税额【答案】ABCD（三）进项税额转出进项税额转出的方法有两种：第一：按原抵扣的进项税额转出；应用举例：某生产企业月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。进项税额转出数额=（50000-4650）17%+4650（1-7%）7%=8059.5（元）第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用）计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额=当期实际成本税率应用举例：某自行车厂某月自产的10辆自行车被盗,每辆成本为300元（材料成本占65%）,每辆对外销售额为420元（不含税）,则本月进项税额
23、的抵减额为（）。A.331.5元B.510元C.610.3元D.714元三、应纳税额计算的其它问题：（一）应纳税额时间限定1.销项税额的当期限定总的要求是：确认时间不得滞后。根据纳税人销售货物或应税劳务的货款结算方式不同，当期销项税额的时间（即增值税纳税义务发生时间）规定为： 货款结算方式增值税纳税义务发生时间直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天（不论货物是否发出）托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天预收货款方式销售货物货物发出的当天委托其他纳税人代销货物
24、收到代销单位销售的代销清单的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天发生视同销售货物行为中第（3）至（8）项的货物移送当天上述时间限定也是增值税纳税义务发生时间和增值税专用发票的开具时限。2.进项税额的当期限定-总的要求是：抵扣时间不得提前。（1）纳税人取得非防伪税控系统开具的专用发票进项税额抵扣时限具体规定按行业划分如下： 行业划分抵扣时间工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）必须验收入库后，才能申报抵扣进项税额商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）必须全额付款后，才能申报抵扣进项税额商业企业接受投资、捐赠或分配的货物收到增值税专用发票一般纳
25、税人购进应税劳务必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税。（2）自2003年3月1日起，增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的专用发票，进项税额抵扣按以下规定处理：增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（二）进项税额不足抵扣的问题-留抵下期应用举例：某企业（一般纳税人）1月份有未抵扣完的进项税0.5万元，2月销售免税货物40万元，生产免税货物动用前期购进原材
26、料10万元，则其2月份增值税纳税处理为（ ）。A.既无销项税，也不抵扣进项税B.因有上期未抵扣完增值税，因而需用免税货物销项税冲抵未抵扣完增值税C.因生产免税货物企业不交增值税D.无销项税，进项税作转出处理，本期交税1.2万元（三）扣减发生期进项税额（四）退货或折让（五）计算题应用举例1.教材：例12.2002年考题分析-计算题第1题某商场为增值税一般纳税人，2001年8月发生以下购销业务：（1）购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未付，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这
27、两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元和4万元，并取得承运单位开具的普通发票。（2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。（3）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。（4）采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。要求： 计算该商场2001年8月应缴纳的增值税。（3分） 3.2003年考题分析-计算题第2题 A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经
28、营业务如下：（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵项应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。（4）B公司
29、从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。要求：（1）计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。（2）计算B公司2002年12月份应缴纳的增值税。第五节小规模纳税人应纳税额计算-简易办法一、计算公式： 应纳税额(不含税)销售额征收率(4%或6%)公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。二、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面
30、标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：(不含税)销售额含税销售额(1+征收率)应用举例： 某汽车配件商店2002年应税销售额为100万元，2003年3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元。该商店应纳增值税是（ ）。A.1018.87元 B.1032.08元C.692.31元D.769.23元三、自来水公司销售自来水应纳税额计算自来水公司2002年6月1日起对自来水公司销售自来水按6%征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税额（按6%征收率开票）予以抵扣。在此之前购进的上述自来
31、水取得的普通发票，可依据发票金额换算成不含税价后，以6%计算进项税，经税务机关核实后予以抵扣。四、销售特定货物应纳税额计算：一律按简易办法依4%征收率计算应纳税额1.寄售商店代销寄售物品；2.典当业销售死当物品；3.经有权机关批准的免税商店零售免税货物。第六节几种经营行为的税务处理一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务1. 分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；2. 未分别核算销售额的，从高适用税率征收。二、混合销售行为1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务(即应征营业税的劳务)，为混合销售行为。在混合销售行为中，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分
32、的从属关系，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。(具体规定见教材) 3.应用举例：（1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装；（2）建筑公司包工包料承包工程。三、兼营非应税劳务1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。(具体规定见教材47页)3.应用举例：（1
33、） 建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；（2） 食品厂既生产食品又出租食品加工设备。对上述问题概括如下： 经营行为税务处理1.兼营不同税率的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2.混合销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税3.兼营非应税劳务依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税应用举例：下列属于增值税混合销售行为的有( )。A.电话局提供电话安装的同时销售电话B.建材商品销
34、售建材的同时，也提供装饰装修服务C.塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装D.汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车修理服务应用举例：下列各项中，应当征收增值税的有( )。 （2002年）A. 医院提供治疗并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C. 商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车并提供洗车服务【答案】CD第七节进口货物增值税（海关代征）一、进口货物征税范围。凡是申报进入我国海关境内的货物二、进口增值税的计算方法。纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率(13%或17%，同国内货物)计算应纳税额，不得抵扣任何税额(仅指进口环节增值税本身)。其计算公式为：应纳进口增值税组成计
35、税价格税率组成计税价格关税完税价格+关税(+消费税)【应用举例】某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。(假设进口关税税率为15。) 【答案】（1）进口货物进口环节应纳增值税1(115)5001797.75(万元)（2）当月销项税额(400+2)18000（117）17 = 105.1385(万元)（3）将进口的办公
36、设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为：97.75 + 97%50020=3.9352(万元)当月进项税额=97.75-3.9352+1.37%=93.9058（万元）（4）当月应纳增值税105.1385-93.905811.2327(万元)三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限。进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日内（2002年1月1日前为海关填发税款缴纳征之次日起7日内）。第八节出口货物退(免)税一、出口退(免)的基本政策及适用范围1.出口免税并退税：出口免税是指货物出
37、口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。2.出口免税但不退税：是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。3.出口不免税也不退税：即出口货物照常征税。二、上述三种政策的适用范围分别是： 基本政策适用的企业适用的货物1.出口免税并退税（又免又退）(1) 生产企业(2) 有出口经营权的外贸企业(3) 特定企业 （1）生产企业：自产货物。（2）外贸企业：收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。(3)特定货物2.出口免税但不退税(只免不退)（1） 属于生产企业的小规模纳税人出口自产
38、货物。（2） 外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退。但对占出口比重较大的12种货物（如抽纱、工艺品等）特准退税。（3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口。（1）来料加工复出口货物；（2） 避孕药品和用具、古旧图书；（3）有出口经营权的企业出口国家计划内卷烟(非计划内卷烟出口，照章征收增值税和消费税)；（4）军品以及军队系统出口军需工厂生产或军需部门拨调货物。3.出口不免税也不退税（不免不退）委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业。（1）原油（2）援外出口货物（3）国家禁止出口货物(如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等)。三、出口货物退税率目前
39、增值税出口退税率分为6档：17%、13%、11%、8%、6%、5%四、出口退税的计算（一）生产企业出口货物-免、抵、退方法。（二）先征后退的计算方法 1.计算公式：自2002年1月1日起，免、抵、退办法计算公式如下：（1）（2）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额。应纳税额0，为本期应上交的增值税。（3）免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额。（4）当期应退税额和免抵税额的计算当期免抵退税额与当期应纳税额0相比，其中的较小者就是应退税额（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2.计算步骤：（1
40、） 剔税（2） 抵税（3） 免抵退税额（4） 退税（5） 免抵税额3.应用举例：教材例4、例5、例6【例4】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2003年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售100万元；收款117万元存入银行；月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的免、抵、退税额。 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%（348）3
41、1726312（万元）（3）出口货物免、抵、退税额20013%26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额当期免抵税额时：当期应退税额当期期末留抵税额12（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额261214（万元）【例5】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2003年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的免、抵
42、、退税额。（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%（688）51760548（万元）（3）出口货物免、抵、退税额20013%26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额当期免抵税额时：当期应退税额当期期末留抵税额26（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额26260（万元）【例6】某自营出口生产企业是增值税一般人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2003年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格
43、100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的免、抵、退税额。（1） （2） （3）当期应纳税额10017%（344）619（万元）（4）免抵退税额抵减额免税购进原材料材料出口货物退税率10013%13（万元）（5）出口货物免、抵、退税额20013%1313（万元）（6）按规定，如当期末留抵税额当期免抵税额时：当期应退税额当期期末留抵税额13（万元）（7）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额13130（万元）（8）8月期末留抵结转下继续抵扣税额为6（1913）万元。去年的综合考题分析 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17，退税率15。2002年11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已