1、成本核算做账实操文库成本实操-动物园成本核算实例以欢乐动物园”为例，该动物园占地面积100万平方米，拥有各类动物300余种，共计3000余只，年接待游客量100万人次，下面对其成本进行核算。一、动物采购及引进成本核算动物采购费用：动物种类繁多，价格差异极大。例如，一只成年东北虎采购价约50万元,一只长颈鹿采购价约80万元,而常见的猴子每只采购价约5000元。假设每年新采购和引进动物20种，平均每种动物采购成本10万元（综合各类动物价格估算1年动物采购成本=20种X10万元/种=200万元。月动物采购成本（按12个月分摊）=200万元-1216.67万元。运输及检疫费用：新采购动物的运输需要专业
2、的运输团队和设备，确保动物安全抵达。同时，动物引进前需进行严格的检疫”方止疫病传播。平均每次动物引进的运输及检疫费用为3万元，每年按20次计算。年运输及检疫成本=20次X3万元/次=60万元。月运输及检疫成本=60万元12=5万元。月动物采购及引进成本总计二16.67万元+5万元二21.67万兀。二、动物饲养及医疗成本核算饲料成本：不同动物的饮食需求不同，饲料成本差异明显。草食性动物如大象、长颈鹿等，每天消耗大量草料，一头大象每天的草料成本约300元，一只长颈鹿每天约150元;肉食性动物如狮子、老虎，需投喂肉类，一只成年狮子每天的肉类成本约200元。动物园内草食性动物共100O只,平均每只每天
3、饲料成本80元；肉食性动物300只，平均每只每天饲料成本150元；杂食性动物1700只，平均每只每天饲料成本50元。草食性动物月饲料成本=1000只X80元/只/天X30天=240万元。肉食性动物月饲料成本=300只X150元/只/天X30天=135万元。杂食性动物月饲料成本=1700只X50元/只/天X30天=255万元。月饲料总成本=240万元+135万元+255万元=630万元。动物医疗费用：为保障动物健康，需定期为动物进行体检、疫苗接种，以及治疗疾病。每月动物医疗药品采购费用约20万元，兽医及护理人员的薪酬成本每月15万元。月动物医疗总成本=20万元+15万元=35万元。月动物饲养及医
4、疗成本总计二630万元+35万元二665万元。三、园区建设及维护成本核算园区建设折旧费用：动物园建设包括动物场馆、游客步道、休息区等基础设施。建设总成本为5亿元，按使用年限30年折旧。每年园区建设折旧成本=5亿元+30年1666.67万兀。月园区建设折旧成本=1666.67万元-12138.89万兀。设施设备维护费用：园区内的游乐设施、照明设备、通风系统等需要定期维护保养。每月设施设备维护材料费用约10万元，维修人员薪酬成本每月15万元。月设施设备维护总成本=10万元+15万元=25万元。园区绿化及清洁费用：雇佣绿化工人负责园区绿化养护，共20人，人均月工资4000元；清洁工人30人，人均月工
5、资3500元。每月绿化养护材料和清洁用品采购费用共8万兀。绿化工人月工资总成本=20人X4000元/人=8万JLo清洁工人月工资总成本=30人X3500元/人=10.5万兀。月园区绿化及清洁总成本二8万元+10.5万元+8万元=26.5万元。月园区建设及维护成本总计=138.89万元+25万元+26.5万元=190.39万元。四、人力成本核算饲养员薪酬：饲养员共50名，人均月工资5000元。月饲养员薪酬总成本=50人X5000元/人=25万)LO导游及讲解人员薪酬：导游及讲解人员30名，人均月工资4500元，另根据游客接待量有提成，平均每人每月提成1000元。基本工资总成本=30人X4500元
6、/人=13.5万元。提成总成本=30人X1000元/人=3万元。导游及讲解人员月薪酬总成本=13.5万元+3万元=16.5万元。管理人员薪酬：管理人员包括园长、财务、营销等岗位共20人，人均月工资8000元。月管理人员薪酬总成本=20人X8000元/人=16万兀。安保人员薪酬：安保人员40名，人均月工资4000元。月安保人员薪酬总成本=40人X4000元/人=16万兀。员工福利费用：每月为员工缴纳社保、公积金等福利费用，人均1000元。员工总数=50+30+20+40=140人。员工福利月总成本=140人X1000元/人=14万元。月人力成本总计二25万元+16.5万元+16万元+16万元+1
7、4万元=87.5万元。五、营销及宣传成本核算广告投放费用：通过线上旅游平台广告、线下户外广告、电视广播广告等方式宣传动物园，每月广告投放费用约30万JLo活动策划费用：举办各类主题活动，如动物科普节、亲子活动等，每月活动策划及执行费用20万元。月营销及宣传成本总计=30万元+20万元=50万元。六、其他成本核算水电费：园区内照明、动物场馆通风保暖、游客服务设施等水电费用每月约15万兀。税费：每月缴纳相关税费约8万元。设备更新及改造费用：为提升游客体验，定期对部分设施设备进行更新改造，每月平均投入10万元。月其他成本总计=15万元+8万元+10万元=33万兀O七、总成本核算总成本计算公式：总成本
8、二动物采购及引进成本+动物饲养及医疗成本+园区建设及维护成本+人力成本+营销及宣传成本+其他成本。月总成本21.67万兀+665万兀+190.39万兀+87.5万兀+50万兀+33万兀1047.56万兀。每位游客月均成本（按每月接待游客约8.33万人次计算）二1047.56万元8.33万人次125.76元/人次。通过以上核算实例可知，动物园成本中动物饲养及医疗成本占比较大。为降低成本，动物园可优化动物饲养管理，提高饲料利用效率；合理安排园区维护计划，降低维护成本；精准营销，提高宣传投入产出比。例如，科学搭配饲料，减少浪费；建立设施设备维护数据库，精准掌握维护周期；利用大数据分析游客偏好，优化广
9、告投放策略等，以此提升动物园的经济效益和运营效率。成本核算管理制度1.目的为规范公司成本核算工作，提高成本核算的准确性和及时性,特制定本办法。2 .适用范围适用于公司各项成本的核算。3 .成本开支范围3.1 为生产商品和提供劳务而发生的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用计入制造成本。3.1.1 直接材料：指生产商品产品和提供劳务过程中所消耗的，直接用于产品生产，构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料和其他直接材料。3.1.2 直接工资：指在生产商品产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定比例计算提取的职工福利费。3.1.
10、3 燃料及动力：指直接用于产品生产的外购燃料和水、电、汽、冷动力费用。3.1.4 制造费用：指应由产品制造成本负担的，不能直接计入各产品成本的有关费用，主要指各生产车间管理人员的工资、奖金、津贴、补贴，职工福利费，生产车间房屋建筑物、机器设备等的折旧费，租赁费（不包括融资租赁费），修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销，取暖费（降温费），水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，设计制图费,试验检验费，劳动保护费，修理期间的停工损失以及其他制造费用。3.2 下列各项支出不得计入成本：3.2.1 资本性支出，即购置和建造固定资产和其他资产的支出。3.2.2 对外投资的支出。3.2.3 无形资产受让开发
11、支出。3.2.4 违法经营罚款和被没收财产损失。3.2.5 税收滞纳金、罚金、罚款。3.2.6 灾害事故损失赔偿。3.2.7 各种捐赠支出。3.2.8 各种赞助支出。3.2.9 分配给投资者的利润。3.2.10 国家规定不得列入成本的其他支出。4 .成本核算的任务、原则4.1 公司成本核算的任务。4.1.1 认真执行国家有关成本开支范围和费用开支标准，合理归集与核算生产经营过程中发生的各项费用，正确计算产品成本并根据公司内部经营管理需要和有关部门的要求，及时准确地提供成本报告和有关分析资料。4.1.2 监督成本费用发生的合规性和合理性。4.1.3 促进企业改善经营管理，降低生产耗费，提高经济效
12、益。4.2 成本核算工作的原则。4.2.1 按照统一领导、分级管理的原则，建立健全适应市场竞争和内部管理需要的成本费用核算体制。4.2.2 开展成本费用核算工作，加强对二级核算单位以及班组成本核算的组织与管理。4.2.3 成本费用核算工作必须在不断加强与完善各项基础管理工作的前提下进行，使成本费用的核算具有可靠的基础。4.2.4 成本费用计算期应与会计核算期一致，规定为每年1月1日至12月31日，每月1日至当月末。计入当月成本的费用要素消耗和产品产量的起止日期须与成本计算期保持一致，不得提前和延后。4.2.5 成本核算必须坚持权责发生制的原则，应真实准确地反映特定会计期间的成本水平的经营成果。
13、4.2.6 成本核算须划清本期成本与下期成本的界限、在产品与产成品的界限、各种产品之间的成本界限。4.2.7 根据计算期内完工验收入库的产品数量、实际消耗和实际价格，计算产品的实际成本，不得以估计成本、目标成本代替实际成本。按计划成本、定额成本进行核算的，应在月末调整为实际成本。4.2.8 遵循谁受益谁承担费用的原则确定成本核算对象，对生产和经营过程中发生的各项费用，应设置成本费用账册,以审核无误、手续齐备的原始凭证为依据，对成本项目在各成本核算与管理对象间进行分配，做到真实、准确、完整、及时。4.2.9 公司成本核算中的各项具体方法（包括材料计价、价差调整、费用分配方法、完工产品和在产品成本
14、计算等），前后各期必须一致，不得随意变更。如需变更，应报经主管部门批准，并将变更的原因及其对成本费用和财务状况的影响，在当期的会计报告中加以说明。5 .生产费用的分类、归集、分配5.1 生产费用按经济内容（或性质汾类称为生产费用要素。5.1.1 外购材料：指为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。5.1.2 外购燃料：指为进行生产经营而耗用的一切外部购进的各种燃料，包括固体、液体和气体燃料。5.1.3 外购动力：指为进行生产经营而耗用的由外部购进的各种动力。5.1.4 工资：指应计入生产费用的职工工资。5.1.5 职工福利费：
15、指计入生产费用的职工福利费。5.1.6 折旧费：指各生产单位的房屋建筑物、机器设备等固定资产按照规定的折旧率计算提取的折旧费用。5.1.7 修理费：指按照确定并备案的提存率预提的房屋建筑物、机器设备等各类固定资产的大中小修理费用或直接计入生产费用的修理费用。5.1.8 利息支出：指应计入生产费用的银行借款利息支出减利息收入后的净额。5.1.9 税金：指应计入生产费用的各种税金，包括房产税、车船税、土地使用税、印花税等。5.1.10 其他支出：指不属于以上各要素的费用支出，如物耗和非物耗等。5.2 生产费用按经济用途分类称为成本项目。公司成本项目规定如下：5.2.1 直接材料：直接用于生产构成产
16、品实体的各种原料、主要材料和外购半成品以及有助于产品形成并具有消耗定额的辅助材料，另外包括包装物。5.2.2 燃料及动力：指直接用于产品生产的外购和自制的各种燃料和动力。5.2.3 工资及福利费：直接参加产品生产的工人工资以及职工福利费。5.2.4 制造费用：指各单位为组织和管理生产所发生的各种费用，包括：(1)工资：指车间生产工人以外的管理人员、辅助工人、勤杂人员的工资。(2)职工福利费：指车间生产工人以外的管理人员、辅助工人、勤杂人员的职工福利费。(3)折旧费：指车间使用的各类固定资产提取的折旧费。(4)修理费：指车间维修各类固定资产和低值易耗品所发生的修理费用。(5)办公费：指车间发生的
17、文具、纸张、印刷品等办公费用。(6)水电费：指车间非工艺过程用水和照明用电的费用。(7)取暖费用：指车间应分担的采暖费用，不包括支付职工取暖费津贴。(8)租赁费：指车间从外部租入各种固定资产和工具而支付和租金。(9)差旅费：指车间因公外出的各种差旅费、市内交通费。(10)机物料消耗：指车间非直接用于产品、劳务的一般消耗材料，不包括修理费用、劳动保护用品等。(11)保险费：指车间应负担的财产保险费。(12)低值易耗品摊销：生产车间耗用的通用工具、生产用具、仪器等。(13)劳动保护费：车间为保证劳动安全发生的各项费用。包括：应由制造费用开支的各项劳动保护措施费、劳动保护装置维护费、防暑降温费、劳动
18、保护用品等。不包括增加固定资产的劳动安全防护措施支出。(14)季节性修理期间的停工损失。(15)运输费：车间内部运输所发生的费用和运输部门为车间提供的劳务费用。(16)外部加工费：指车间产品零部件委托外公司加工协作的费用。(17)试验检验费：指不能直接计入为鉴定某种产品质量而发生的产品的试验费、原材料、成品及半成品的检验费用、理化试验、质量监控等费用。(18)设计制图费：指对产品和工艺进行科研、设计所发生的费用。(19)其他：指不属于以上项目的其他应计入制造费用的支出。5.3 生产费用归集与分配的原则。5.3.1 按产品品种设置成本核算对象，对难以直接计入的间接费用要按合适的标准，在公司包括主
19、营业务、其他所有产品之间分配。企业的产品包括全部的主营业务、其他业务和劳务协作。5.3.2 凡能直接计入各生产线、各作业、各产品的费用均应直接计入。5.3.3 凡不能直接计入各生产线、各作业、各产品的费用，应采用与费用形成有直接关系的分配标准进行分配。5.3.4 分配标准一经确定，不得随意变动。5.4 购入材料的成本。5.4.1 生产过程中实际消耗的外购材料的成本包括：买价、外地运杂费、保险费、大宗材料的市内运杂费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等，但不包括购进材料的增值税和购进免税农产品按规定的扣除率计算的进项税额。5.4.2 购进材料直接用于非应税产品的，应按包括进项增值税在内的
20、全部支付价款全额计入材料成本。5.4.3 进口材料的采购成本应包括国外进价、进口税金。5.5 材料费用的归集与分配。5.5.1 月终未报账的材料，按计划价办理暂估入库，于材料报账时冲回。5.5.2 采用公司内计划价格进行材料日常核算，月终将耗用材料的计划价调整为实际价格。材料的实际价格与计划价格的差异，使用当月实际差异率，按材料类别或品种核算。其中XX类产品的主要原材料按品种核算，辅助材料、备品备件、包装物、低值易耗品按材料类别核算。5.5.3 材料稽核员根据领料单，将属于直接构成产品实体的材料，计入制造部门生产成本。不能直接计入产品实体的,计入领用部门制造费用。成本核算员将直接计入产品实体的
21、材料按材料稽核员转来的材料领用单，以材料核算价分配到各工序、各产品，并将材料成本调整为实际成本。5.5.4 月末车间材料员负责将已领未用的材料办理“假退库手续。5.6 动力费用的归集与分配。5.6.1 动力包括水、电、蒸汽、冷、压缩空气等，分外购、自制两种。自制动力以及需经本单位辅助车间处理后使用的外购动力，均应作为辅助生产核算。5.6.2 动力费用根据计量仪表记录的实际耗用数量进行核算,没有计量仪表的，应由动力部门或有关部门确定的合理的分配标准，作为分配动力费用的依据。5.6.3 动力费用的核算要划清生产用和非生产用的界限、内供和外供的界限。5.7 工资及福利费用的归集与分配。5.7.1 应
22、当支付给职工的各项工资，应按国家有关规定列入工资总额。各项工资性支出都应按照根据手续完备的原始凭证进行核算和汇集。5.7.2 按照规定的工资制度、工资标准和工资等级，依据有关的原始凭证，正确计算应付工资和实发工资。5.7.3 据国家有关规定计算、提取和支付职工福利费，不得擅自改变计提比例。每月应付职工的全部工资和提取的职工福利费，按部门、车间进行汇集与分配，分别计入有关科目中。5.8 固定资产的折旧费。5.8.1 固定资产的折旧费根据确定的折旧年限和折旧率，按月提取，分类计入各有关科目。固定资产的折旧率应按集团公司的统一会计政策确定，报集团公司财务审计部备案，不能随意变动。5.8.2 公司购置
23、或竣工验收交付试生产的固定资产，都要按经审计确认的资产原值（或估计原值）入账并计提折旧；对长期不用或不需用的资产要及时办理封存手续。对已交付使用，但尚未办理竣工决算的工程要自交付使用之日起，按照工程预算、造价或工程成本等资料，估价转入固定资产，并据以计提折旧。竣工决算办理完毕以后，按决算数调整原固定资产估价和已提折旧，以保证成本水平的真实性和合理性。5.9 待摊和预提费用。5.9.1 待摊费用是指本月发生，但应由本月及以后各月产品成本和期间费用共同负担的费用。待摊费用应按费用的受益期确定分摊期限，但应在1年内摊销完毕。摊销期限在1年以上的待摊费用应在递延资产科目核算。5.9.2 预提费用是反映
24、预先分月计入成本费用，但由以后各月支付的费用，预提费用的期限也应按受益期确定。为了使各月成本费用水平均衡，应编制各项预提费用预算分月计入产品成本。实际发生的费用与预提的费用的差额应计入费用支付期的有关成本费用项目。5.9.3 根据公司的实际情况，待摊费用和预提费用应包含如下内容：(1)新建、扩建企业或车间一次大量领用的低值易耗品。(2)数额较大的固定资产修理费用。(3)一次支付的固定资产的租金和租入固定资产的改良支出。(4)企业发生的数额较大、应分期计入产品成本的用于新产品、新技术、新工艺的研究开发费。(5)按规定应分期计入产品生产成本的技术转让费。(6)一次支付的财产保险费。(7)按季度(或
25、延期)支付的流动资金借款利息支出。(8)停产检修期间的费用，可以在当年内分月摊销。(9)其他经营主管部门批准的待摊、预提费用。5.10 制造费用。5.10.1 制造费用按照生产车间和规定的费用项目进行汇集。5.10.2 应由某一成本核算对象单独负担的制造费用,应直接计入。应由一个以上成本核算对象共同负担的制造费用，按各成本核算对象的定额工时比例分配计入。5.10.3 各月发生的制造费用，应当全部由当期完工产品负担。6 .成本核算方法6.1 产品成本核算的基本程序。6.1.1 对生产过程中发生的生产费用，按成本核算对象和成本项目分别归集，对直接构成产品成本的直接计入，间接费用按一定的分配标准在产
26、品之间分配。6.1.2 计算在产品成本。6.1.3 计算产品的制造成本。6.2 辅助生产车间的生产费用按辅助生产车间提供的产品、劳务、作业的种类和成本项目进行汇集和分配。6.2.1 辅助生产车间的劳务、作业成本，按各车间提供的劳务作业量，以计划单位成本，分配给受益单位。6.2.2 辅助生产车间按水、电、汽、冷及维修等为成本核算对象，并按成本项目归集生产费用。623辅助生产车间为提供劳务而发生的费用，扣除车间自用的部分外，应当全部分配给生产车间和管理部门，不得节留。6.2.4 辅助生产为各单位提供的产品及劳务，应分别计算实际成本。实际总成本与转给各受益单位的实耗量和计划价格计算的总成本之间的差异
27、公司财务部门统一分配，计入当期产品成本及管理费用。6.3 成本计算方法。6.3.1 根据本公司A类产品的生产特点，对A类产品的直接材料按工序采用逐步结转法进行核算，燃料动力、工资及福利费、制造费用等采用按产品产量及一定的分配标准在各品种之间进行分摊核算。6.3.2 根据B类产品的生产特点，采用品种法核算，并以平行结转法核算到各生产线，各生产线分别按配置工序、包装工序核算。直接材料按领用的品种直接计入该产品的生产成本，动力、直接人工、制造费用按品种类别及一定的分配标准分摊核算。6.3.3 月末在制品只结存原材料，动力、直接人工、制造费用等当月发生的其他费用全部由当期完工产品分摊，不留余额。6.
28、4 按照生产产品的品种为成本核算对象并按成本对象设置成本计算表汇集生产费用，每月的生产费用就是该产品的总成本，再除以当月实际产量，就是该产品的单位成本。6.5 在制品成本和产成品成本。6.5.1 公司制造部门应设置台账，登记在制品的加工数量、完工数量、废品数量、转出数量和结存数量，并定期进行实地盘点。在制品的盘盈、盘亏按规定报批计入管理费用6.5.2 根据在制品的实际结存数量和折合成本量正确计算在制品成本。在制品成本月末只留直接材料成本。6.5.3 制造部门对已完工的产品应及时办理验收交库手续。产成品的收发结存数量，必须在年度内定期与实物进行核对盘点，对产成品的盘盈、盘亏计入管理费用”。6.5.4 产品月末按照在制品的完工程序折合为约当产量，再根据约当产量与完工产量的比例，计算在制品和完工产品的成本。
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