1、1第六章第六章 增值税增值税主要内容：主要内容：第一节第一节 征税范围、纳税人与税率征税范围、纳税人与税率 第二节第二节 增值税的计算增值税的计算 第三节第三节 增值税的纳税义务发生时间、纳税增值税的纳税义务发生时间、纳税 期限和纳税地点期限和纳税地点 第四节第四节 专用发票的使用和管理专用发票的使用和管理2第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的含义一、增值税的含义 增增值值税税:是是对对在在我我国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务，以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人,以以其其取取得得的的增增值值额额为为征征税税对对象象所所征征收
2、收的的一一种税。种税。3应税劳务应税劳务指有形动指有形动产（包括产（包括热力、电热力、电力和气体力和气体）称为称为 增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增值额）征税，故称之为值额）征税，故称之为“增值税增值税”。例：生产桌子例：生产桌子4购进材料购进材料木材木材油漆油漆胶胶钉子等钉子等60元元桌子桌子生产生产100元元增值额增值额=10060=40增值税增值税=40增值税增值税=10060=40实际中：实际中：销项税额销项税额进项税额进项税额税款抵扣制税款抵扣制(购进扣税法购进扣税法)从理论上讲，增值额是指一定时期内劳动从理论上讲，增值额是指一定时期内
3、劳动者在生产过程中创造的价值额。即者在生产过程中创造的价值额。即V+MV+M，因此，我们把因此，我们把V+MV+M称为称为理论增值额理论增值额。在此基础上，各个国家根据实际情况的在此基础上，各个国家根据实际情况的不同，又分别确定了各自的不同，又分别确定了各自的法定增值额法定增值额。5二、增值税的分类二、增值税的分类(一一)、分类标准：法定增值额的不同、分类标准：法定增值额的不同（二）、类型（二）、类型1 1、生产型增值税：在计算法定增值额时，、生产型增值税：在计算法定增值额时，不允许不允许将固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳将固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售收入中扣除。务
4、的销售收入中扣除。67 C+V+M折旧折旧外购原外购原材料材料扣除项扣除项目金额目金额增值额增值额增值额增值额=销售收入外购原材料销售收入外购原材料2 2、收收入入型型增增值值税税在在计计算算法法定定增增值值额额时时，允允许许将将当当期期固固定定资资产产的的折折旧旧从从商商品品或或劳劳务务的的销销售售收收入入中扣除。中扣除。89 C+V+M 折旧折旧增值额增值额增值额增值额=销售收入（外购原材料销售收入（外购原材料+当当期固定资产折旧）期固定资产折旧）外购原外购原材料材料扣除项目金额扣除项目金额3、消费型增值税、消费型增值税在计算法定增在计算法定增值额时，值额时，允许从商品或劳务中扣除允许从商
5、品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。当期购进的固定资产总额。10三、增值税的特征三、增值税的特征1 1、征税范围广泛，税源充裕、征税范围广泛，税源充裕2 2、实行多阶段征税，但不重复征税、实行多阶段征税，但不重复征税3 3、增值税属间接税，税负向前推移、增值税属间接税，税负向前推移4 4、增值税实行价外税，更体现增值税、增值税实行价外税，更体现增值税的间接性（只有所得税是直接税）的间接性（只有所得税是直接税）1112理解：理解：增值税是价外税增值税是价外税:以以计计税税价价格格中中是是否否包包含含税税款款为为依依据据,可可将将税税种种分分为为价价内内税税和和价价外外税税：税税款款包包含含在在
6、计计税税价价格格中中，则则为为价价内内税税；税税款款不不包包含含在在计计税税价价格格中中，则则为为价外税。价外税。我我国国19941994年年税税制制改改革革，就就把把增增值值税税由由价价内内税税改改为了价外税。为了价外税。13以前价内税：以前价内税：现行价外税：现行价外税：税率为税率为14.514.5，销售额销售额100元元增值税：增值税：10010014.5 14.5=14.514.5元元不含增值税的价格为不含增值税的价格为85.585.5元（元（100 100 14.5 14.5）税负保持不变税负保持不变,税率设为税率设为X X，则则85.585.5X X14.514.5，得，得X X1
7、717。增值税：增值税：85.5 85.5 17 17 =14.514.5元元销售额销售额100元（含税），销售额元（含税），销售额85.585.5元（不含税）元（不含税）第二节第二节 增值税的纳税义务人、征税增值税的纳税义务人、征税 范围及税率范围及税率14一、一、增增值税的税的纳税人税人 凡凡在在我我境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务（以以下下简简称称应应税税劳劳务务）以以及及进进口口货货物物的的单位和个人单位和个人,为增值税的纳税人。为增值税的纳税人。单位，是指所有的单位。单位，是指所有的单位。个人，是指个体经营者及其他个人。个人，是指个体经营者及
8、其他个人。15纳税人按其纳税人按其经营规模大小经营规模大小以及以及会计核算健全会计核算健全与否划分为与否划分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。（一）小规模纳税人（一）小规模纳税人 小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年年应税销售额应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全，不）在规定标准以下，会计核算不健全，不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人。的纳税人。（二）一般纳税人（二）一般纳税人是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人标是指达到一定的生产经营规模
9、即超过小规模纳税人标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定，分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。1617健全健全会计核算制度会计核算制度健全与否健全与否纳税人的生纳税人的生产经营规模产经营规模非商业非商业企业企业商业企商业企业业年销售额年销售额5050万元万元一般纳税人一般纳税人年销售额年销售额 50万元万元小规模纳税小规模纳税人人and年销售额8080万年销售额年销售额 8080万万一般纳税人一般纳税人小规模纳税小规模纳税人人 不健全不健全一般纳税人的主要权利一般纳税人的主要权利：可以购买专
10、用发票可以购买专用发票可以开具专用发票可以开具专用发票有权向销售方索取专用发票有权向销售方索取专用发票有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额一般纳税人的主要义务一般纳税人的主要义务：及时申请办理认定手续及时申请办理认定手续健全财务核算制度健全财务核算制度准确地核算应纳税额准确地核算应纳税额按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况18三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围所谓增值税的征税范围，就是指纳税人的哪些所谓增值税的征税范围，就是指纳税人的哪些行为应该征收增值税。具体包括：行为应该征收增值税。具体包括：（1
11、 1）销售或进口货物）销售或进口货物（2 2）提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 （3 3）特殊项目）特殊项目（4 4）视同销售货物行为视同销售货物行为 （5 5）混合销售行为混合销售行为 （6 6）兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为19 20销销售售货物发生转移货物发生转移货物所有权发生转移货物所有权发生转移货物所有权发生有偿转移货物所有权发生有偿转移因此，若完全按字典上销售的含义来因此，若完全按字典上销售的含义来征税，则易形成偷税漏税的空间。征税，则易形成偷税漏税的空间。四、视同销售货物行为四、视同销售货物行为 税法确定单位或个体经营者的下列税法确定单位或个体经营者的下列8 8
12、种行为，视种行为，视同销售货物，征收增值税：同销售货物，征收增值税：（1 1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个构移送其他机构用于销售，人，将货物从一个构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；但相关机构设在同一县（市）的除外；21（4 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；个人消费；（6 6）将
13、自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资，的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；提供给其他单位或个体经营者；（7 7）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股的货物分配给股东或投资者；东或投资者；（8 8）将自产、委托加工或）将自产、委托加工或购买购买的货物无偿赠送的货物无偿赠送他人。他人。22五、五、增值税的税率增值税的税率 增值税采用比例税率增值税采用比例税率，具体为：，具体为：1 1基本税率（基本税率（1717）绝大多数货物和应税劳务，税率为绝大多数货物和应税劳务，税率为1717。2 2低税率（低税率（1313）增增值值税税一一般般纳纳税税人人
14、销销售售或或者者进进口口下下列列货货物物，税税率率为为1313。（1 1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（2 2）暖暖气气、冷冷气气 、热热水水 煤煤气气、石石油油液液化化气气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；天然气、沼气、居民用煤炭制品；23（3 3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4 4）饲饲料料、化化肥肥、农农药药、农农机机（不不包包括括农农机机零零部件）、农膜；部件）、农膜；（5 5）农农业业产产品品（仅仅指指初初级级产产品品）、金金属属矿矿采采选选产品、非金属矿采选产品（包括煤炭）；产品、非金属矿采选产品（包括煤炭）；（6 6）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货
15、物。243 3征收率（征收率（44或或6,6,自自20092009年年1 1月月1 1日起，全部执行日起，全部执行 3 3的征收率）的征收率）4 4兼营不同税率兼营不同税率 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别征收。未分别核算销售额的，从高适用税率。征收。未分别核算销售额的，从高适用税率。5 5出口货物出口货物 适用零税率。适用零税率。25 第三节第三节 增值税的计算增值税的计算26 一、一般纳税人应纳增值税的计算一、一般纳税人应纳增值税的计算 二、小规模
16、纳税人应纳增值税的计算二、小规模纳税人应纳增值税的计算 三、三、进口口货物物应纳增增值税的税的计算算四、出口退税的计算四、出口退税的计算包包括括一、一、一般纳税人应纳增值税的计算一般纳税人应纳增值税的计算（一）计算公式：（一）计算公式：采用采用“购进扣税法购进扣税法”，其计算公式为：，其计算公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额（二）（二）销项税税额的的计算算 销销项项税税额额：是是指指纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者提提供供应应税税劳劳务务，按按照照销销售售额额和和适适用用税税率率计计算算并并向向购购买方收取的增值税额，为销项税额。买方收取的增值税额，为
17、销项税额。计算公式：计算公式：销项税额销售额销项税额销售额税率税率272829销货方名称：销货方名称：购货方名称：购货方名称：货物名称货物名称货物单价货物单价P P（不含税单价）（不含税单价）销售数量销售数量Q Q销售额销售额 P PQ Q（不含税销售额）（不含税销售额）税额税额 P PQ Qt t含税销售额含税销售额 PQ PQt增值税专用发票（例）增值税专用发票（例）例例1：纳税人甲销售花生油给乙：纳税人甲销售花生油给乙30甲企业甲企业乙企业乙企业花生油花生油1000元（不含税）元（不含税）1000元元1000 1313130130（元）（元）共共10001301130（元）（元）即销项税
18、额即销项税额例例2：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另：纳税人甲销售花生油给乙，送货上门，另收取运输费收取运输费100元元31甲企业甲企业花生油花生油1000元（不含税）元（不含税）乙企业乙企业1000元元100元元共取得多少元共取得多少元？销项税额销项税额？销售额的确定n销售售额是指是指纳税人税人销售售货物或物或应税税劳务向向购买方所方所收取的全部价款和收取的全部价款和价外价外费用用（也包括（也包括应税消税消费品的品的消消费税税金）。税税金）。n一般不包括一般不包括向向购买方收取的增方收取的增值税税销项税税额；受托；受托加工加工应征消征消费税的消税的消费品所代扣代品所代扣代缴的消的消费税税
19、税税额；符合条件的代符合条件的代垫运运费。n特殊特殊规定：定：（1）折扣折扣销售售（2）包装物押金包装物押金（3）以旧以旧换新新（4）还本本销售售（5）以物易物以物易物（6）销售用售用过的固定的固定资产（7）视同同销售行售行为销售售额的的调整整顺序序（8）含税含税销售售额的的换算算32价外费用，是指价款外向购买方收取的价外费用，是指价款外向购买方收取的手续费等各种性质的价外收费。（手续手续费等各种性质的价外收费。（手续费、违约金、滞纳金、赔偿金、包装费、费、违约金、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、运输装卸费等）包装物租金、运输装卸费等）33注注34逾期包装逾期包装物押金物押金价外费价外费用
20、用零售收入零售收入普通发票上普通发票上注明的销售注明的销售额额均为含税收入均为含税收入（1）折扣销售n折扣折扣销售售是指是指销货方在方在销售售货物或物或应税税劳务时，给予予购货方的价格方的价格优惠。惠。n如如销售售额和折扣和折扣额在同一在同一发票上注明，可按折扣票上注明，可按折扣后的后的销售售额征税；如将折扣征税；如将折扣额另开另开发票，票，则不得不得扣除。扣除。n注意注意折扣折扣销售售与与销售折扣售折扣、销售折售折让在确定在确定销售售额时的区的区别：n 销售折扣（售后返利）一般不得从售折扣（售后返利）一般不得从销售售额中扣中扣除除n 销售折售折让(售后售后问题商品的商品的补偿）可按折）可按折
21、让后后的的销售售额计税税35（2）包装物押金n纳税人税人为销售售货物出租包装物收取的押物出租包装物收取的押金，金，单独独计帐的，不并入的，不并入销售售额；因逾；因逾期未收回的，期未收回的，应并入并入销售售额。注意包装。注意包装物押金属于含税收入，需物押金属于含税收入，需换算成不含税算成不含税价再并入价再并入销售售额。n对销售除黄酒、啤酒外的酒售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收品而收取的包装物押金，均取的包装物押金，均应并入当期并入当期销售售额征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期进行行处理。理。36（3 3）以旧换新以旧换新n纳税人采取以旧税人采取以旧换新方式新方式销
22、售售货物的物的应按按新新货物的同期物的同期销售价格确定售价格确定销售售额，不得，不得扣减旧扣减旧货物的收物的收购价格。价格。37（4 4）还本销售还本销售n实际上是一种以提供上是一种以提供货物物换取全部取全部资金并金并不支付利息的融不支付利息的融资方法。方法。n纳税人采取此种税人采取此种销售方式售方式销售售货物，不得物，不得从从销售售额中扣除中扣除还本支出。本支出。38（5 5）以物易物以物易物n双方都双方都应作正常的作正常的购销处理，即以各自理，即以各自发出的出的货物核算物核算销售售额并并计算算应纳或或应扣的扣的增增值税税税税额。3940（6 6）销销售用过的固定资产售用过的固定资产n单位或
23、个体位或个体经营者者销售自己所使用售自己所使用过的的游艇、游艇、摩托摩托车和和应征消征消费税的税的汽汽车，无，无论销售者是否售者是否属于一般属于一般纳税人，售价超税人，售价超过原原值的，一律按的，一律按简易易办法依照法依照4%的征收率减半征收增的征收率减半征收增值税；售税；售价未超价未超过原原值的，免征增的，免征增值税。税。n销售自己使用售自己使用过的的应税固定税固定资产依照依照4%的征的征收率减半征收增收率减半征收增值税；税；销售自己使用售自己使用过的的其他其他固定固定资产，暂免征收增免征收增值税。税。n应税固定税固定资产必必须同同时符合三个条件：符合三个条件：n1、属于企、属于企业固定固定
24、资产目目录；n2、确已使用、确已使用过；n3、售价超、售价超过其原其原值。（7）视同销售行为销售额的调整顺序按按纳税人当月同税人当月同类货物的平均物的平均销售价格售价格按按纳税人近期同税人近期同类货物的平均物的平均销售价格售价格按按组成成计税价格税价格如不同如不同时征消征消费税税n销售售额=成本成本(1+成本利成本利润率率)如同如同时征消征消费税税n销售售额=成本成本(1+成本利成本利润率率)+消消费税税n成本利成本利润率率应按消按消费税有关税有关规定确定（定确定（5%-10%）41（8）含税销售额的换算n 不含税不含税销售售额=含税含税销售售额/（1+增增值税税率或征收率）税税率或征收率）n
25、例例题1 某商某商场被被认定定为增增值税一般税一般纳税人，税人，该商商场当月当月价税合价税合计销售收入售收入为234000元，其不含税元，其不含税销售售额应为：n234 000/（1+17%）=200 000（元）（元）n注意注意:向向购买方收取的价外方收取的价外费用用应视为含税收入含税收入,在征税在征税时换算成不含税收入再并入算成不含税收入再并入销售售额;n总结:需要需要进行行销售售额换算的情形有算的情形有:n(1)价税合价税合计金金额;(2)商商业企企业零售价零售价;n(3)普通普通发票上注明的票上注明的销售售额;(4)价外价外费用用4243（3 3）视同销售货物行为的销售额的确定。）视同
26、销售货物行为的销售额的确定。对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：确定销售额：按纳税人按纳税人当月当月同类货物的平均销售价格确定；同类货物的平均销售价格确定；按纳税人按纳税人最近时期最近时期同类货物的平均销售价格确定；同类货物的平均销售价格确定；按按组成计税价格组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）44属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，具体为：计消费税额，具体为：（该货物实行（
27、该货物实行从量定额从量定额征收消费税）：征收消费税）：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）+消费消费税税额税税额（该货物实行（该货物实行从价定率从价定率征收消费税）：征收消费税）：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）1-1-消费税税率消费税税率公式中的成本是指：公式中的成本是指：销售自售自产货物的物的为实际生生产成本，成本，销售外售外购货物的物的为实际采采购成本。成本。成本利润率由国家税务总局确定为成本利润率由国家税务总局确定为1010。但属于应从价定率征收消费税的货物但属于应从价定率征收消费税的货物,其其成本利润率为消费税中规定的成
28、本利润成本利润率为消费税中规定的成本利润率。率。45（三）进项税额的计算（三）进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。（购买方取得的增值税专用发票上注明的税额（购买方取得的增值税专用发票上注明的税额即为其即为其进项税额进项税额）4647（四）允许从销项税额中抵扣的进项税额（四）允许从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增
29、值税额：增值税额：（1 1）纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取）纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额；上注明的增值税额；（2 2）纳税人进口货物，从海关取得的）纳税人进口货物，从海关取得的完税凭完税凭证证上注明的增值税额上注明的增值税额 。48 以下业务特殊处理，允许按规定扣除：以下业务特殊处理，允许按规定扣除：（3 3）一般纳税人购进农业生产者销售的农业产）一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和予按照买价和1313的扣除率计算进项税额，从的扣除率计算
30、进项税额，从当期销项税额中扣除。（当期销项税额中扣除。（注：注：从从20022002年年1 1月月1 1日日起，扣除率调整为起，扣除率调整为1313）准予抵扣的进项税额买价准予抵扣的进项税额买价扣除率扣除率49（五）不得从销项税额中抵扣的进项税额（五）不得从销项税额中抵扣的进项税额 根据税法的规定，下列项目的进项税额不得从销根据税法的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：项税额中抵扣：（1 1）购进固定资产；）购进固定资产；(注：注：东北老工业基地正试点东北老工业基地正试点允许抵扣，允许抵扣，20092009年开始，在全国大部分地区执行年开始，在全国大部分地区执行消费型增值税）消费型增
31、值税）（2 2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（3 3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；（4 4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；应税劳务；（5 5）非正常损失的购进货物；）非正常损失的购进货物；50（6 6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。货物或者应税劳务。（7 7）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定）纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭征，或者增值税扣税取
32、得并保存增值税扣税凭征，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项，其进项税额不得从销项税额中抵扣。项，其进项税额不得从销项税额中抵扣。7、时间时间“当期当期”的界定的界定 公式中的公式中的“当期当期”，具体是指纳税人的纳税期，具体是指纳税人的纳税期限，只有在纳税期限内实际发生的销项税额、限，只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。项税额。51 在税法规定的纳税期限内所有的销项税额就在税法规定的纳税期限内所有的销项税额就为当期销项税额；只有在规定时间内发生的
33、为当期销项税额；只有在规定时间内发生的进项税额才可在当期抵扣。进项税额才可在当期抵扣。销售货物或者提供应税劳务应计入当期销项税销售货物或者提供应税劳务应计入当期销项税额的时间，额的时间，具体为：具体为：（1 1）采取直接收款方式销售货物，不论货物）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；额的凭据，并将提货单交给买方的当天；（2 2）采取托收承付和委托银行收款方式销售）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；52（3 3）
34、采采取取赊赊销销和和分分期期收收款款方方式式销销售售货货物物，为为按按合合同同约定的收款日期的当天：约定的收款日期的当天：（4 4）采采取取预预收收货货款款方方式式销销售售货货物物，为为货货物物发发出出的的当当天；天；（5 5）委委托托其其他他纳纳税税人人代代销销货货物物，为为收收到到代代销销单单位位销销售的代销清单的当天：售的代销清单的当天：（6 6）销销售售应应税税劳劳务务，为为提提供供劳劳务务同同时时收收讫讫销销售售额额或或取得索取销售额的凭据的当天；取得索取销售额的凭据的当天；（7 7）纳纳税税人人发发生生视视同同销销售售货货物物行行为为中中除除了了“代代销销”以外的其余以外的其余6
35、6种行为，为货物移送的当天。种行为，为货物移送的当天。（8 8）进口货物，为报关进口的当天。进口货物，为报关进口的当天。53进项税额申报抵扣的时间进项税额申报抵扣的时间:按以下规定执行：按以下规定执行：（1 1）工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的）工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额。才能申报抵扣进项税额。（2 2）商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输）商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后（包括采用分期费用），必须在购进的货物付款后
36、包括采用分期付款方式的，也应以所有款项支付完毕后）才能申付款方式的，也应以所有款项支付完毕后）才能申报抵扣进项税额。报抵扣进项税额。（3 3）一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付）一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额。后，才能申报抵扣进项税额。548 8、当期销项税额小于当期进项税额的处理、当期销项税额小于当期进项税额的处理 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时（即出现留抵税额），其不足部分可以结转（即出现留抵税额），其不足部分可以结转下期继续抵扣。下期继续抵扣。9 9、进项税税额转出出 如果已抵扣进项税额的购进货物
37、或应税劳务如果已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于非应税项目、免税项目等不得从销项税用于非应税项目、免税项目等不得从销项税额中抵扣进项税额的情形，应将该项购进货额中抵扣进项税额的情形，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从发生期的进项税物或应税劳务的进项税额从发生期的进项税额中扣减。额中扣减。55例例1 1某电子企业为增值税一般纳税人，某电子企业为增值税一般纳税人，20132013年年2 2月发生下列经济业务：月发生下列经济业务：（1 1）销销售售A A产产品品5050台台，不不含含税税单单价价80008000元元。货货款款收收到到后后，向向购购买买方方开开具具了了增增值值税税专专用用发发票
38、票，并并将将提提货货单单交交给给了了购购买买方方。截截止止月月底底，购购买买方尚未提货。方尚未提货。（销项）（销项）（2 2）交交2020台台新新试试制制的的B B产产品品分分配配给给投投资资者者，单单位位成成本本为为60006000元元。该该产产品品尚尚未未投投放放市市场场。（销项）（销项）（3 3）单单位位内内部部基基本本建建设设领领用用甲甲材材料料10001000公公斤斤。每公斤单位成本为每公斤单位成本为5050元。元。56（4 4）改改扩扩建建单单位位幼幼儿儿园园领领用用甲甲材材料料200200公公斤斤。每每公公斤斤单单位位成成本本为为5050元元，同同时时领领用用A A产产品品5 5
39、台。台。（5 5）当当月月丢丢失失库库存存乙乙材材料料800800公公斤斤，每每公公斤斤单位成本为单位成本为2020元。作待处理财产损溢处理。元。作待处理财产损溢处理。（6 6）当当月月发发生生购购进进货货物物的的全全部部可可抵抵扣扣进进项项税税额为额为7000070000元。元。其其他他相相关关资资料料，上上月月进进项项税税额额已已全全部部抵抵扣扣完完毕毕。购购销销货货物物增增值值税税税税率率均均为为1717，税税务局核定的务局核定的B B产品成本利润率为产品成本利润率为1010。57要求：（要求：（1 1）计算当月销项税额）计算当月销项税额;（2 2）计算当月可抵扣进项税额）计算当月可抵扣
40、进项税额;（3 3）计算当月应缴增值税税额）计算当月应缴增值税税额.解：解：（1 1）销销项项税税额额=50=508000800017%17%+6000+6000（1+10%1+10%）202017%17%+5+58000800017%17%=97240=97240（元）（元）(2)(2)当当 月月 可可 抵抵 扣扣 的的 进进 项项 税税 额额=70000-=70000-10001000505017%17%-200-200505017%17%-800800202017%17%=5708057080（元）（元）（3 3）增值税）增值税=97240-57080=40160=97240-57080
41、40160（元）（元）5859例例2 2、某纺织厂为增值税一般纳税人，某纺织厂为增值税一般纳税人，3 3月份发生如月份发生如下业务：下业务：（1 1）销售棉布取得收入）销售棉布取得收入5000050000元（不含税），销售元（不含税），销售针织品取得收入针织品取得收入8000080000元（不含税）。元（不含税）。（2 2）销售应税货物取得价外费用收入）销售应税货物取得价外费用收入2340023400元。元。（3 3）馈赠某小学针织品）馈赠某小学针织品6060套，此类产品的市场销售套，此类产品的市场销售价格为价格为117117元元/套（含税）。套（含税）。（4 4）本月购进货物）本月购进货物
42、8000080000元，其中增值税专用发票元，其中增值税专用发票注明注明增值税额增值税额为为1360013600元。元。（5 5）企业向棉农收购棉花买价为）企业向棉农收购棉花买价为1500015000元。元。请计算该企业应纳增值税额。请计算该企业应纳增值税额。60分析：（分析：（1 1）销售货物涉及销项税额，以不含税的销售）销售货物涉及销项税额，以不含税的销售额作为计税依据。额作为计税依据。（2 2）价外费用收入是含税的，因此，首先将其换算为）价外费用收入是含税的，因此，首先将其换算为不含税的，然后再并入销售额中计算销项税额。不含税的，然后再并入销售额中计算销项税额。（3 3）“馈赠馈赠”，属
43、于视同销售货物应计算销项税额，属于视同销售货物应计算销项税额，参照当月同类产品的市场销售价格确定销售额，含参照当月同类产品的市场销售价格确定销售额，含税销售额要换算为不含税的。税销售额要换算为不含税的。（4 4）当期购进货物，取得了增值税专用发票，因此，）当期购进货物，取得了增值税专用发票，因此，其进项税额准予抵扣。其进项税额准予抵扣。（5 5）属于购进免税农产品）属于购进免税农产品 ，准予抵扣进项税额。，准予抵扣进项税额。销项税额销项税额(50000(5000080000800002340023400（1 11717）6060117117（1 11717）)17172652026520（元）
44、元）进项税额进项税额1360013600150001500013131555015550（元）（元）应纳税额应纳税额265202652015550155501097010970（元）（元）61 二、小规模纳税人应纳增值税的计算二、小规模纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算增值税：即按照销售额和规定的征易办法计算增值税：即按照销售额和规定的征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。增值税收率计算增值税，不得抵扣进项税额。增值税计算公式：计算公式：增值税销售额增值税销售额征收率征收率销售额的确定和一般纳税人用以计算销项税额销
45、售额的确定和一般纳税人用以计算销项税额 的销售额的确定一致，都是不含税的。的销售额的确定一致，都是不含税的。62例：有一商业企业属于小规模纳税人，例：有一商业企业属于小规模纳税人，销售货物取得收入为销售货物取得收入为1030010300元（含税）。元（含税）。请计算该企业应缴纳的增值税。请计算该企业应缴纳的增值税。分析：分析：商业企业属于小规模纳税人，商业企业属于小规模纳税人，适用适用3 3的征收率，因其销售额中包含的征收率，因其销售额中包含增值税，要换算为不含税的销售额后，增值税，要换算为不含税的销售额后，再计算增值税。再计算增值税。增值税增值税 10300/10300/（1 13 3）3
46、3300300（元）（元）63三、三、进口口货物物应纳增增值税的税的计算算 纳税人进口货物，不论一般纳税人还是小规模纳税人进口货物，不论一般纳税人还是小规模纳税人，都按照组成计税价格和适用税率计算纳税人，都按照组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格关税完税价格关税十消费税组成计税价格关税完税价格关税十消费税 应纳增值税组成计税价格应纳增值税组成计税价格税率税率（所所谓关关税税完完税税价价格格，是是用用以以计算算关关税税的的计税税价价格，即关税的格，即关税的计税依据。税依据。）6465例题（进口）例题（进口）（1 1）某进出口企业当月进口一
47、台机器设备某进出口企业当月进口一台机器设备,关税完税价关税完税价格格5 5万元，已纳关税万元，已纳关税2 2万元；万元；（2）进口一批原材料，关税完税价格进口一批原材料，关税完税价格1010万元，已纳关税万元，已纳关税4 4万元；万元；（3）同期销售产品取得不含税销售额同期销售产品取得不含税销售额1515万元万元解：解：1 1、进口应纳增值税额、进口应纳增值税额 =（5+2)5+2)17%+(10+4)17%+(10+4)17%=3.5717%=3.57（万元）（万元）2 2、当期应纳增值税额、当期应纳增值税额=15=1517%-3.57=17%-3.57=-1.02-1.02（万元）（万元）
48、练习题：练习题：1、某进出口公司当月进口办公设备某进出口公司当月进口办公设备10001000台，台，每台进口完税价格为每台进口完税价格为1 1万元，关税为万元，关税为15001500元。元。当月以每台当月以每台2.52.5万元的含税价格售出万元的含税价格售出600600台，台，本公司本公司自用自用5050台，为全运会赠送台，为全运会赠送1010台。台。请计算该公司当月应缴纳的增值税。请计算该公司当月应缴纳的增值税。6667解解1 1：（：（1 1）该公司进口设备应缴纳的增值税（进项税额）该公司进口设备应缴纳的增值税（进项税额增值税（增值税（100001000015001500）10001000
49、1717195.5195.5（万元）（万元）（2 2）为全运会赠送视同销售货物，应计算销项税额）为全运会赠送视同销售货物，应计算销项税额销销项项税税额额（6006001010）25000/25000/（1 11717）1717221.58221.58（万元）（万元）（3 3）将将进进口口的的办办公公设设备备自自用用，为为购购进进固固定定资资产产，其其进进项项税额不能抵扣，应从当期发生的进项税额中扣减。税额不能抵扣，应从当期发生的进项税额中扣减。应应扣扣减减的的进进项项税税额额（100001000015001500）505017179.789.78（万元）（万元）（4 4）该公司当月应缴纳的增值
50、税）该公司当月应缴纳的增值税应纳增值税应纳增值税221.58221.58（195.5195.59.789.78）35.8635.86（万元）（万元）第三节第三节 增值税的纳税义务发生时间、增值税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点纳税期限和纳税地点一、增值税的纳税义务发生时间一、增值税的纳税义务发生时间 纳税义务发生时间纳税义务发生时间,是指纳税人发生应税行为是指纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。应当承担纳税义务的起始时间。（1 1）销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，）销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为：采采取
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